新企业会计准则——职工薪酬(一)讲解学习

新企业会计准则——职工薪酬（一）企业会计准则第9号——职工薪酬企业与职工之间因职工提供服务形成的关系,多数构成企业的现时义务,并导致企业未来经济利益的流出,形成了企业的一项负债。

《企业会计准则第9号——职工薪酬》（简称职工薪酬准则）正是根据上述认识，从完整的人工成本的理念出发,将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。

第一节职工薪酬的范围一、职工的范围职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”有所不同,它包括以下人员：（一）与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。

（二）未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员,如董事会成员、监事会成员等。

（三）在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但为其提供与职工类似服务的人员。

如企业与有关中介机构签订劳务用工合同,虽然企业既不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同,也不任命这些人员,但通过劳务用工合同,这些人员也可以为企业提供与本企业职工类似的服务，则这些人员也属于职工薪酬准则所称的职工。

二、职工薪酬的范围为保证企业人工成本核算的完整性和准确性。

职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：（一）职工工资、奖金、津贴和补贴,是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴等。

（二）职工福利费,主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用,以及按规定发生的其他职工福利支出。

（三）医疗保险费、养老保险费等社会保障费,是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（含基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。

企业按照年金计划规定的基准和比例计算，向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费，以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇等，均属于职工薪酬。

（四）住房公积金,是指企业按照国家规定的基准和比例计算,向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（五）工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质,用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。

（六）非货币性福利,是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利,企业将自己拥有的资产或租赁的资产提供给职工供其无偿使用等。

如向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务；以低于成本的价格向职工出售住房等。

（七）因解除与职工的劳动关系给予的补偿,是指由于分离办社会职能、实施主辅分离、重组、改组计划等原因,企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿建议的计划中给予职工的经济补偿。

（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出,是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的薪酬,比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等。

确定职工薪酬的范围时还应注意：一是职工薪酬既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。

二是职工薪酬不仅包括职工在职期间的薪酬，还包括职工离职后提供给职工的薪酬。

第二节职工薪酬的确认和计量一、职工薪酬的确认职工薪酬准则规定,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外,其他职工薪酬应根据职工提供服务的受益对象，分别以下三种情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。

（二）自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的符合资本化条件的职工薪酬,计入固定资产和无形资产成本。

（三）除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工,包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等相关人员的职工薪酬, 自行建造固定资产和自行研发无形资产过程中发生的不符合资本化条件的职工薪酬, 非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,均应当在发生时计入当期损益。

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，所有因解除与职工的劳动关系给予的补偿，均应当于辞退计划满足预计负债确认条件的当期一次计入管理费用。

二、职工薪酬的计量（一）货币性职工薪酬对于货币性薪酬,企业应当根据职工提供服务情况和规定标准计量应计入职工薪酬的金额，按照受益对象计入相关的成本或当期费用。

【例1】甲股份有限公司2009年1月，甲公司工资费用分配资料如下表所列：表10—1甲公司应借科目甲公司当月工资分配的账务处理如下：借：生产成本——基本生产成本 390000制造费用 42000管理费用 128000销售费用 51000在建工程 29000贷：应付职工薪酬——工资 640000【例2】甲股份有限公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10．5%的比例计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金,缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

根据2008年实际发生的职工福利费情况,公司预计2009年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的5%,职工福利的受益对象为上述所有人员。

公司分别按照职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费和职工教育经费。

应计入生产成本的职工薪酬金额=39×（10%+12%+2%+10．5%+5%+2%+1．5%）=16．77 （万元）应计入制造费用的职工薪酬金额=4．2×（10%+12%+2%+10．5%+5%+2%+1．5%）=1．806 （万元）应计入管理费用的职工薪酬金额=12．8×（10%+2%+2%+10．5%+5%+2%+1．5%）=5．504 （万元）应计入销售费用的职工薪酬金额=5．1×（10%+12%+2%+10．5%+5%+2%+1．5%）=2．193 （万元）应计入在建工程成本的职工薪酬金额=2．9×（10%+12%+2%+10．5%+2%+2%+1．5%）=1．247 （万元）甲公司分配职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费时，账务处理如下：借：生产成本——基本生产成本 167700制造费用 18060管理费用 55040销售费用 21930在建工程 12470贷：应付职工薪酬——职工福利 32000——社会保险费 153600——住房公积金 67200——工会经费 12800——职工教育经费 9600会计期末，企业应按照实际发生额对职工福利费的预计数额进行调整，冲减当期多预计的职工福利费，或补提当期少预计的职工福利费，以使计入资产成本或当期损益的职工福利费与实际发生的职工福利费相符。

（二）非货币性职工薪酬企业为职工提供的非货币性福利，可分别以下情况处理：1．企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照收益对象，将产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益。

【例3】乙公司将本企业生产的、实际生产成本为30000元，市场售价为40000元的产品，作为非货币性福利向职工发放。

其中，向基本生产车间生产工人发放产品的实际成本为15000元；向基本生产车间管理人员发放产品的实际成本为3000元；向企业行政管理人员发放产品的实际成本为12000元。

乙公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。

有关账务处理如下：借：生产成本——基本生产成本 23400制造费用 4680管理费用 18720贷：应付职工薪酬——非货币性福利 46800借：应付职工薪酬——非货币性福利 46800贷：主营业务收入 40000应交税费——应交增值税（销项税额） 6800借：主营业务成本 30000贷：库存商品 300002．将企业拥有的房屋资产或租赁住房资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧或每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益。

【例4】乙公司为外聘的总经理和海外营销部经理在境内各租赁公寓一套，供其免费使用，公寓的月租金分别为6200元和3600元。

有关账务处理如下：借：管理费用 6200销售费用 3200贷：应付职工薪酬——非货币性福利 94003．提供给职工整体使用的资产如果难以认定其受益对象的，则各期的资产折旧额或应付的租金应直接计入管理费用。

【例5】乙公司为总部每位部门经理以上职工提供一部轿车，供其免费使用。

轿车的月折旧费共计19200元。

上述折旧费用难以认定受益对象，有关账务处理如下：借：管理费用 19200贷：应付职工薪酬——非货币性福利 19200借：应付职工薪酬——非货币性福利 19200贷：累计折旧 192004．向职工提供企业支付了补贴的商品或服务以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即企业补贴的金额）分别情况处理：（1）如果出售住房的合同中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。

（2）如果出售住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额视为对职工过去提供服务成本的一种补偿，直接计入出售住房当期损益。

【例6】乙公司购买了20套全新住房并以优惠价格向职工出售，受益职工中10名为基本生产车间管理人员，另10名为公司行政管理人员。

乙公司向生产车间管理人员出售的住房每套平均购买价为120万元，向职工出售的优惠价为90万元；向行政管理人员出售的住房每套平均购买价为150万元，向职工出售的优惠价为110万元。

假定受益职工与公司签订的售房协议规定：职工在取得住房后必须在公司服务10年。

不考虑相关税费。

向部分职工出售住房时账务处理如下：借：银行存款 20000000长期待摊费用 7000000贷：固定资产 27000000出售住房后的10年内，每年账务处理如下：借：制造费用 300000管理费用 400000贷：应付职工薪酬——非货币性福利 700000借：应付职工薪酬——非货币性福利 700000贷：长期待摊费用 700000。