浅谈运用内部审计促进行政事业单位内部控制建设的方法

Management & Economics︱48︱2017年1期浅谈运用内部审计促进行政事业单位内部控制建设的方法韩 娟甘肃省道路运输管理局，甘肃 兰州 730050摘要：内部控制审计是从传统的财务审计发展而来的一种新型审计方式，是以内部控制为审计对象，在评价审查单位内部控制制度的基础上，对相关财务资料进行抽查，并对其符合性与实际性进行确定的一种审计方法，事业单位必须实现内部控制程序化与常态化，才能保证经济活动合理合法，会计信息完整真实，把舞弊和腐败消灭在萌芽状态、增强公共资源使用效率，实现“人治”向“法治”管理的转变。

关键词：内部审计；事业单位；内部控制 中图分类号：F279.23 文献标识码：A 文章编号：1006-8465（2017）01-0048-021 行政事业单位内部控制审计内容 内部控制审计内容主要包括了审计单位是否建立健全了各项内部控制制度，是否合理合法，有无违反相关规定中的条款，并能随着外部环境的变化进行调整和进一步完善，审查单位内部控制的每个环节，发现制度及具体操作中的薄弱环节。

1.1 责任控制制度审查 责任控制制度指的是确定经济组织内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任，并以此为中心来进行内部控制。

主要是由岗位责任制及部门、环节、层次的责任制两大块组成，对责任控制制度的审计内容：主要是对各岗位的责任制度进行检查，检查职能部门及相关经办人员是否分工明确。

通过将各项内部管理制度与法律法规、政策制度相对比，以对内部管理的各项制度进行对比，确保能满足部门职能需求和管理需要，对制度性问题和管理漏洞及早发现和解决。

1.2 内部牵制制度审查 内部牵制制度为的是保证会计资料的准确可靠，同时对财产进行有效的保护，主要对会计事项的处理情况进行检查，同时保证不相容职务必须遵循经过两个或以上人员或部门的原则，防止错漏、舞弊现象的发生。

1.3 会计控制制度审查 会计控制制度是经济组织为保证会计数据的正确和可靠而采取的措施和方法，主要检查各种凭证和记录，通过审查账证、账账、账表之间的相符情况，对账务数据的真实可靠性进行认定，从而保证账务数据的真实性，通过检查账务审批程序的严格性，确认会计业务的处理是否合理合规，通过对所有财务票据进行检查，确保其正确性。

2 内部审计工作的重要意义 2.1 内部审计是推进建立健全内控制度不可或缺的部分 内部审计工作主要是由独立于被审计部门之外的内部审计机构或专职人员来完成的，其工作目的主要是对单位的业务活动与控制系统进行独立的评价，对单位内部各项政策和程序的执行进行检查，核实各项资源的利用是否合理有效，单位目标是否实现，同时内部审计机构必须按照相关规定建立健全内部审计制度。

内部审计是健全内部控制体系中的不可或缺的环节，在内部控制工作中占据着十分重要的地位，一个具备了健全的内部控制系统的单位，必定有一个完善的内部审计制度体系和独立有效的审计机构，并配备高素质、职业道德规范、责任心强的内部审计工作人员，内部审计体系既是内部控制系统中的一个重要分支，同时也是实现内部控制的重要手段，其地位和作用是不言而喻的。

2.2 内部审计在推进建立健全内控制度中发挥重要作用 2.2.1 遏制内部控制失效 内部控制是单位内部管理的控制体系，包括了广泛的内容，涉及单位各项经济业务活动以及每个岗位和部门，针对每项业务活动的关键环节，结合实际情况将内控制度各项规定明确到各个具体环节中，通过对实际操作的监督反馈发现存在的问题，并不断完善内控体系。

内控工作应该充分遵守相关的法律法规条文，尊重本单位实际情况，确保各机构和岗位的合理设置，坚持不相容职务分离，并保证各机构之间权责分明，相互制约，相互监督，通过有效的内控机制，可以及早遏制内控失效，避免违规现象的发生。

2.2.2 保障内控目标的实现 行政事业单位内部控制的目的是为了保证单位的业务经济活动合法合规，资金高效使用、资产安全、会计信息真实完整，堵塞业务操作环节的漏洞，防止干部职工利用职务之便谋取私利，实现行政事业单位提高工作效率、提升公共服务水平等。

2.2.3 有效督查内控工作 根据有关法律条文的规定，县以上人民政府的财政、审计部门对单位建立与实施内部控制的具体情况必须进行实时督查，也可以借助社会中介机构来对单位内部控制的实施情况进行审计评价，并按时出具审计报告。

但是，需要注意的是，这些外部的监督和检查都只是对内部审计的补充和再监督，并不能完全取代内部审计的作用，因为内部审计对单位内部大运行环境和具体情况更加熟悉，也不存在恶意的竞争，所以内部审计的结果是相对可信的，单位除了在内部设立内审机构来进行自我检查之外，做到内审与外审相结合，这样就可以有效提高社会中介组织的审计效率，同时使得单位运行中的各种症结都无处藏身，内外审计的有机结合可以对单位内部控制体系形成更加有效的评价监督。

3 内部审计推进建立健全内控制度的措施 3.1 加强审计发现问题整改，提高审计成果的深化运用 行政事业单位必须坚持深化改革与完善管理工作，充分重视审计工作与完善制度相结合，以审计整改成效促进内部审计职能的有效发挥，内审机构必须始终坚持以风险为向导，重点揭示风险和化解风险，及时查找出薄弱环节，找出管理漏洞，并根据实际情况分析问题的原因，提出相应的解决建议，遇到违法违纪问题时，要予以揭露，并且积极主动地从健全制度、加强管理、促进落实等各方面提出实用性和建设性的审计建议，以保证内部审计工作的结果得到充分运用。

3.2 实现查错防弊向管理服务的转变 随着单位内控制度的不断健全和完善，外部约束机制也不断加强，内部管理机制的形成，会计电算化的广泛应用，账务上的错误必定会越来越少，内部审计也应该相应的有所改变，应从传统的以查错防弊为主向管理服务转变，内部审计工作的重点也应该从内部检查和监督逐渐转向内部分析和评价。

3.3 加强事前事中审计 现阶段，单位内部审计以事后审计为主，是为了起到检查和评价的作用，然而随着内部控制制度的建立，未来内部审计的发展方向定位在事前防御和事中控制上，将审计范围扩充至对单位内部控制整个过程、各个方位的检查、监督和评价，内部审计工作重点要放在及时发现单位业务活动的每个环节潜伏的问题上，并题出切实可行的解决方案，尽最大努力将各种业务活动中存在的风险消灭在萌芽状态。

单位内部审计要坚持“审计全覆盖，工作有重点”的原则，内部审计要紧抓主要问题，充分发挥内审的“免疫功能”，起到监督和服务作用，覆盖范围要广，同时对重大项目、重要资金进行重点管理与经济2017年1期︱49︱关注，争取以有限的力量收到最佳的监督服务效果。

3.4 建设业务能力较强的内部审计队伍现阶段，行政事业单位内部审计队伍力量普遍薄弱，要通过加强政治思想工作、组织学习和培训、开展审计理论和实务的研讨和不断总结内部审计工作实践经验等多种途径，大力加强审计队伍的思想作风和业务建设，使审计人员政治思想素质、业务水平和工作能力得到不断的提高，以适应新形势内部审计工作的要求。

针对内部审计工作和程序的改进工作方面，单位必须健全完善内部审计相关制度，使内部审计的确认和咨询工作都有相应的制度依托，充分利用内部审计在经济活动中的特殊地位，提出建设性的问题，指导相关单位根据有关的法律法规条文，以及内控基本规范制定出适用于本单位的控制制度并监控实施。

同时，还应制定出一目了然的流程图，以及方便操作的业务表单，加大对组织内部控制设计和运行的有效性审查与评价，并及时出具客观公正的审计报告，以达到促使组织改善内部控制的目的。

4 结语总而言之，内部审计部门对内部控制制度进行的独立的评价活动，其内容是非常广泛的，单位要建立健全内部控制机制，并保证其有效地执行，这就要求单位要强化和规范化其内部审计工作机制，对内部控制工作开展强力有效的监督评价服务活动，促使内部控制机制不断完善健全，已达到单位各项业务活动合法规范、高效有序的开展。

参考文献：[1]审计署关于内部审计工作的规定[S].审计署令2003年第四号. [2].王宝庆.行政事业单位内部控制[M].上海:立信会计出版社,2012,(1):27-29.[3].冯辉,王海滨.行政事业单位内部控制审计浅析[M].中国内部审计,2015(05):94-96.作者简介：韩娟，1981年4月生，甘肃省道路运输管理局，大学本科，会计学专业，主要从事内部审计工作。

（上接第 9 页）了热力公司信息层、管控层、决策层的功能。

建立了完整的热网运营决策系统，系统投入运行后，热力公司能耗降低明显，各业务系统效率显著提高，用户投诉率急剧降低。

提高了决策管理水平的同时，同时进行了节能评估，即运行一段时间后，通过能耗分析系统进行了节能情况分析，摘录2个换热站运行数据记录如下表。

表1 运行数据记录表换热站名称 时间 热用户室温 (℃) 平均热耗GJ/(m 2·a) 去年同期平均热耗GJ/(m 2·a) 节能率 1号换热站 2015/12/8- 2015/12/18 18-20 0.318 0.392 18.9% 2号换热站2015/12/8- 2015/12/1819-220.3260.40118.7%注：环境平均温度已修正为同一参数条件下。

本项目实施后，通过分析1号换热站和2号换热站的运行参数，可知在这连续的10天内，平均热耗修正到去年同期室外温度条件下，1号换热站单位面积耗热量由原来的0.392 GJ/(m 2·a)下降到0.318 GJ/(m 2·a)，2号换热站单位面积耗热量由原来的0.401GJ/(m 2·a)下降到0.326 GJ/(m 2·a)，单位面积耗热量分别下降了18.9%和18.7%。

经过全面统计，热网运营决策系统建设完成投入运行后，按该热力公司现有接带的1000万㎡供热面积计算，该热力公司实现单位面积耗热量从2015-2016供热季的0.52GJ/(m 2•a)下降到0.468GJ/(m 2•a)(在2015-2016供暖季采暖度日数下)，单位面积耗热量下降10%，一个采暖季可节约热量65万GJ，整体每年可节标煤约2.6万t。

相应的实现减排CO 2为6.7万t，SO 2为622t，NO X 为 181t，粉尘为1.8万t，为集中供热的发展和节能减排事业做出贡献。

3 结论本文论述了城市集中供热系统决策调度及信息化现状，针对现状提出了基于多源信息融合的热网运营决策系统，对决策系统的总体结构及功能模块进行了设计，实验及分析表明，通过建立热网运营决策系统，可大大提升热力公司能耗及生产管理水平。

参考文献：[1]CJJ34-2010.城镇供热管网设计规范[S].[2]CJJT185-2012.城镇供热系统节能技术规范[S].[3]李善化,康慧.实用集中供热手册[M].中国电力出版社,2006. [4]刘耀浩.空调与供热的自动化[M].天津:天津大学出版社,1993.（上接第 27 页）不符合设计精度要求，需重新调整。