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国家税务局关于执行中国和意大利两国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定有关条文解释的通知文章属性•【制定机关】国家税务总局•【公布日期】1989.12.31•【文号】国税外字[1989]第380号•【施行日期】1989.12.31•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】缔结条约与参加国际公约,税收征管正文国家税务局关于执行中国和意大利两国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定有关条文解释的通知（国税外字[1989]第380号1989年12月31日）各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列省辖市税务局，海洋石油税务管理局各分局：我国政府同意大利共和国政府签订的关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定(以下简称“中意税收协定”)业经我局以国税外字[1989]第313号文通知你局，从1990年1月1日起执行。
现对执行中若干条文解释明确如下：一、中意税收协定第二十三条第四款，是缔约国双方相互对减免税给予视同已征税抵免的规定。
该款所说“按照该国法律和规定可以在限定的期限内享受免税或减税……”，是指不仅适用于缔约国税法规定的减免税，还适用于为了鼓励投资制定专项规定所给予的减免税。
在我国应包括：《中华人民共和国国务院关于经济特区和沿海十四个港口城市减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》、《国务院关于鼓励投资开发海南岛的规定》、《国务院关于鼓励外商投资的规定》、《中华人民共和国财政部关于沿海经济开放区鼓励外商投资减征、免征企业所得税和工商统一税的暂行规定》和《中华人民共和国国务院关于中外合资建设港口码头优惠待遇的暂行规定》等规定中，有关对所得税的减征、免征规定，以及今后实施的其它类似规定。
二、中意税收协定议定书第七条是应意方要求，照顾其国内法的规定和其对外签订税收协定的通常作法而列入的。
意国内法规定，如对不符合协定征收的意大利税收提出异议时，首先必须按意国内诉讼程序提出诉讼，期限为69天。
CRS——中产阶层必须了解的当务之急CRS：（Common Reporting Standard）中文翻译为“共同申报准则”，又称“统一报告标准”。
CRS 由OECD提出，旨在推动成员国与国之间税务信息自动交换，预计在2018年完全覆盖所有的成员国。
OECD即经济合作发展组织，OECD成立于1961年，其前身是欧洲经济合作组织（OEEC），目前共有30多个成员国，包括澳大利亚、奥地利、比利时、加拿大、捷克、丹麦、芬兰、法国、德意志、希腊、匈牙利、冰岛、爱尔兰、意大利、日本、韩国、卢森堡、墨西哥、荷兰、新西兰、挪威、波兰、葡萄牙、斯洛伐克、西班牙、瑞典、瑞士、土耳其、英国、美国等。
还包括国际能源代理机构、核能代理机构、欧洲交通部长会议、发展中心、教育研究和创新、Club du Sahel等6个半自治的代理机构。
该组织包括了几乎所有发达国家，国民生产总值占全世界三分之二。
OECD的职能主要是研究分析和预测世界经济的发展走向，协调成员国关系，促进成员国合作，经常为成员国制定国内政策和确定在区域性、国际性组织中的立场提供帮助。
中国在2014年9月承诺实施AEOI（金融账户涉税信息自动交换标准-Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information inTax Matters）2015年12月17日，中国正式签署了《金融账户涉税信息自动交换多边主管当局间协议》（简称《多边自动情报交换协议》）1、关于《多边自动情报交换协议》2015年12月17日，中国签署了《金融账户涉税信息自动交换之多边政府间协议》(“”, Multilateral Competent Authority Agreement on Automatic Exchange of Financial Account Information)。
协议是在G20推动、OECD主导下建立起来的新的国际税务秩序。
国家税务总局公告2011年度国家税务总局公告2011年第1号国家税务总局关于《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第三议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第2号国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告-国家税务总局公告2011年第3号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》第三议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第4号国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局公告2011年第5号国家税务总局关于飞机维修业务增值税处理方式的公告[全文废止]国家税务总局公告2011年第6号国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第7号国家税务总局关于发票专用章式样有关问题的公告国家税务总局公告2011年第8号国家税务总局关于纳税人销售伴生金有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第9号国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告国家税务总局公告2011年第10号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和土库曼斯坦政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第11号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和尼泊尔王国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第12号国家税务总局关于代理出口货物相关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第13号国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第14号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和巴哈马国政府关于税收情报交换的协议》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第15号国家税务总局关于增值税防伪税控一机多票系统开具普通发票有关问题的公告国家税务总局公告2011年第16号国家税务总局关于《关于〈中华人民共和国政府和美利坚合众国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉第十九条解释的主管当局协议》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第17号国家税务总局关于发布《网上纳税申报软件业务标准》的公告国家税务总局公告2011年第18号国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告国家税务总局公告2011年第19号国家税务总局关于执行中英等双边税收协定技术服务费条款有关问题的公告国家税务总局公告2011年第20号国家税务总局关于皂脚适用增值税税率问题的公告国家税务总局公告2011年第21号国家税务总局关于进一步完善税务登记管理有关问题的公告国家税务总局公告2011年第22号国家税务总局关于发布《海上油气生产设施弃置费企业所得税管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第23号国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第24号国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告国家税务总局公告2011年第25号国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第26号国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告国家税务总局公告2011年第27号国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告2011年第28号国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告国家税务总局公告2011年第29号国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告国家税务总局公告2011年第30号国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告国家税务总局公告2011年第31号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和捷克共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第32号国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第33号国家税务总局关于花椒油增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第34号国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局公告2011年第36号国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告国家税务总局公告2011年第37号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》及议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第38号国家税务总局关于部分液体乳增值税适用税率的公告国家税务总局公告2011年第39号国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第40号国家税务总局关于增值税纳税义务发生时间有关问题的公告国家税务总局公告2011年第41号国家税务总局关于个人终止投资经营收回款项征收个人所得税问题的公告国家税务总局公告2011年第42号国家税务总局关于执行税收协定教师和研究人员条款有关问题的公告国家税务总局公告2011年第43号国家税务总局关于环氧大豆油氢化植物油增值税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第44号国家税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告国家税务总局公告2011年第45号国家税务总局关于印发《境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）》的公告国家税务总局公告2011年第46号国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告国家税务总局公告2011年第47号国家税务总局关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第48号国家税务总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2011年第49号国家税务总局关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告国家税务总局公告2011年第50号国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告国家税务总局公告2011年第51号国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告国家税务总局公告2011年第52号国家税务总局关于铁路运输企业之间合作完成运输业务有关营业税问题的公告国家税务总局公告2011年第53号国家税务总局关于配制酒消费税适用税率问题的公告国家税务总局公告2011年第54号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和马耳他政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第55号国家税务总局关于发布试点物流企业名单(第七批)的公告国家税务总局公告2011年第56号国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源提供劳务有关货物和劳务税问题的公告国家税务总局公告2011年第57号国家税务总局关于发行2011年印花税票的公告国家税务总局公告2011年第58号国家税务总局关于《内地和澳门特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第二议定书生效执行的公告国家税务总局公告2011年第59号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和阿拉伯叙利亚共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第60号国家税务总局关于调整增值税即征即退优惠政策管理措施有关问题的公告国家税务总局公告2011年第61号国家税务总局关于安置残疾人单位是否可以同时享受多项增值税优惠政策问题的公告国家税务总局公告2011年第62号国家税务总局关于旅店业和饮食业纳税人销售食品有关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第63号国家税务总局关于发布修订后的《资源税若干问题的规定》的公告国家税务总局公告2011年第64号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的公告国家税务总局公告2011年第65号国家税务总局关于上海市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告2011年第66号国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告2011年第67号国家税务总局关于税务师事务所公告栏有关问题的公告国家税务总局公告2011年第68号国家税务总局关于2011年度李四光地质科学奖奖金免征个人所得税的公告国家税务总局公告2011年第69号国家税务总局关于纳税人既享受增值税即征即退先征后退政策又享受免抵退税政策有关问题的公告国家税务总局公告2011年第70号国家税务总局关于人保投资控股有限公司相关税收问题的公告国家税务总局公告2011年第71号国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告国家税务总局公告2011年第72号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和赞比亚共和国政府对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定》生效执行的公告国家税务总局公告2011年第73号国家税务总局关于印发《研发机构采购国产设备退税管理办法》的公告国家税务总局公告2011年第74号国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告国家税务总局中国保险监督管理委员会公告2011年第75号国家税务总局、中国保险监督管理委员会关于机动车车船税代收代缴有关事项的公告国家税务总局公告2011年第76号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》等报表的补充公告国家税务总局公告2011年第77号国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税务总局公告2011年第78号国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告。
苹果公司避税案例1.案例背景2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，在2009年到2012年间，苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对440亿美元海外收入的税务支出，经过计算，苹果总税率仅为22%，远低于联邦政府35%的税率。
同时，该备忘录还支出，苹果拥有的1400亿美元资金中，约有1022亿美元的资金在海外子公司，并且无意将这些资金转回美国。
与此同时，2013年，苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券，募集的资金用于美国业务的拓展，却拒绝将海外的资金汇回美国，而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红，避免向美国政府交纳税收。
2.避税天堂——英属维尔京群岛英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”（twinpillars）。
为发展当地经济，该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开，同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制，对于任何货币的流通都没有限制，这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。
3.苹果利用避税天堂避税过程分析苹果美国公司（API）在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司（ASI）”，这家公司通过低买高卖，接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。
爱尔兰的企业所得税非常低，只有12%，但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收，所以和爱尔兰政府谈判达成了税收优惠减免的协议，将企业所得税税率降低到2%，在这个过程中，爱尔兰与苹果公司实现了双赢。
其次，苹果公司在爱兰注册子公司“苹果国际运营公司（AOI）”AOI是苹果在美国以外的海外关联公司组织结构的第一级关联公司，100% 为API 拥有。
第一章之第七节国际税收关系一、国际重复征税与国际税收协定随着国际交往的日益频繁和深入发展，国际税收问题也随之增多。
为了消除国际重复征税，加强国家之间的税收征管合作以及协调各国间的税收分配关系，缔结国际税收协定十分必要。
（一）税收管辖权国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别征税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。
国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。
税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。
通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。
其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。
属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。
由于在国际税收领域，各国行使征税权力所采取的原则不尽相同，因此各自所确立的税收管辖权范围和内容也有所不同。
目前世界上的税收管辖权大致可以分为三类：居民管辖权、地域管辖权和公民管辖权。
居民管辖权是指一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。
这种管辖权是按照属人原则确立的。
各国税法对居民身份确认方法不尽相同，有的是按居住期限确定，也有的是依据是否有永久性住所确定等。
地域管辖权又称收入来源地管辖权，它是指一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。
这种管辖权是按照属地原则确立的。
在地域管辖权下，通过确认所得的地域标志来确定该笔所得的来源地，一笔所得被地域化，从而纳入所在地域的国家税收管辖范围。
这种按地域范围确定的管辖权体现了有关国家维护本国经济利益的合理性，又符合国际经济交往的要求和国际惯例，被各国公认为是一种较为合适的税收管辖权，并为绝大多数国家所接受。
税务协定调整推动国际税收合作税收是一个国家财政收入重要的来源，也是维持社会公平、促进经济发展的重要手段。
然而，随着全球经济的深入发展和跨国公司的兴盛，国际税收合作的重要性日益凸显。
税务协定的调整成为推动国际税收合作的重要抓手。
一、国际税收合作的背景与意义随着全球化进程的推进，资本、技术和人才的跨国流动日益频繁，跨国公司的数量和规模不断增长。
这种跨国经营在一定程度上带来了效率和经济增长的提升，但同时也带来了税基侵蚀和利润转移等问题。
为了应对跨国税收挑战，各国纷纷加强国际税收合作，以保障各自的税收利益。
国际税收合作的意义主要体现在以下几个方面：1. 防止税基侵蚀和利润转移跨国公司通过在各国之间转移利润，通过虚构高额的成本和费用等手段降低纳税义务，从而实现减少纳税的目的。
国际税收合作可以通过信息交流和合作机制，有效监测和遏制这些行为，减少税基侵蚀和利润转移。
2. 促进税收公平和公正国际税收合作有助于各国税务机关之间的信息交换和协作，使税务机关能够追踪和追缴逃税行为，减少逃税和偷税等不公平的行为，实现税收的公平和公正。
3. 优化全球资源配置通过税务协定的调整，各国可以更好地利用自身的资源和优势，推动全球资源的优化配置。
在国际税收合作的框架下，各国可以通过减免税收和避免双重征税等措施，吸引外国资本和人才，促进国际间的经济合作和发展。
二、税务协定调整的具体举措为了适应国际税收合作的需要，税务协定需要不断进行调整和完善。
税务协定的调整主要体现在以下几个方面：1. 强化信息交换合作机制信息交换是国际税收合作的重要基础。
税务协定的调整需要强化信息交换机制，确保各国之间能够及时、准确地交换涉税信息。
各国可以通过建立信息共享平台、提供实时数据等方式，加强税务机关之间的合作与协调。
2. 优化征税原则和合规要求税务协定需要在征税原则和合规要求方面进行调整，以适应跨国公司纳税行为的复杂性和多样性。
在税率、利润计算、转让定价等方面，税务协定应制定详细的规定和标准，提高税收政策的透明度和可预测性。
第三章国际税收一、单项选择题1、根据国际税收的相关规定，下列表述不正确的是（）。
A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系C、受益原则是指纳税人以从政府公共支出中获得的利益大小为税收负担分配的标准D、优先征税原则指在签订国际税收协定时，将某些课税客体划归缔约国双方，由双方共同征税的一项原则2、下列关于国际税收概念和原则的表述，错误的是（）。
A、国家间对商品服务、所得、财产课税的制度差异是国际税收产生的基础B、国际税收的实质是国家之间的税收分配关系和税收协调关系C、国际税收中性原则可以从来源国和居住国两个角度进行衡量D、无差异原则常用以调整由国际经济活动产生的国家与纳税人之间的税收法律关系和国家之间的税收权益分配关系3、下列国家或地区中，不征收所得税和一般财产税的是（）。
A、中国香港B、瑞士C、开曼群岛D、卢森堡4、下列关于我国的非居民金融账户涉税信息尽职调查管理的表述中，不正确的是（）A、控制是指直接或者间接拥有机构50%以上的股权和表决权B、存量个人账户包括低净值账户和高净值账户C、上一公历年度余额不超过10000美元的休眠账户无需开展尽职调査D、政策性银行为执行政府决定开立的账户，无需开展尽职调査5、下列表述不符合国际税收合作规定的是（）。
A、税收情报密级有秘密级、机密级和绝密级B、税收情报一般应确定为机密级C、我国境内金融机构将从2017年1月1日按照AEOI标准履行尽职调査程序，首次对外交换非居民金融账户涉税信息的时间是2018年9月D、税收征管互助是指一国应另一国请求，协助或代为行使税收管辖权，分为双边及多边征管互助6、下列关于约束居民管辖权国际惯例的表述，不正确的是（）。
A、住所标准，凡在一国境内拥有住所的个人就是该国的居民纳税人B、居所和住所不同，住所是自然人的久住之地，而居所是自然人因某种原因暂住或客居之地C、居民，从税收的角度而言，是指在行使居民管辖权的国家中，符合其居民判定标准，具有纳税义务的一切人员，其中包括法人和其他社会团体，但不包括自然人D、停留时间标准，任何个人在一国境内居住或停留达到一定时间以上，就成为该国的居民，该国可以依据居民管辖权征税二、多项选择题1、下列关于税收抵免限额的确定，表述正确的有（）。
中国全球征税政策20XX年中国全球征税政策中国个人所得税可以全球征税的对象非常广泛。
不仅我们这些居住在国内的居民。
而且外国人若在中国境内有住所或中国境内居住满一年的个人都是我国的税务机关要求全球收入征税的对象。
全球征税?中华人民共和国个人所得税法(第二次修正)第一条：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
看来中国个人所得税可以全球征税的对象非常广泛。
不仅我们这些居住在国内的居民。
而且外国人若在中国境内有住所或中国境内居住满一年的个人都是我国的税务机关要求全球收入征税的对象。
重锤落地!记住两个日子20XX年9月和2018年9月，重锤落地!有很多有涉外收入的人士认为，我在海外收入不寄回中国境内。
或者我开一个离岸账户存着，这样我的收入就不用征税了。
反正中国的税务机构也查不到，无从征起。
现在告诉您这样操作的日子怕是到头了!20XX年12月17日，中国签署了AEOI。
截至20XX年7月26日，共有101个国家已经签署该协议。
目前，世界上有大约3000多个避免双重征税的协定，其绝大多数都包括情报交换条款。
但是，这些情报交换是依申请进行的(非自动)，并且需要提供涉税的证明材料;因此在实践中，其作用非常有限。
而这次签署的AEOI将会是主动进行的、无需提供具体涉税理由的情报交换。
这是国际税务历史上的一次变革，是在G20推动、OECD主导下建立起来的新的国际税务秩序。
这将赋予中国税务机关打击跨境逃避税的便利条件。
签署AEOI的101个国家名单20XX年9月20XX年9月，中国个人及其控制的公司在下列56个国家和地区开设的银行账户信息(截至到20XX年底的信息)将会主动呈报于中国税务机关。
20XX年9月重点国家和地区用中文标出：Anguilla,Argentina, Barbados (巴巴多斯), Belgium (比利时),Bermuda (百慕大), British Virgin Islands (英属维尔京群岛), Bulgaria, Cayman Islands (开曼群岛),Colombia, Croatia,Curaao, Cyprus (塞浦路斯), CzechRepublic, Denmark, Dominica, Estonia, FaroeIslands, Finland, France, Germany,Gibraltar, Greece, Greenland, Guernsey (根西), Hungary,Iceland, India,Ireland, Isle of Man (马恩岛) , Italy (意大利), Jersey (泽西), Korea, Latvia,Liechtenstein (列支敦士登), Lithuania, Luxembourg (卢森堡), Malta (马耳他), Mauritius (毛里求斯), Mexico, Montserrat,Netherlands (荷兰),Niue, Norway, Poland, Portugal, Romania, San Marino (圣马力诺),Seychelles (塞舌尔), Slovak Republic, Slovenia,SouthAfrica, Spain, Sweden, Trinidad and Tobago, Turks and Caicos Islands,UnitedKingdom (英国)2018年9月2018年9月，中国个人及其控制的公司在下列40个国家和地区开设的银行账户信息(截至到20XX年底的信息)将会主动呈报于中国税务机关。
非居民企业税收管理的难点及对策建议我国新企业所得税法规定，在我国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有实际联系的非居民企业，其来自中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，按照属地管辖的原则，我国应该对其征收企业所得税，以维护我国的税收利益。
但由于非居民企业税源具有一定的流动性和隐蔽性，其征税事项繁杂且特殊，给我们的税收征管带来了一定的挑战。
一、非居民税收管理的困难（一）境内居民企业协管到位难对非居民企业来源我国境内的股息、利息、财产收益的税收管理，依赖于我国境内企业，需要境内企业及时提供与非居民企业业务往来有关的合同资料，并按时扣缴税款，协助税务机关对非居民企业进行征管。
但目前，我国境内企业协管尚不到位：1、税务机关政策宣传不够。
非居民企业税收是一个比较新的概念，专业性较强，境内企业对非居民税收政策还比较生疏，亟需税务机关做好政策宣传工作。
如在济南市开展的2008年度金融行业税收检查中，大部分境内金融企业未提供其与非居民企业业务往来的合同资料，也没有扣缴对外支付的股息、利息所承担的预提税。
2、境内扣缴义务人扣缴不到位。
一些发生非居民业务的境内企业对非居民企业税收政策或是不甚了解，把源泉扣缴协管错误地当成“份外事”，或是对代扣代缴义务有所了解，但怕影响对外经营合作和交往，而不按规定履行扣缴义务。
如2009年初，中国工商银行济南××支行到济南市历城区国税局开具付汇证明，主要业务是工行济南××支行与工行几家海外分行签订融资协议，给国内企业办理进口业务融资。
济南市历城区国税局在按规定办理付汇凭证的同时，对该单位2008年对外支付利息的情况进行了调查，发现其2008年向国外银行支付利息550万元，但该行扣缴税款意识淡薄，在融资业务发生时，没有及时向税务机关提供海外融资业务的合同资料，也未能履行扣缴税款义务。
3、扣缴手续落实不够，扣缴义务人法律责任不明确。
税收情报交换协议简介税收情报交换协议是国际上为了减少税收逃避和提高跨国税收合规性而签订的协议。
本文档将从以下几个方面介绍税收情报交换协议的背景、目的、原则、实施方式以及其对国际税收环境的影响。
背景随着全球化进程的加快和经济交往的加深，税收逃避和避税等问题逐渐严重化，跨国企业通过跨国税收筹划和避税手段来降低纳税义务的情况越来越常见。
这种情况下，各国政府面临着很大的税收损失，影响了国家財政收入的增长，降低了国家的治理水平，因此国际社会对建立一种能够有效打击税收逃避的机制提出了要求。
目的税收情报交换协议的主要目的是促进各国之间税务部门之间的合作，增加税收逃避和避税手段的防范能力，提高国际税收合规性。
通过税收情报的交换，各国能够更好地监控和核实跨国企业的税务情况，减少税收漏税和避税现象。
原则税收情报交换协议的实施遵循以下原则：1.互惠原则：各国在进行税收情报交换时应遵循互惠原则，即要求提供情报的一方也能从另一方获得同样的情报支持。
2.保密原则：税收情报交换涉及税务机关和交换信息的保密要求，各国应确保交换的信息保持机密和安全。
3.及时性原则：税收情报交换应具有及时性，以便能够及时核实和监控纳税人的税务情况，减少税收漏税和逃税。
4.可靠性原则：税收情报应当具有可靠性和权威性，以便确保交换的信息真实有效。
实施方式税收情报交换协议的实施方式可以采取双边协议和多边协议两种形式。
双边协议是指两个国家之间签订协议进行税收情报交换，其优势在于灵活性强、执行效率高。
多边协议是指多个国家之间签订协议进行税收情报交换，构建了更广泛的合作网络，但其实施过程可能会更加复杂。
具体的税收情报交换实施方式包括信息报告制度、自动交换制度和互助调查等。
信息报告制度是指纳税人需向税务机关报告其跨国交易和金融账户信息，税务机关再将这些信息交换给其他国家。
自动交换制度是指各国之间自动交换相关的税收情报，而无需由纳税人主动报告。
互助调查是指在发生涉及跨国税收的调查时，各国税务机关之间进行合作，共同展开调查行动。
国家税务总局公告2011年第37号国家税务总局关于《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》及议定书生效执行的公告《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》及《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换协议的议定书》已于二〇〇九年十二月七日在伦敦正式签署，双方分别于二〇一〇年二月十一日和二〇一〇年十二月一日互相通知已完成使该协议和议定书生效所必需的各自法律程序。
根据协议第十四条的规定，该协议及议定书应自二〇一〇年十二月三十日起生效，并适用于二〇一一年一月一日或以后取得的所得。
特此公告。
二○一一年六月二十二日— 1 —中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府 关于税收情报交换的协议中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府（缔约双方），承认缔约双方有权谈判和缔结税收情报交换协议，希望建立税收领域合作与情报交换的框架，同意缔结《中华人民共和国政府和英属维尔京群岛政府关于税收情报交换的协议》（以下简称“协议”）。
本协议所含义务仅约束缔约双方。
第一条协议的范围一、缔约双方主管当局应当就管理和执行本协议所含税种的缔约双方国内法，通过交换与之具有可预见相关性的情报相互提供协助。
该情报应包括与这些税收的确定、核定、查证与征收，税收主张的追索与执行，税务调查或起诉，具有可预见相关性的信息。
二、情报根据本协议的规定交换，并按第八条规定保密。
第二条管辖权为正确执行本协议，被请求方主管当局应依据协议提供情— 2 —报：（一）无论与情报相关的人是否为缔约一方的居民、国民或公民，或者掌握该情报的人是否为缔约一方的居民、国民或公民；且（二）只要所需情报存在于被请求方领土内，或者为被请求方管辖的人掌握或控制。
第三条税种范围一、本协议适用于下列税种：（一）在中华人民共和国：1. 个人所得税；2. 企业所得税。
（二）在英属维尔京群岛：1. 所得税；2. 工资税；3. 财产税。
二、本协议也适用于协议签订之日后任何一方征收的增加或者代替第一款所列税种的相同或者实质相似的税收。
三、缔约双方主管当局应将本协议所含税收及相关情报收集程序的任何相关变化通知对方。
四、缔约双方可以通过相互协商以双方认可的方式扩大或修— 3 —改税种范围。
第四条定义一、本协议中：（一）“中华人民共和国”用于地理概念时，是指所有适用中国有关税收法律的中华人民共和国领土，包括领海，以及根据国际法，以勘探和开发海床及其底土和上覆水域资源为目的，中华人民共和国拥有主权权利的领海以外的任何区域；（二）“英属维尔京群岛”指《维尔京群岛2007年宪章》中规定的维尔京群岛领土；（三）“集合投资基金或计划”是指任何共同投资工具，不管其法律形式如何；（四）“公司”是指法人团体或者在税收上视同法人团体的实体；（五）“主管当局”：1.在中华人民共和国是指国家税务总局或其授权代表；2.在英属维尔京群岛是指财务秘书或者被其书面授权的人或机构；（六）“情报”是指任何形式的事实、说明、文件或记录；（七）“情报收集程序”是指保障缔约方有能力获取并提供所请求情报的司法、监管或行政法律和程序；— 4 —（八）“国民”：1.在中华人民共和国是指具有中华人民共和国国籍的个人；2.在英属维尔京群岛是指属于英属维尔京群岛的个人或英属维尔京群岛的永久居民；3.按照缔约一方现行法律取得其地位的任何法人、合伙企业或团体；（九）“人”包括自然人、公司或者为税收目的视为法人团体的任何实体，以及其他团体或集团；（十）“开放式投资基金或计划”是指任何共同投资基金或计划，其股份或其他利益的购买、销售或赎回不明示或暗示地限于部分投资者；（十一）“上市公司”是指其主要股票在认可的股票交易所上市，且上市股票可以由公众自由买卖的公司。
股票可以“由公众”自由买卖是指股票的买卖不明示或暗示地限于部分投资者。
这里的“主要股票”一语是指代表公司多数选举权和价值的股票；“认可的股票交易所”一语的含义由双方在议定书中规定;（十二）“被请求方”是指本协议中被请求提供情报或应请求已提供情报的一方；（十三）“请求方”是指本协议中请求情报或已从被请求方得到情报的一方；（十四）“税收”是指本协议所含的任何税收。
二、缔约一方在实施本协议的任何时候，对于本协议未定义— 5 —的术语，除上下文另有要求外，应当具有当时该缔约方法律所规定的含义。
该缔约方适用税法的定义优先于其他法律对该术语的定义。
第五条专项情报交换一、被请求方主管当局接到请求后，应当书面提供为第一条所述目的之情报，所调查的行为如果发生在被请求方，不管按照被请求方法律是否构成犯罪，均应交换情报。
如果被请求方主管当局收到的信息不足以使其遵从情报交换请求，则应当通知请求方主管当局这一事实并要求必要的补充信息以使该请求能够被有效处理。
二、如果被请求方主管当局掌握的信息不足使其遵从情报请求，该主管当局应启动所有相关的情报收集程序向请求方提供所请求的情报，即使被请求方可能并不因其自身税收目的需要该情报。
三、假如请求方主管当局特别提出要求，被请求方主管当局应在其国内法允许的范围内，根据本条规定以证人证言和经鉴证的原始记录复制件的形式提供情报。
四、为本协议之目的，各缔约方应确保其主管当局有权获取并依据请求提供以下情报：（一）银行、其他金融机构以及任何人以代理或受托人身份— 6 —（包括被指定人和受托人）掌握的情报；（二）有关公司、合伙人、信托、基金以及其他人的法律和受益所有权的情报, 包括根据第二条的限定, 在同一所有权链条上一切人的所有权情报；信托公司委托人、受托人、受益人以及监管人的情报；基金公司基金创立人、基金理事会成员、受益人以及基金公司董事或其他高级管理人员的情报。
五、尽管有上述各款规定，本协议的缔约双方没有获取或提供以下情报的义务：（一）提供与上市公司、开放式集合投资基金或计划的所有权有关的情报, 除非此类情报的获得不造成不适当的困难；（二）提供在索取时已超过有关税收期6年时限的情报；（三）提供由与纳税人没有关系的其他人掌握和控制的情报。
六、请求方主管当局根据本协议提出情报请求时，应向被请求方主管当局提供以下信息，以证明情报与请求之间的可预见相关性：（一）被检查或被调查人的身份；（二）所请求情报的期间；（三）被请求情报的性质和类型，包括对所需情报和（或）所求具体证据的描述，以及请求方希望收到情报的形式；（四）请求情报的税收目的；（五）认为所请求的情报存在于被请求方领土内或由被请求— 7 —方管辖的人所掌握或控制的合理理由；（六）尽可能地列出被认为可能掌握或控制所请求情报的人的名字和地址；（七）声明情报请求符合本协议以及请求方国内法和行政惯例，且如果所请求情报存在于请求方管辖权范围内，请求方主管当局可以根据请求方法律或正常行政渠道获得该情报；（八）声明请求方已穷尽了其领土内除可能导致不适当困难外的获取情报的一切方法。
七、被请求方主管当局应尽快向请求方提供所请求的情报。
为保证尽快回复，被请求方主管当局应：（一）以书面形式向请求方主管当局确认收到请求，如果请求存在不足之处，应在收到请求后60日内将请求内容不足部分通知请求方主管当局；且（二）如果被请求方主管当局在收到情报请求后90日内不能获得并提供情报，包括被请求方遇到障碍或拒绝提供情报时，被请求方应立即通知请求方，并就不能提供情报的原因、障碍或拒绝原因做出说明。
第六条境外税务检查或调查一、被请求方可以根据其国内法，在收到请求方通知后至少14个工作日内，允许请求方主管当局的代表进入被请求方领土，— 8 —在获得当事人书面同意的前提下会见当事人和检查有关记录。
缔约双方主管当局应当协商决定与相关当事人会见的时间和地点。
二、应请求方主管当局的请求,被请求方主管当局可以根据其国内法允许请求方主管当局代表出现在被请求方境内税务检查的现场。
三、如果同意第二款中所提及的请求,实施税务检查的被请求方主管当局应当尽快通知请求方主管当局税务检查的时间、地点，被授权实施税务检查的机构或人员,以及被请求方对实施税务检查所要求的程序和条件。
所有有关实施税务检查的决定应当由实施税务检查的被请求方根据其国内法做出。
第七条拒绝请求的可能一、被请求方主管当局可以拒绝协助：（一）当请求与本协议不相符时；（二）当请求方未穷尽其领土内除可能导致不适当困难外的获取情报的一切方法时；或（三）当情报披露将违背被请求方的公共政策( 公共秩序)时。
二、本协议不应给缔约方施加任何提供可能导致泄漏贸易、经营、工业、商业、专业秘密或贸易过程情报的义务。
第五条第四款中所提及的情报, 不应仅因该款的事实构成上述秘密或过— 9 —程。
三、（一）本协议的各项条款不应给缔约一方施加获取或提供可能导致泄漏委托人与专业法律顾问间如下保密沟通的情报的义务:1．为寻求或提供法律建议进行的沟通；或2．为用于正在进行的或将进行的法律诉讼程序进行的沟通。
（二）进一步用于刑事目的的情报不受法律特权的限制，在提供委托人姓名和地址不构成对法律特权的侵犯的情况下，本条款不妨碍专业法律顾问提供委托人的姓名和地址。
四、不应以纳税人对情报请求涉及的征税要求有争议而拒绝该情报请求。
五、如果所请求情报在请求方管辖范围内，请求方主管当局不能够根据自己的法律或正常行政渠道获得该情报，则被请求方不能被要求获取和提供该情报。
六、如果请求方请求的信息用于实施或执行其税法条款或任何相关规定，并因此构成对被请求方国民相对于请求方国民在相同条件下的歧视，则被请求方可以拒绝该情报请求。
第八条机密性一、缔约双方主管当局提供和收到的所有情报应作密件处理, 并应仅告知与第一条所述目的相关的人员或机构(包括法院和行— 10 —政管理部门)，上述人员或机构应仅为上述目的，包括作出任何上诉决定，使用该情报，并可以在公开法庭的诉讼程序或司法程序中披露上述情报。
二、未经被请求方主管当局书面明确许可,情报不得被用于除第一条规定以外的任何其他目的，不得向其他人、实体或机构披露。
三、向请求方提供的情报不得透露给任何其他管辖区域。
第九条保护措施本协议不影响被请求方法律或行政惯例赋予人的权利和保护措施。
被请求方不得过度使用该权利和保护措施以妨碍或延缓有效情报交换。
第十条管理费用为提供协助而产生的费用负担（包括合理的第三方费用和与诉讼或其他有关的外部顾问费用）由缔约双方主管当局在议定书中规定。
— 11 —第十一条限制性措施只要协议有效，缔约任一方不得针对缔约另一方的居民或国民使用任何限制性措施。
“限制性措施”一语的含义由双方在议定书中规定。
第十二条语言情报的请求与回复使用英语。
第十三条相互协商程序一、当缔约双方对协议的执行或解释遇到困难或疑问时, 缔约双方主管当局应尽力通过相互协商解决问题。
