下载文档原格式
第九章金融工具会计【考情分析】10分左右必做题或选做题每一部分均衡目录：第一节金融资产和金融负债的确认和计量第二节金融资产转移第三节套期保值第四节股权激励第一节金融资产和金融负债的确认和计量金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等；权益工具：企业发行的普通股、认股权等。
【提示】本章不涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）等规范的其他金融工具。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具：现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具：通常包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
一、金融资产的分类企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益或其他综合收益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.按业务模式+合同现金流量特征“分类”的情形◆合同现金流量特征（相关测试也称合同现金流量特征测试）金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
（1）合同现金流量特征基本借贷安排（比如，商业银行与企业之间的一般借贷合同）相一致。
即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第九章金融工具会计【案例分析题一】甲公司与乙公司均投资于债券并作出相应处理：资料一：甲公司为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，收回的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
甲公司将该短期债券组合分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
资料二：乙公司预计未来3年内存在资本性支出，为此将暂时闲置的资金分散投资于短期债券和长期债券，以便在发生资本性支出时拥有可用资金，其中较大比例的投资的合同存续期均超过3年。
乙公司将持有金融资产以收取合同现金流量，并将在市场机会呈现时出售金融资产，再将出售所得投资于回报率更高的金融资产。
乙公司对负责这些投资的团队考核系基于金融资产组合的整体回报率。
乙公司将该投资组合分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
假定甲、乙公司投资的债券在特定日期产生的现金流量是对本金金额为基础的利息的支付，不考虑其他因素影响。
要求：根据上述资料判断甲、乙公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。
【参考答案及分析】（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：甲公司的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件。
【或者：甲公司应当将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产】（2）乙公司的会计处理不正确。
理由：乙公司是在持续的基础上决定是通过收取合同现金流量还是出售金融资产来增加组合的预期回报，直到资本性支出发生需要资金时。
乙公司的业务模式是通过既收取合同现金流量又出售金融资产两者来实现其目标。
因此应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
注册会计师《会计》考点总结：金融工具会计分录金融工具会计分录是指在会计中记录金融工具交易或持有的会计分录。
金融工具是指可以在市场上进行交易的具有金融价值的合同。
根据金融工具的类型和交易方式的不同，金融工具会计分录也会有所差异。
下面将就几种常见的金融工具进行分析，并给出相应的会计分录的示例。
首先是股票。
股票是指公司向投资者发行的一种金融工具，代表着投资者对该公司的所有权。
购买股票时，投资者需要支付一定金额，而公司则认为这部分金额是股东权益的增加。
因此，购买股票的会计分录是借记股东权益(例如股本、资本公积金等)账户，贷记银行存款账户。
其次是债券。
债券是指公司或政府向投资者发行的一种债务凭证，代表着对债券持有者的债务承诺。
购买债券时，投资者需要支付一定金额，而公司或政府则认为这部分金额是债务的增加。
因此，购买债券的会计分录是借记债务(例如应付债券、长期借款等)账户，贷记银行存款账户。
再次是期权。
期权是一种购买或出售标的资产的权利，而非义务。
在购买期权时，投资者需要支付一定金额作为期权费用。
如果投资者行使了期权，那么购买期权的会计分录是借记标的资产账户，贷记现金账户。
如果投资者没有行使期权，那么购买期权的会计分录是借记期权费用账户，贷记现金账户。
另外，金融工具会计分录还包括衍生工具的会计处理。
衍生工具是一种基于其他金融资产或指标的合同，其价值随着这些基础资产或指标的变化而变化。
常见的衍生工具有期货合约、期权合约等。
在进行衍生工具交易时，一方支付一定金额作为保证金。
衍生工具的会计分录是借记衍生工具资产账户或衍生工具负债账户，贷记现金账户。
在进行金融工具会计分录时，需要根据具体的交易情况来确定对应的会计分录。
此外，还需要根据会计准则和相关法规的要求进行会计处理。
需要注意的是，金融工具会计分录涉及的科目较多且复杂，会计人员应具备一定的专业知识和经验。
第九章金融工具会计【考点一】金融资产的分类和重分类★企业除非在某金融资产初始确认时就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
★金融资产的重分类，主要是因为企业改变其管理金融资产的业务模式所导致的非衍生债权资产的重分类。
企业对金融资产进行重分类的，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，【考点三】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的计量【考点四】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量【考点五】金融负债的计量【考点六】金融资产减值（二）金融资产减值损失的确认方法，包括：特定方法——针对购买或源生的已发生信用减值的金融资产；简化方法——针对应收款项、合同资产和租赁应收款；一般方法——针对除上述两种情形之外的金融资产。
【考点七】金融负债和权益工具的区分★企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融【考点八】金融资产转移的确认【考点十】套期保值的原则和方式【考点十一】套期保值的分类及其判断【考点十二】公允价值套期的确认和计量【提示】现金流量套期储备的金额，等于下列两项的绝对额中的较低者：a.套期工具自套期开始的累计利得或损失；b.被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
每期计入其他综合收益的现金流量套期储备的金额应当为当期现金流量套期储备的变动额。
对于套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益。
【考点十四】境外经营净投资套期的确认和计量【考点十五】股权激励方式、适用范围和实施条件【考点十七】标的股票来源和数量【考点十八】激励计划的时间要素【考点十九】股权授予价格的确定【考点二十一】可行权条件的修改、取消或结算【考点二十二】回购股份进行职工期权激励【考点二十三】集团股份支付的处理【案例分析题一】（2018）甲公司是一家在境内外同时上市的企业，自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则（简称“新准则”）。
高级会计师高级会计实务第九章金融工具会计分类：财会经济高级会计师主题：2022年高级会计师《高级会计实务》考试题库ID:508科目：高级会计实务类型：章节练习一、问答题1、甲公司系在上海证券交易所上市的大型钢铁企业。
注册会计师在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，关注到甲公司2017年度发生的部分交易及其会计处理事项如下：（1）2017年1月1日，甲公司按面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行收入总额10000万元并发生与该可转换债券发行相关的交易费用150万元（金额达到重要性水平）。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为甲公司10股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
2017年1月1日，可转换公司债券负债成分的公允价值为9726.5万元（10000×0.839＋10000×5%×2.673），可转换公司债券权益成分的公允价值为273.5万元（10000－9726.5），甲公司确认应付债券9576.5万元（9726.5－150），同时确认其他权益工具273.5万元（10000－9726.5）。
（2）2017年1月1日，甲公司预期在2017年6月30日将销售一批钢材。
为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2017年1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同，并将其指定为对该预期钢材销售的套期工具。
衍生工具合同的标的资产与被套期预期钢材销售在数量.质次.价格变动和产地等方面均相同，并且衍生工具合同的结算日和预期钢材销售日均为2017年6月30日。
甲公司开展的上述套期保值业务符合《企业会计准则第24号——套期会计》有关套期会计方法的运用条件。
2017年1月1日至2017年6月30日，甲公司因衍生工具合同公允价值上升确认其他综合收益100万元。
第九章金融工具会计第一节金融工具类型金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
本章不涉及由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及或具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履行买入或卖出非金融项目的合同。
但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，应当视同金融工具进行处理。
第二节金融资产和金融负债确认和计量一、金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类是其确认和计量的基础。
企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时进行分类，且分类一经确定，不得随意变更。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债1．交易性金融资产或金融负债满足以下条件之一的金融工具，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。
比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，这通常是交易性金融资产或金融负债的主要组成部分。
（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合（金融资产组合或金融负债组合）的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。
金融工具会计金融工具是指在一段时间内，根据约定某些事项的结果而对特定实体产生经济利益或者现金流量的合同。
作为金融领域中重要的一部分，金融工具的会计处理具有重要意义。
本文将介绍金融工具会计的基本概念、分类以及会计确认、计量和披露等方面的内容。
一、金融工具会计的基本概念金融工具会计是指对于各类金融工具的会计处理和记录。
金融工具的会计处理需要根据其特定的特征和性质进行分类和确认，并采取相应的会计计量方法。
金融工具主要分为两大类别：债权类金融工具和所有权类金融工具。
债权类金融工具包括债券、贷款、存款等，而所有权类金融工具主要包括股票、权证等。
二、金融工具的会计确认金融工具的会计确认是指根据一定的条件和标准，确认特定金融工具在财务报表中的存在与否。
金融工具的会计确认主要包括两个方面的内容：是否符合定义和鉴别准则以及是否能够可靠地计量。
1. 定义和鉴别准则金融工具必须满足以下两个条件才能被确认在财务报表中：具备合同实质和具备确定的支付流量。
具备合同实质是指金融工具所涉及的合同必须是经济实体间的一个实质性约定。
具备确定的支付流量是指金融工具所涉及的款项的金额、时点和持续性要求可被准确计量。
2. 可靠计量金融工具的会计确认还需要能够可靠计量。
可靠计量是指对金融工具所涉及的金额、时点和持续性等方面的要求，能够提供与实际交易价值相一致的信用信息。
三、金融工具的会计计量金融工具的会计计量是指对于已确认的金融工具，根据不同的分类类别，采取不同的会计计量方法进行核算。
1. 债权类金融工具的会计计量债权类金融工具可以根据具体情况来选择相应的会计计量方法，主要包括按成本计量、按摊余成本计量和公允价值计量等。
按成本计量是指以购买或者发行时的实际成本作为计量依据，债权的净额由购买或者发行时的成本减去已偿还的本金和应计的利息。
按摊余成本计量是指将债权（利息收入和利息支出）分摊到债权的期限内，以利息法计算利息收入或者利息支出。
公允价值计量是指根据市场上可观察到的价格来计量债权，以反映实际的交易价值。
第九章金融工具会计第一节金融资产和金融负债确认和计量金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，金融资产通常包括企业的现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等资产；金融负债通常包括企业的应付账款、应付票据、应付债券等负债；权益工具通常包括企业发行的普通股、认股权等。
本章不涉及由《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）等规范的其他金融工具。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
基础金融工具，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
衍生工具通常包括远期合同、期货合同、互换和期权合同，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
需要注意的是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，虽然不属于金融工具，但仍视同金融工具进行会计处理。
一、金融资产和金融负债的分类（一）金融资产的分类金融资产的分类是其确认和计量的基础。
企业除非在某金融资产初始确认时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，否则，根据该管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。
1.直接指定的情形。
企业可以在初始确认某金融资产时，就将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
但直接指定须符合某些条件。
具体而言，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
此处所指的“会计错配”，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性对在经济上相关的资产或负债进行确认或计量由此产生的利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
设立此项条件，目的在于通过直接指定为以公允价值计量并将其变动计入当期损益，以消除或减少会计上可能存在的错配现象。
【例9-1】1.甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
在此例中，甲商业银行可在该贷款初始确认时就直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以降低按摊余成本计量该贷款将产生的会计错配，从而提供更加相关的会计信息。
需注意的是，此例中，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
2.乙公司发行债券（金融负债）为某项投资融入资金（金融资产），且该金融负债和金融资产实际上面临相当的风险（比如利率风险）。
如果该金融资产与对应的该金融负债采用两种不同的计量基础计量，则不能反映相关的真实风险信息。
但是，如果将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则可以改变这种会计错配导致的不利结果。
在此例中，乙公司可将该金融资产和金融负债均作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定。
3.丙保险公司因保险业务而确认了一项以现值为基础（即通常所指精算基础）计量的负债。
该负债对应的资金运用形成的金融资产如按摊余成本计量，可能导致会计错配。
而将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定，则意味着该金融资产的公允价值变动在相关负债价值变动的同一期间计入当期损益。
在此例中，丙保险公司可将该金融资产作以公允价值计量且其变动计入当期损益的直接指定。
4.丁公司（母公司）的某子公司购买了3年期固定利率债券。
为了加强对利率风险的管理，该子公司与母公司签订了支付固定利息、收取可变利息的利率互换合同。
在此例中，该子公司个别财务报表层面上，该固定利率债券可以直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，以消除或减少会计错配的影响。
但是，在丁公司合并财务报表层面上，这项指定因合并抵销而无法适用。
遇到这种情况，可以在该固定利率债券初始确认时，由母公司与集团外的公司签订有关利率互换协议。
需要注意是，按照金融工具会计准则的规定，还有一些不是因为解决会计错配而进行的直接指定。
比如，对于包括一项或多项嵌入衍生工具的混合工具，如果主合同不是金融工具会计准则规范的资产，且不是以下两种情况，那么企业可以将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债：（1）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有产生重大改变；（2）在初次确定类似的混合合同是否需要分拆时，几乎不需分析就能明确其包含的嵌入衍生工具不分拆。
如嵌入贷款的提前偿还选择权，允许持有人以接近摊余成本的金额提前偿还贷款，该提前偿还选择权不需要分拆。
此外，按金融工具会计准则将某嵌入衍生工具从混合工具中分拆，但分拆时或后续的资产负债表日无法对其进行单独计量的，将整个混合工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。
2.直接指定之外的情形。
对于某金融资产在初始确认时不是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的，则通过两个维度或条件的分析以作出对其分类的判断。
第一个维度，是企业管理金融资产的业务模式（相关测试也称业务模式测试）。
它是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
企业管理金融资产的业务模式，以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。
企业确定管理金融资产的业务模式，应当以客观事实为依据，不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定。
第二个维度，是金融资产的合同现金流量特征（相关测试也称合同现金流量特征测试）。
它是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。
企业将某金融资产分为以摊余成本计量类或以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的，其合同现金流量特征，与基本借贷安排（比如，商业银行与企业之间的一般借贷合同）相一致。
即，相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前偿付等原因在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。
此处，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分，不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。
在货币时间价值要素存在修正的情况下，企业对相关修正进行评估，以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。
此外，金融资产包含可能导致其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款（如包含提前偿付特征）的，企业对相关条款进行评估（如评估提前偿付特征的公允价值是否非常小），以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。
按照上述两个维度，可以作进一步的分析判断。
情形1:金融资产同时符合下列条件的，分类为以摊余成本计量的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业在具体评估业务模式时，首先，注重的是收取金融资产合同的现金流量而不是在合同到期前通过处置该金融资产实现其公允价值。
其次，这种评估不以企业对单个工具的意图或在单个工具层面为基础，而是适用于较高的汇总水平（如组合层面）。
再次,评估结果取决于企业关键管理人员确定的业务模式目标，而该类目标有客观性和长时期保持稳定的特点，其可通过企业的经营策略、经营计划、预算和操作实践等观察得到。
【例9-2】1.甲企业集团为加强流动性管理持有某短期债券组合。
当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。
如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。
在此例中，甲企业的目标是持有短期债券至到期，目的是满足预算内事项的现金需求，管理层确定其业务模式是持有这些短期债券以收取合同现金流量。
至于到期前可能发生的短期债券处置行为，并不常见，不影响符合分类为以摊余成本计量的条件之一。
2.乙上市公司持有一项具有较高信用质量（比如AAA级）的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。
但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平（比如B级）以下且公允价值跌至面值70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。
在此例中，乙公司的业务模式虽然要求债券组合在特定触发事件发生时予以出售，但乙公司将该业务视为持有资产以收取合同现金流量仍是适当的。
原因在于，出售该债券组合中的某债券不会经常发生，而只是在特定债券的信用质量发生重大恶化的情况下，为了止损才会发生。
3.丙公司因对外赊销商品拥有一组应收账款。
该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为60天以内。
丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。
在此例中，丙公司的目标是收取该组应收账款的合同现金流量，该组应收账款满足分类为以摊余成本计量金融资产的条件之一。
情形2:金融资产同时符合下列条件的，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
【例9-3】1.甲公司持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。
在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。
此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。
在此例中，甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标。
这表明收取合同现金流量及出售金融资产这两者对于实现业务模式的目标而言，都是不可或缺的。
基于此，如果该金融资产的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该金融资产满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件。
