【会计实操经验】新会计准则5大变化

【会计实操经验】注会利得和收入、损失和费用的辩析新会计准则对会计六要素进行了重新定义,并且引入了利得和损失的概念,对于利得和损失并没有单独作为一个会计要素,而是分别作为利润和所有者权益要素的子要素来体现的.我国基本准则的这一做法,不同于美国会计准则的独立要素概念,也不同于国际会计准则中将其分别作为收入和费用的子要素的方式.这种分类方法是新会计准则会计理念由”收入费用观”转向”资产负债观”的一个具体体现.因此,在基本准则中,明确将利得和损失作为利润和所有者权益的子要素.在利润表中,利得和损失虽然是构成了企业利润总额的组成部分,但是却是将其与企业的营业利润分离开来.在资产负债表中,利得和损失与企业的留存收益区分开.利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入.收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出.我们可以发现利得与收入、损失和费用的定义非常相似:1.利得、损失强调的是”非”日常活动,而收入、费用则是产生于日常活动;2.利得、损失强调得是”净流入”“净流出”的概念,收入、费用强调的是”总”流入、”总”流出的概念.所谓日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动.经常性活动如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单等,上述业务收入和费用是通过记入”主营业务收入”和”主营业务成本”科目来核算的.与经常性活动相关的活动如企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等,其收入和费用分别记入”其他业务收入”和”其他业务成本”科目来核算的.而与经常性活动无关的活动产生的经济利益流入和流出都构成利得和损失,利得和损失分为直接计入所有者权益和直接计入当期利润两种情况:3.直接计入所有者权益的利得或损失一般用”资本公积——其他资本公积”科目核算.主要有以下八种情况:(1)采用权益法核算的长期股权投资,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动.(2)以权益结算的股份支付,在等待期内每个资产负债表日,借记”管理费用”,贷记”资本公积-其他”;行权时,借记”资本公积-其他资本公积”,贷记”实收资本”“资本公积-资本溢价”. (3)存货或自用房地产转为投资性房地产,公允价值大于账面价值,差额贷记”资本公积-其他”,待该投资性房地产处置时转入”其他业务收入”.(4)可供出售金融资产公允价值的变动计入”资本公积-其他资本公积”.(5)金融资产的重分类:①可供出售金融资产重分类为以成本或摊余成本计量的金融资产,重分类日以公允价值或账面价值作为成本或摊余成本,原计入”资本公积-其他”的利得、损失不变,于处置时转出.②持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,转换日公允价值与账面价值的差额计入”资本公积-其他资本公积”,待处置时转出.③原公允价值不能可靠计量,现转为以公允价值计量的金融资产,账面价值与公允价值的差额计入”资本公积-其他资本公积”,待其发生减值或终止确认时,将上述差额转出,计入当期损益.6.可转换公司债券余额与股票面值总额的差额,计入”资本公积-其他资本公积”.7.可供出售金融资产公允价值的变动,使相关的资产、负债的账面价值与计税基础之间形成暂时性差异的,应按照准则规规定确认递延所得税资产或递延所得税负债,并计入”资本公积—其他资本公积”.8.资产负债表日,满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失,属于有效套期的,贷记或借记”资本公积—其他资本公积”科目.直接计入当期利润的利得和损失,是指企业发生的与日常活动无关的各项利得和损失,利得包括非流动资产处置利得,非货币性交换利得、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等,应计入”营业外收入”科目.损失包括非流动资产处置损失、非货币性交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等,应计入”营业外支出”科目.总而言之,利得和收入,损失和费用,既有联系,又有区别.利得和损失产生于非日常活动,收入和费用产生于非日常活动;从核算科目上,利得和损失或者计入”资本公积”科目,或者计入”营业外收入”“营业外支出”科目;而收入和费用或者计入”主营业务收入”“主营业务成本”科目,或者计入”其他业务收入”“其他业务成本”科目.无论是”直接计入所有者权益”还是”直接计入当期利润”的利得和损失;还是每个会计期末转入”本年利润”科目进行核算的收入和费用,最终这四个项目均构成所有者权益的一部分.会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。

投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场
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中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资, 应将“长期股权 投资”科目直接转至新账, 也可沿用旧账。
企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长 期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。 投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且能够可靠计 量其公允价值的长期股权投资, 应当根据新准则的划分标准重新划分为 交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自 “长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融 资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行 日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金 额。
（七）“长期债权投资”科目 新准则没有设置“长期债权投资”科目, 而设置了“交易性金融资 产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时, 企业 应当按照新准则的划分标准, 将原制度中的长期债权投资重新划分为交 易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。 1.属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分, 按照其首次执行 日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入 “交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价 值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配 利润”科目金额。
新准则没有设置“应收融资租赁款”科目, 而设置了“长期应收款” 和“未实现融资收益”科目, 另外对租赁企业专设了“融资租赁资产” 科目。调账时, 应将“应收融资租赁款”科目的余额转入“长期应收 款”科目；一般企业将“融资租赁资产”科目的余额转入“固定资产清 理”科目, 租赁企业则将“融资租赁资产”科目的余额直接转至新账, 也可沿用旧账；将“未实现融资收益”科目的余额直接转至新账, 也可 沿用旧账。

【会计实操经验】新会计准则下银行抵债资产核算方式的探讨本文所称抵债资产，指银行债权到期后，由于债务人不能偿还债务，银行将债务人、担保人或第三人的实物资产或财产权利用于清偿债务。

从某种角度讲，银行妥善营运、保管及处置抵债资产，做好抵债资产的核算以及列报工作，可以有效保证银行的经济利益最大化，促进银行资产业务的稳定发展，提高银行贷款投向实体经济的积极性。

下面，本文将进一步对新会计准则下银行抵债资产的核算实务进行分析和探讨。

一、抵债资产简述( 一 ) 抵债资产的概念本文所称抵债资产，是指银行根据自己的战略导向、业务特点及市场竞争情况准入的符合《中华人民共和国物权法》《中华人民共和国担保法》规定的担保物。

抵债资产有多种分类方式，主要有以下三类。

一是从物的角度，分为不动产和动产两类。

按照担保法规定不动产是指土地以及房屋、林木等地上定着物。

动产是指不动产以外的物。

二是从担保物权的角度，分为抵押和质押两类。

抵押权主要分为一般抵押权和最高额抵押权。

银行普遍接受的不动产抵押范围有：房产所有权、国有建设用地使用权 ( 符合一定条件的农村集体建设用地使用权 )、林权等。

银行普遍接受的动产抵押范围有：船舶、车辆、机械设备等。

质权主要分为动产质权和权利质权。

银行普遍接受的动产质权多为具有较强的保值能力、变现能力、易存储能力、物理及化学性质稳定的存货类资产。

银行普遍接受的权利质权多为具有较强公信力的第三方提供的仓单或提单、具有较高经济价值的知识产权、具有较强保值及变现能力的股权。

三是从权利确定的角度，分为办理抵质押登记和不办理抵质押登记两类。

银行对于作为主要担保方式的担保物权，一般要求办理抵质押登记。

银行对于作为辅助担保方式的担保物权，视担保情况确定是否办理抵质押登记。

( 二 ) 抵债资产的取得方式抵债资产的取得主要有两种途径：一是协议抵债。

银行与债务人、担保人或第三人协商一致，把其具有所有权、用益物权的资产，通过双方认可的评估方式确定价值后，偿还银行债权。

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新会计准则5大变化 [会计实务，会计实操]
2014年6月20日，财政部印发了修订版《企业会计准则第37号——金融工具列报》(财会[2014]23号)，规定执行企业会计准则的企业应当在2014年年度及以后期间的财务报告中按照该准则要求对金融工具进行列报。

本次准则的修订仍延续了我国企业会计准则向国际会计准则趋同的大方向，新旧准则变化主要体现在以下五点：
1、金融工具的分类和区分方法
新准则指出企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

准则第二章详细介绍了金融负债和权益工具的定义，以及金融负债与权益工具的区分方法，第三章规定了特殊金融工具的区分方法。

2、金融资产和金融负债的抵消条件披露要求
旧准则对抵消条件的说明比较简单，实务中不好操作，新准则第五章大篇幅介绍了金融资产和金融负债的抵消，明确了抵销权的定义和抵消标准，并列举了五种不能抵消的情况，同时在第六章“金融工具对财务状况和经营成果影响的列报”中对抵消的披露要求也做了规定。

3、与金融工具相关的风险披露
在流动性风险披露中，规定了金融负债到期期限分析的原则，强调需披露流动性风险敞口汇总定量信息的确定方法。

在市场风险披露中强调对具有重大汇率风险敞口的每一种货币，应分币种进行敏感性分析。

4、金融资产转移的披露
除新增了金融资产转移、继续涉入的定义外，还详细规定了所有未终止确。