5 第五章 增值税法律制度

第五章增值税法制度一、单项选择题1.下列哪一选项属于我国增值税的纳税人? ( )(2006司考)A.从事房屋租赁业务的甲公司B.从事服装销售的乙公司C.转让无形资产的丙公司D.从事证券经纪业务的丁公司2.下列各项业务中，属于增值税征收范围的是（）。

（2012注会）A. 将委托加工的货物分配给股东B. 增值税纳税人收取会员费收入C. 转让企业全部产权涉及的应税货物的转让D. 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为二、多项选择题1.根据增值税规定，下列税务处理，正确的有（）。

（2012注税）A.商场销售家电并送货上门，应分别计算缴纳增值税和营业税B.电信单位销售移动电话并为客户提供有关电信服务，一并计算缴纳增值税C.纳税人销售林木的同时提供林木管护劳务，一并计算缴纳增值税D.纳税人销售自产的铝合金门窗并负责安装，应分别计算缴纳增值税和营业税E.某药店兼营医疗服务，但未分别核算药品销售额和医疗服务的营业额，应一并计算缴纳增值税2. 下列行为，属于增值税视同销售的有( )。

（2011注税）A.在同一个县(市)范围内设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送另一机构用于销售B.将外购的货物抵付员工工资C.将自产货物作为股利分配给股东D.将外购的货物用于集体福利E.将委托加工收回的货物用于个人消费三、不定项选择题1. 甲公司在经营期间，卖出图书1万册、DVD音像制品2000套，将公司的外观设计专利2项转让给他人，同时还出售公司所有的房屋2套，根据我国《增值税暂行条例》的规定，上述经营标的中，属于增值税征税范围的有（）。

（2008年企业法律顾问考试真题）A.1万册图书B.2000套DVD音像制品C.2项外观设计专利D.2套房屋2. 下列各项业务免征增值税的有( )。

（2009年注税真题）A.粮食购销企业销售救灾救济粮B.销售宠物饲料C.销售农膜D.血站供应医疗机构临床用血E.销售自行开发生产的软件产品四、名词解释1.法定增值额(2006人大考研)2.消费型增值税（2009人大考研）五、简答题1.试比较混合销售行为和兼营行为。

六、案例分析甲企业购进原材料取得增值税专用发票,注明金额160 000元,增值税额27 200元,材料验收入库。

本月生产加工一批新产品450件,每件成本价380元(无同类产品市场价格),全部售给本企业职工,取得不含税销售额171 000元。

月末存盘发现上月购进的原材料被盗,金额50 000元(其中含分摊的运输费用4 650元),求该企业应当缴纳的增值税。

参考答案一、单项选择题1. B。

考点:增值税的纳税义务人解析:增值税是以商品生产和流通中各个环节的新增价值额或商品附加值额为征税对象的一种流转税。

《增值税暂行条例》第1条规定:“在中华人民共和国内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳增值税。

”所以B项应选。

实际上本题还考查了增值税和营业税的纳税人的区别。

《营业税暂行条例》第1条规定:“在中华人民共和国内提供本条例所规定的劳务(以下简称应税劳务),转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,应当依照本条例缴纳营业税。

”所以本题中的A、C、D三项中的公司都应缴纳营业税,而不是增值税。

2. A。

考点:增值税的征税范围解析: 根据《增值税暂行条例》的规定，我国增值税的征税范围为销售货物、进口货物和提供加工、修理修配劳务。

其中，将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者的行为视同为销售货物行为，属于增值税的征税范围。

本题中,D选项丁商厦销售衣服,属于零售业,不符合《增值税专用发票使用办法》第10条的规定,不可以开具增值税专用发票。

A、C两项属于销售不动产和转让无形资产,属于应纳营业税的范畴,不交纳增值税。

B选项符合《增值税专用发票使用规定》,可以开具增值税专用发票。

二、多项选择题1. CD。

考点:混合销售行为解析: 选项A，销售货物并负责运输，按混合销售征收增值税；选项B，电信单位销售移动电话并提供电信服务，按混合销售征收营业税；选项E，属于兼营，未分别核算的，应由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。

2. CE。

考点:视同销售解析: 选项A，将货物在不同县市的机构之间移送才属于增值税视同销售行为，在同一个县市内移送，不属于增值税视同销售行为;选项B、D，将外购货物用于投资、分配股东或投资者、无偿赠送行为的，才属于增值税视同销售行为，外购货物用于抵偿债务、集体福利，不属于增值税视同销售行为。

三、不定项选择题1. AB。

考点：增值税的征税范围。

解析：2008年11月修订前的《增值税暂行条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

”2008年11月修订前的《营业税暂行条例》第1条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。

”据此可知，选项AB所述事项为增值税的征税范围，选项CD所述事项则是营业税的征税范围。

因此，选项AB正确。

2. ACD。

考点：增值税税收优惠政策解析：宠物饲料不属于免征增值税的饲料;2000年6月24日至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

四、名词解释1.所谓法定增值额,是针对理论增值额而言的。

它是指一国税法规定据以计算应纳增值税的增值额,它并不一定总是等同于理论上的增值额。

各国在制定税法时,出于财政收入目的或投资奖励政策的考虑,在确定法定增值额时,除对一般性外购生产资料(指非固定资产项目)普遍实行扣除外,对于某一纳税人的外购生产资料中的固定资产的价值扣除,则往往作出不同的立法规定,从而使法定增值额和理论增值额形成差异,并因此使增值税的征收形成消费型、收入型和生产型增值税三种课征模式。

2.消费型增值税是增值税的三种课征模式之一。

根据各国立法规定法定增值额时,对于某一纳税人外购生产资料中的固定资产的价值扣除作出不同的规定,使得法定增值额和理论增值额形成差异,从而形成了三种课征模式:消费型增值税、收入型增值税、生产型增值税。

消费型增值税是指征收增值税时,允许将纳税期内当期购进的固定资产价值从当期的销售额中一次性全部扣除。

这样,纳税人用于生产的全部外购生产资料都不在课税之列。

就整个社会而言,课税对象实际上只限于消费资料,故称为消费型增值税。

西方发达国家多实行这种税。

其优点在于鼓励投资,加速设备更新;其缺点是取得的财政收入较少。

五、简答题1.混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务。

增值税法中的非应税劳务是指属于应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。

兼营行为是指纳税人既经营应纳增值税的业务,又经营应纳营业税的业务,在会计上应该分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。

两者相同之处是两者都包括销售货物与提供非应税劳务两种行为。

不同之处是混合销售行为强调在同一项销售行为(同一业务)中存在两者的混合,即销售货物与提供非应税劳务紧密相连以至于混合为一体(如销售空调并安装),货物销售款与非应税劳务款同时从同一购买者(客户)那里取得而难以分清;而兼营行为强调的是在同一纳税人的经营活动中存在着两类性质不同的应税项目,它们不是在同一销售行为(同一业务)中发生的,即不是发生在同一个购买者(客户)身上。

区分两者的关键是看销售货物行为与提供非应税劳务行为是否同时发生在同一业务中,如果是,则为混合销售行为;如果不是,则为兼营行为。

混合销售行为以纳税人的“经营主业”为标准划分,就全部销售收入(营业额)只征一种税(或者为增值税,或者为营业税)。

而兼营行为是以会计核算为标准,纳税人能够分别核算,准确核算,则分别征税(即销售行为征收增值税,非应税劳务征收营业税);若不能分别核算或者不能准确核算,则非应税劳务行为也要一并征收增值税。

六、案例分析(1)确定销售额。

将自产货物出售给企业职工个人消费应视同销售征收增值税,由于是新产品,纳税人无当月或最近时期同类货物的销售价格,也无同类产品市场价格可以参照,故应按组成计税价格计算:单位组成计税价格=成本×(1+成本利润率)=380×(1+10%)=418(元)销售额=单位组成计税价格×数量=418×450=188100(元)。

(2)当期销项税额=销售额×税率=188100×17%=31977(元)。

(3)确定当期可抵扣的进项税额。

外购已验收入库的货物的进项税额可以抵扣;但被盗货物的进项税额(属于非正常损失)不得抵扣,已经抵扣的应冲减当期进项税额。

计算不得抵扣的进项税额时,要将被盗货物的进项税额与其运费中的进项税额分别计算。

由于运费是按普通运费发票载明的金额全额(含税)的7%计算可抵扣的进项税额的,故计入成本的运费(即分摊的运输费用4 650元)实际上只相当于支付运费全额的93%,因此,需要注意将计入成本的不含税运费还原为含税运费,再计算被盗物品运费中需要通过进项税转出的进项税。

可抵扣的进项增值税=27200-[(50000-4650)×17%+4650÷(1-7%)×7% ]=27200-8 059.5=19140.5(元)。

(4)应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=31977-19140.5=12836.5(元)。