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银行应收未收利息营业税征收问题探讨【摘要】银行应收未收利息是指银行根据合同约定应当获得但尚未收取的利息。
在征收营业税方面，存在了有关利息是否应纳税的争议，以及未收利息如何征税的问题。
当前的征收政策存在一定的问题，需要更加合理和明确的规定。
在探讨利息与营业税关系的需要就如何解决未收利息征税问题进行深入思考。
在结论部分应当强调合理征收营业税，完善征税政策，保障银行资金安全。
这样，可以有效解决银行应收未收利息在征税问题上所面临的挑战，维护金融市场的稳定和健康发展。
【关键词】银行、应收利息、未收利息、营业税、征收政策、纳税、银行资金安全、征税问题、利息、征税政策、保障、合理征收、完善政策。
1. 引言1.1 银行应收未收利息引言：银行作为金融机构，向客户发放贷款并收取利息是其主要的经营方式之一。
在实际运营中，银行经常会遇到一种情况，即应收未收的利息。
应收未收利息是指银行已经产生了利息债权，但由于客户逾期或其他原因导致未能及时收取到相应的利息。
这种情况既影响了银行的资金流动性，也给税收征收带来了一定的困难。
银行应收未收利息的征税问题一直备受关注，尤其是在营业税方面。
开展银行业务的银行所获得的利息收入涉及到营业税的征收，但对于应收未收的利息是否应该纳税以及如何征税的问题一直存在争议。
这不仅关系到银行自身的经营利益，还涉及到税收征收的公平性和效率性。
为了探讨银行应收未收利息的营业税征收问题，有必要对营业税的征收政策进行整体审视，以确保银行业务的正常开展和税收的合理征收。
2. 正文2.1 利息与营业税银行应收未收利息是指银行在向客户发放贷款时所产生的利息收入，但因为客户逾期还款或其他原因导致未收到相应利息的情况。
银行在经营中会面临利息的应收和未收问题，而这些利息收入是否应纳税成为了一个争议话题。
利息作为银行主要的经营收入来源之一，其纳税问题一直备受关注。
根据现行税收政策，银行在应收利息的同时也需要缴纳营业税。
而对于未收利息，由于实际未到手，是否应该纳税则产生了争议。
应收账款逾期分析报告一、引言应收账款是企业在销售商品或提供服务过程中，向客户收取的款项。
然而，当应收账款逾期未收回时，会对企业的资金流动和财务状况产生不利影响。
为了更好地管理应收账款，降低逾期风险，我们对近期应收账款逾期情况进行了深入分析。
二、逾期账款总体情况（一）逾期账款金额截至报告日期，逾期应收账款总额为_____元，较上一报告期增加/减少了_____元，增幅/降幅为_____%。
（二）逾期账款账龄分布账龄在 1-30 天的逾期账款金额为_____元，占逾期总额的____%；账龄在 31-60 天的逾期账款金额为_____元，占逾期总额的____%；账龄在 61-90 天的逾期账款金额为_____元，占逾期总额的____%；账龄超过 90 天的逾期账款金额为_____元，占逾期总额的____%。
（三）逾期账款客户分布逾期账款主要集中在以下几个客户：客户 A 逾期金额为_____元，占逾期总额的____%；客户 B 逾期金额为_____元，占逾期总额的____%；客户 C 逾期金额为_____元，占逾期总额的____%。
三、逾期原因分析（一）客户方面1、资金周转困难部分客户由于自身经营不善、市场环境变化等原因，导致资金周转出现问题，无法按时支付账款。
2、恶意拖欠少数客户存在恶意拖欠账款的行为，以各种理由拖延付款。
3、客户破产或倒闭个别客户因经营失败而破产或倒闭，无法偿还欠款。
（二）企业内部管理方面1、信用评估不充分在与客户建立业务关系时，对客户的信用状况评估不够准确和全面，导致部分信用不良的客户获得了赊销额度。
2、销售合同条款不严谨销售合同中关于付款条款的约定不够明确和严格，给客户拖延付款留下了漏洞。
3、催款工作不到位催款人员工作积极性不高、催款方式方法不当，导致催款效果不佳。
四、逾期账款对企业的影响（一）资金流动方面逾期账款占用了企业的资金，导致企业资金流动紧张，影响了企业的正常生产经营活动。
应收及预付帐款帐户的涉税检查分析应收及预付帐款是纳税人在结算过程中占用的流动资产，属于短期性债权，主要包括：应收帐款、应收票据、预付帐款及其他应收款等项目。
同货币资金一样，应收及预付帐款在核算中，也必然涉及纳税人的货物进销和成本、费用支出。
在流转税和企业所得税检查中也属于收入、成本、费用的“核对帐户”。
但另一方面，某些帐户（如应收帐款、坏帐准备）又是计算坏帐准备金的依据。
而坏帐准备要计入期间费用中去。
因此，在企业所得税检查中，它们又属于“计算帐户”。
同时，由于应收及预付款帐户具有往来结算的性质，其中某些帐户（如预付帐款、其他应收款）又常被不法纳税人做为隐匿、截留应税收入的帐户。
从这个角度看，流转税及企业所得税检查中又属于“隐匿帐户”。
可见，对应收及预付帐款帐户的涉税检查具有相当的复杂性。
因此，在税务检查中具有特殊的意义。
应收及预付帐款帐户涉税检查的目的是：通过与有关收入、成本、费用帐户的核对，审查有无浮帐的应税收入和不实的成本费用；通过对有关往来帐户的审阅核对计算，审查有无错列的坏帐准备；通过对有关往来帐户的审阅核对，对审查有无隐匿、截留的应税收入。
“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的涉税检查分析一、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户的性质、用途和结构“应收帐款”属于资产类帐户，用于核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
通常情况下，该帐户借方登记企业经营收入发生的应收款项；贷方登记上到的款项；余额在借方。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费也在该帐户核算。
“坏帐准备”帐户是采用备抵法核算坏帐损失的企业专设的一个帐户，是应收帐款这一资产类帐户的备抵帐户，它用于核算企业坏帐准备金的提取和使用。
该帐户的贷方，登记计提的坏帐准备金；借方登记经确认并转销的坏帐损失；余额一般在贷方，反映已提未用的坏帐准备金。
如为借方余额，则反映多用的坏帐准备金。
二、“应收帐款”和“坏帐准备”帐户涉税检查的主要内容及侧重坏帐损失是企业期间费用的一个组成内容。
借款合同涉税分析报告
一、借款合同的税务分类及相关税务法规
借款合同是指借贷双方就借款事项所达成的协议文件，涉及的税务主要包括利息所得税、营业税（增值税）、企业所得税等。
1.利息所得税：根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，借款人从借款合同中获得的利息收入，需要缴纳利息所得税。
根据不同的个人所得税税率表，利息所得纳税按照适用税率进行计算和缴纳。
二、影响借款合同税务的因素及处理方法
1.利息所得税：借款人需要根据个人所得税法规定的利息所得税税率表，按照合同约定的利息收入进行计算，并按时缴纳税款。
2.营业税（增值税）：根据借款合同办理的具体业务性质，确定是否适用营业税（增值税）。
如借款人为个人，则不适用该税种；如果借款人为企业，需要按照相应税率计征相应税款。
3.企业所得税：借款利息作为企业收入，需要按照企业所得税税率计算应纳的税款。
借款人应根据税务法规定，按时申报并缴纳企业所得税。
三、借款合同涉税的合规建议
1.合同范本编制：根据相关税法，编制借款合同时，应结合利息所得税、营业税（增值税）、企业所得税等税种的要求，合理规划合同内容，确保合同是否符合税务法规的要求。
2.税务登记：借款人为企业时，需按照国家税务机关的要求进行税务登记，及时履行缴税义务，保证按时、足额申报纳税。
3.税收筹划：根据税法规定的优惠政策，以及企业自身的实际情况，进行合理的税收筹划，降低借款合同涉税成本。
总结：。
金融服务增值税政策解析（上）一、金融服务适用范围金融服务，是指经营金融保险的业务活动，包括以下四类：（一）贷款服务贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。
下列业务按贷款服务缴纳增值税：各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。
以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，应作为利息性质的收入处理，按照贷款服务缴纳增值税。
融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。
典当是指当户将其动产、财产权利作为当物质押或者将其房地产作为当物抵押给典当行，交付一定比例费用，取得当金，并在约定期限内支付当金利息、偿还当金、赎回当物的行为。
典当行收回的赎金超过发放当金的部分属于利息性质的收入，按“贷款服务”缴纳增值税。
典当行销售死当物品属于“销售货物”，可选择适用简易计税方法按3%的征收率计算缴纳增值税。
黄金属于货币等价物，无论是实物黄金还是纸黄金，黄金租赁业务中取得的租金收入，按照“贷款服务”缴纳增值税。
保理业务是指卖方、供应商或出口商与保理商之间存在的一种契约关系。
根据该契约，卖方、供应商或出口商将其现在或将来的基于其与买方（债务人）订立的货物销售或服务合同所产生的应收账款转让给保理商，由保理商为其提供贸易融资、销售分户账管理、应收账款的催收、信用风险控制与坏账担保等服务中的至少两项。
保理商取得的债权买卖价差或受让债权后取得的利息，按照贷款服务缴纳增值税。
（二）直接收费金融服务直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。
包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。
银行抵债资产执行过程中的税务争议与化解随着社会的不断发展，银行抵债资产执行已成为一种常见的借款追缴手段。
然而，在这个执行过程中，税务问题有时会成为各方争议的焦点。
因此，本文将详细探讨银行抵债资产执行过程中的税务争议问题，并分析如何化解相关争议。
一、银行抵债资产执行过程中的税务问题1. 纳税义务人的变更银行抵债资产执行过程中，往往涉及到债务人的资产清偿，但由于资产执行可能导致纳税义务人发生变更，因此涉及到一系列税务问题。
具体地说，当银行执行抵押资产时，如果相关资产的所有权人与纳税义务人不一致，那么新的所有权人可能需要对相应的税款负责。
例如，一个公司的不动产被抵押后，如果银行执行抵押将该不动产出售给另一家公司，那么该公司将成为该不动产的新所有权人。
因此，该公司需要在办理所有权转移手续时，向税务部门申报该不动产的资产价值，并缴纳相应的房地产税。
2. 抵押物处置所得的纳税义务在银行执行抵押资产的过程中，银行有权处置相应抵押物并收取相关收益。
因此，在此过程中就涉及到抵押物处置所得的纳税义务问题。
一般情况下，抵押物处置所得税的纳税义务由资产所有权人负担。
也就是说，当资产的所有权发生变更时，新的所有权人需要向税务部门缴纳相应的处置所得税。
举个例子，某公司的某个品牌被抵押给银行后，银行在执行抵押时将该品牌出售，获得了一笔处置所得。
在这种情况下，新的所有权人不仅要为该品牌缴纳商标使用税，还要向税务部门缴纳处置所得税。
3. 自由裁量权的问题在银行执行抵押资产的过程中，银行有时会因债务人的原因拥有自由裁量权，即可以增加或减少抵押物的价值。
这就可能导致银行在资产处置中可能面临一些新的税务问题。
例如，在一个公司的不动产被银行抵押后，由于房价的涨跌等因素的影响，该不动产的价值可能会发生变化。
如果在执行抵押时，该不动产的价值增加，那么办理资产转移手续时需要向税务部门缴纳相关税款。
反之，如果不动产的价值下降，银行可能会面临一定的税务亏损。
银行工作中的纳税政策解读与应用近年来，随着经济的发展和金融行业的日益壮大，银行业务的复杂性和多样性不断增加。
作为金融机构的重要一员，银行不仅需要熟悉和掌握各种金融产品和服务，还需要了解和应用相关的法律法规，包括纳税政策。
本文将对银行工作中的纳税政策进行解读与应用。
一、纳税政策的背景和重要性纳税政策是国家为了调节经济发展和社会公平而制定的税收规定和政策。
税收是国家的重要财政收入来源，也是国家宏观调控的重要手段之一。
对于银行来说，纳税政策不仅影响到银行自身的税负，还关系到客户的税务问题，因此熟悉和应用纳税政策对银行工作来说至关重要。
二、银行业务中的纳税政策解读1. 存款利息税收政策根据我国税法规定，个人存款利息超过1万元的部分需要缴纳利息税。
银行作为存款利息的支付者，需要在支付利息时扣除相应的利息税。
银行工作中需要了解和掌握存款利息税收政策，正确计算并扣除利息税。
2. 贷款利息税收政策对于个人来说，贷款利息可以在一定程度上抵扣个人所得税。
银行在发放贷款时，需要根据客户的贷款利息情况提供相关的税务凭证，以便客户在个人所得税申报时进行抵扣。
银行工作中需要了解个人所得税法规定的贷款利息抵扣政策，并为客户提供相应的支持和服务。
3. 公司所得税政策银行作为金融机构，也是纳税人之一，需要按照国家的税法规定缴纳公司所得税。
银行工作中需要了解公司所得税的计算方法和申报程序，并确保按时足额缴纳税款。
三、银行工作中的纳税政策应用1. 客户税务咨询服务作为金融机构，银行可以为客户提供相关的税务咨询服务，帮助客户了解和应用纳税政策。
例如，针对个人客户，银行可以解释存款利息税收政策和个人所得税抵扣政策，帮助客户正确理解和处理税务问题。
针对企业客户，银行可以协助客户了解和申报公司所得税，提供相关的税务凭证和报表。
2. 税务合规监测银行作为金融机构，需要严格遵守国家的税法规定，确保纳税合规。
银行工作中需要建立完善的税务合规监测机制，及时掌握和应用最新的纳税政策，确保银行的税务申报和缴纳工作符合法律法规的要求。
关于银行的表内与表外业务第一篇：关于银行的表内与表外业务关于银行的表内与表外业务一、什么是表内业务？表内业务就是指在资产负债表上反映的业务。
比如银行存款、贷款等。
二、什么是表外业务？1、表外业务表外（中间）业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债形成商业银行非利息收入的业务。
表外（中间）业务是银行在资产业务和负债业务的基础上，利用技术、信息、服务网络、资金、信用方面的优势，不运用或不直接运用自己的资产、负债，以代理人的身份接受委托为客户办理各类委托业务事项，或以交易一方的身份提供各类金融服务，并收取手续费或差价的经营活动。
2、表外业务表外业务，是银行大力发展资产、负债业务以外的其他业务。
根据西方权威教科书对表外业务的界定，表外业务分为两大类：一类为能产生收益和/或费用但不会给银行带来潜在资产或负债，国内有些学者称其为金融服务类表外业务，主要包括银行各种代理、结算和咨询服务；另一类则涉及银行的各种承诺和或有债权，国内部分学者称为或有资产/负债类表外业务。
3、表外业务所谓表外业务，是指商业银行所从事的、按照现行的会计准则不记入资产负债表内、不形成现实资产负债但能增加银行收益的业务。
表外业务是有风险的经营活动，形成银行的或有资产和或有负债，其中一部分还有可能转变为银行的实有资产和实有负债，故通常要求在会计报表的附注中予以揭示。
表外业务一般包括以下三种类型：1）担保类业务，是指商业银行接受客户的委托对第三方承担责任的业务，包括担保（保函）、备用信用证、跟单信用证、承兑等。
2）承诺业务，是指商业银行在未来某一日期按照事先约定的条件向客户提供约定的信用业务，包括贷款承诺等。
3）金融衍生交易类业务，是指商业银行为满足客户保值或自身头寸管理等需要而进行的货币（包括外汇）和利率的远期、掉期、期权等衍生交易业务。
三、表外业务与中间业务的区别？狭义的表外业务是指那些未列入资产负债表，但同表内资产业务和负债业务关系密切，并在一定条件下会转化为表内资产业务和负债业务的经营活动。
银行逾期应收未收利息涉税分析2012-10-30 17:18:28| 分类：3、流转税| 标签：|举报|字号大中小订阅宋中华一、相关定义1、什么是表外应收未收利息所谓表外应收未收利息，是指资产负债表之外核算的利息。
表内业务就是指在资产负债表上反映的业务。
比如银行存款、贷款等。
银行有一些事项不必通过表内科目核算，但又必须反映和记载的，如逾期时间较长的贷款，极有可能收不回，但是只要客户占用贷款银行就应继续计息，同时原已计息未偿还部分的复利，都需要进行统计，这就需要在表外进行记载。
2、金融企业表外应收未收利息的会计处理《金融企业会计制度》（财会[2001]49号）第八十五条规定：“金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。
发放贷款到期（含展期，下同）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。
”注：大前提是贷款到期《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5号）规定：“从 2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天，贷款利息自结息日起，逾期90天(含90天)以内的应收未收利息，应继续计入当期损益；贷款利息逾期90天以上，无论该贷款本金是否逾期，发生的应收未收利息不再计入当期损益，而待实际收回时再计人损益。
对已经纳入损益的应收未收利息，在该贷款本金或应收利息逾期超过90天(不含90天)以后，应相应冲减利息收入。
”。
注：大前提是贷款未逾期，文件只是针对利息部分3、《国民经济行业分类》（GB/T4754－2002）第J大类金融业，包括银行业、证券业、保险业以及其他金融活动。
解读：国民经济分类中金融业是单独作为一个行业来进行的划分。
因此，与金融业相关的会计准则和税法规定，要按照单独行业来处理。
4、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二条规定：“条例第一条所称条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。
”。
《企业所得税法》第六条规定：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。
包括：（二）提供劳务收入；”。
《企业所得税法实施条例》第十五条规定：“企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
”。
解读：金融业的收入属于提供劳务收入。
以后的会计处理要按照提供劳务，而不是利息收入。
同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。
而银行的逾期利息都无法满足此项规定。
二、企业所得税文件规定1、《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号，以下简称23号公告）根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，现对金融企业贷款利息收入所得税处理问题公告如下：一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。
二、金融企业已确认为利息收入的应收利息，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
三、金融企业已冲减了利息收入的应收未收利息，以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税。
四、本公告自发布之日起30日后施行。
二○一○年十一月五日解读：从税务政策来看，根据《《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定，12月5日后应收未收利息不缴纳企业所得税。
2010年第23号公告税务处理趋同会计处理主要体现在以下几个方面：1、是对于未逾期贷款，公告指出按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现，体现了会计处理中的权责发生制原则。
1）对已确认为利息收入的应收利息的税务处理，逾期90天仍未收回，且会计上已冲减了当期利息收入的，准予抵扣当期应纳税所得额。
在财务处理上对已经纳入损益的应收未收利息，在其贷款本金或应收利息逾期超过90天（不含90天）以后，金融企业要相应作冲减利息收入处理。
可见对已确认为利息收入的应收利息，在财税处理上已基本一致。
2）对已冲减利息收入应收未收利息的税务处理，应在应收未收利息以后年度收回时，应计入当期应纳税所得额计算纳税，在会计处理上，贷款利息逾期90天以上，发生的应收未收利息不再计入当期损益，在表外核算，实际收回时再计入损益。
2、逾期贷款的税务处理，其逾期后发生的应收利息，按收付实现制原则，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现，体现了同会计处理趋同。
三、营业税文件规定1、《关于金融企业逾期应收未收利息征收营业税问题的批复》（鲁地税函[2010]91号）烟台市地方税务局：你局《关于对金融企业逾期应收未收利息有关营业税问题的请示》（烟地税发[2010]20号）收悉。
经研究，批复如下：根据《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）的规定，自2009年1月1日起，《财政部国家税务总局关于金融业应收未收利息税收问题的通知》（财税[2002]182号）停止执行。
因此，金融企业营业税纳税义务发生时间，应按《中华人民共和国营业税暂行条例》的统一规定执行，对其超过核算期限或贷款本金到期（含展期）后的应收未收利息不得递减当期应税收入。
山东省地方税务局二0一0年六月二十一日2、《财政部、国家税务总局关于金融企业应收术收利息征收营业税问题的通知》（财税[2002]182号）规定：“金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息（注：这是前提，而这个核算期限应该以财务准则为确定标准），均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税；对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款和委托贷款利息），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。
”。
3、新《营业税暂行条例》第十二条规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
”。
4、新《营业税暂行条例实施细则》第二十四条规定：“条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
”。
5、《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号）全文废止了财税[2002]182号。
因此，新政策下金融企业贷款应收利息问题，在财政部、国家税务总局对于该事项未作新的专门文件进行规范之前，纳税义务时间，原则上为书面合同确定的付款日期的当天，但实务中仍按财税[2002]182号的规定操作。
解读：（1）2009年以前，按照《关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》（财税[2002]182号）在实际收到利息申报交纳营业税。
（2）2009年1月1日至2010年12月5日，按照《营业税暂行条例》及《营业税暂行条例实施细则》的规定，应收未收利息应缴纳营业税，参考政策有：一是新营业税条例颁布后，《财政部、国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（国税[2009]61号）第一条第11项中已将该文件作废。
该文件作废后，利息收入应按照合同确定的付款日期确认营业额缴纳营业税，而不考虑是否在核算期内或贷款到期前收到利息。
也就是说，在2009年1月1日以后，应按书面合同确定的付款日期的当天确认利息收入，即如果银行与借款人在合同中约定了收息时间，则无论借款人按时是否付息，银行都应在约定付款日确认该营业税收入的实现并缴纳营业税。
如果未签合同或合同未约定付款日期的，应以贷款行为已经实际完成的当天作为营业税利息收入的发生时间。
这些针对未逾期的贷款二是从税务总局相关政策看，《国家税务总局大企业税收管理司关于做好部分总局定点联系企业2009年度税收自查整改落实工作的通知》（企便函[2010]16号）将“金融机构的逾期贷款利息(注：这是前提），未在取得利息收入权利的当天确认收入”列为需要整改的内容。
三是从地方相关税务政策看，山东省地税局在关于《金融企业应收未收利息征收营业税问题的批复》（鲁地税函［2010］91号）答复烟台市地方税务局请示时明确：对金融企业超过核算期限（注：未逾期，超过核算期限是指应收利息部分）或贷款本金到期（含展期）（注：未逾期）后的应收未收利息不得抵减当期应税收入。
（3）2010年12月5日后，按照《国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告》（2010年第23号）规定，应收未收利息不再缴纳营业税。
评论这张。
