社会保险费税务全责征收模式研究

江苏社会保险费征缴模式分析及完善对策颜辉;付伟【摘要】我国社会保险费主要通过社会保障经办机构征收和地税部门征收.江苏现行的地税代征模式存在执法刚性不足、事实断保、费率不统一、职责不清、处罚乏力等问题.从制度层面和操作层面提出完善江苏现行社保费征缴模式的对策,为今后地税部门统一征收社保费创造条件.【期刊名称】《江苏经贸职业技术学院学报》【年(卷),期】2017(000)002【总页数】4页(P13-16)【关键词】社会保险费;征缴模式;地税代征【作者】颜辉;付伟【作者单位】江苏省地税局科研所,江苏南京210000;泰州市检察院民事行政检察处,江苏泰州225300【正文语种】中文【中图分类】F842.7随着我国人口老龄化趋势加剧和经济新常态发展,再加上社保费最低缴费年限达15年的灵活就业者不再续缴,社会保险费支付缺口和欠费金额逐年增长,呈现出社会保险费基金收入与支出的矛盾加剧、社保费欠费单位与数额增加的态势,承担征收职责的地税部门工作压力越来越大。

逐步实施“营改增”以后,地税部门面临着税源和税收收入减少的现状,关于未来地税能否全面征收社保费的讨论也提上日程。

国务院办公厅印发了《深化国税、地税征管体制改革方案》,进一步厘清国税、地税征管职责,将依法适宜由税务部门征收的行政事业性收费、政府性基金等非税收入项目,改由地税部门统一征收。

社会保险费作为政府的非税收入,要求统一征缴体制的呼声也愈发强烈。

因此,系统研究江苏省现有的社保费征收管理体制及其运行状况,并提出优化地税征收社保费模式的建议,具有重要的现实意义。

1951年,政务院颁布《中华人民共和国劳动保险条例》,确立了职工基本养老保险制度。

进入80年代,社会保障制度进入新阶段。

1991年国务院发布了《关于企业职工养老保险制度改革的决定》,规定由社会保险经办机构征收基本养老保险费。

1995年施行的《中华人民共和国劳动法》规定“社会保险基金经办机构依照法律规定收支、管理和运营社会保险基金”。

2021年1月第24卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2021Vol.24,No.20 引 言社会保险是通过国家立法的形式，利用多途径筹集资金，对参保人在年老、疾病、工伤、失业、生育等情况下依法提供物质帮助，使其享有基本生活保障的一项社会保障制度。

在社保费征管体制改革过程中，我国社会保险制度在最初试点期间就形成了以税务、社保为主体的二元征收体制格局。

2018年，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《国税地税征管体制改革方案》，其中，明确从2019年1月1日起，社保费由税务部门统一征收。

同时，为稳步推进社保费征管体制改革，机关事业单位和城乡居民社保费征管开始于2019年年初按时划转至税务机关；企业职工各险种缴费，暂时按照现行征管体制继续征收。

至此，社会保险费征缴由双主体逐渐过渡至税务部门单一主体。

截至目前，征缴社保费工作仍未全部交接，“成熟一省、移交一省”的缴费方式转变仍未实现，全面划转条件仍未成熟。

本文从广东省深圳市的社保费征缴情况着手，研究社保费税务征缴现状，挖掘目前社保费税务征缴遇到的问题，并分析原因，以加快社保费税务征缴全面划转进程。

1 我国社保费征缴的发展历史及现状我国社会保险征缴模式经过多年的探索，经历了建立、完善、变革等阶段。

20世纪50年代，劳动保险制度主要面向国有企业，由于征缴主体的封闭性，社保费主要由工会指定银行代收；改革开放后，社会主义市场经济体制转型是劳动保险制度发生了变革，跨单位社保费的统一征缴管理、养老问题的社会统筹等难题使征缴工作由社会保险经办机构承担；20世纪末，伴随国企改革逐渐深化、征收任务不断加重、各项社会保险征缴工作难题的出现，地方开始探索新的征缴方式，形成了不同地区社保及税务部门权责划分多种模式并存的局面，其中，深圳市是14个实行社保机构全责征收模式的地区之一。

2019年，社保费由税务部门统一征收标志着二元征收体制的局面告一段落。

社会保险费征收管理体制优化研究
社会保险费、非税收入征收管理的优化研究课题组;刘秀君
【期刊名称】《湖南税务高等专科学校学报》
【年(卷),期】2024(37)1
【摘要】社会保险费征收职责划转到税务部门后,原有的社会保险费征收体制已不适应社会保险费征收管理新需要,亟需优化与完善。

通过分析新时代社会保险费征收管理体制的现状,发现现行征管体制在征收模式、征收管理法律、政策和征收方式等方面存在一系列问题,提出完善社会保险征收管理体制的具体措施,从而有利于提高征收机构社会保险费征管效力,更好地保障民生。

【总页数】4页(P43-46)
【作者】社会保险费、非税收入征收管理的优化研究课题组;刘秀君
【作者单位】国家税务总局税务干部学院大连校区
【正文语种】中文
【中图分类】F810.422
【相关文献】
1.基于地税非全责征收模式的社保费征管现状及改革研究--以淮安市征收社会保险费的实践为例
2.法治视角的社会保险费征收体制改革研究
3.区块链技术在社会保险费征收管理中的应用研究
4.社会保险费征收管理体制之浅谈
5.征收机构是否会影响社会保险费的征收效果?——基于社保经办和地方税务征收效果的实证研究
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关于税务部门统一征收社会保险费的思考及建议作者：黄萍来源：《魅力中国》2018年第51期摘要：根据党中央国务院改革方案，自2019年1月1日起，社会保险费和第一批非税收入由税务部门统一征收，可以充分发挥税务部门在征管方面的核心优势，实现税费“同征同管”。

但改革方案尚未明确是采取“税务代征”还是“税务部门全责征收”模式，建议构建科学治理模式，有策略地逐步推进社保费由“税务部门全责征收”模式。

关键词：社会保险费；全责征收；税务部门一、税务部门统一征收社会保险费的改革背景社会保险费的足额征收，是完善社会保障体系，提高人民幸福感的前提条件。

目前，我国的老龄化加速，社会保险支出的规模逐步增加，社保费的征缴便成为社会保障工作关注的重点。

社会保险费征收工作可分为核定和征收两大部分，具体包括参保登记、缴费基数核定、征收、缴费记录及确认、稽核、清欠等环节。

目前国内外对社保费的征收管理研究表明，不同国家的不同阶段及其不同的国情所选择的征收主体是不同的。

主要的征收主体有：社保部门、税务部门及基金管理公司或其他自治机构。

德国和美国已拥有健全的法律体系、科学的缴费激励机制、健全的信息系统和完善的监督机制，采用哪种征收主体皆可保证征收效率。

我国实行的是“双主体”下的三种征收模式，只有少数研究支持社保经办机构征收，更多的研究是支持税务部门征收社保费的。

即便是不支持税务征收的研究，也并不否认税务部门的征管能力，而是对我国社会保障制度存在的根本问题存在担忧，认为即使由税务部门征收也无法解决。

目前我国社会保险费征缴存在逃费、欠费现象，导致征缴率低。

据2012—2016年全国人力资源和社会保障事业发展统计公报，2012至2016年间，基金征收收入增幅连续5年低于支出增幅，其中，社保费基金收入增加1.74倍，而支出增加了2.01倍。

如何实现社保基金的稳定运转，国务院发布的改革方案明确，社会保险费和第一批非税收入由税务部门统一征收。

二、税务部门统一征收社会保险费的意义根据《中华人民共和国社会保险法》（以下简称《社保法》）的规定，社保费的征收职责授权由省级政府自行决定。

天津市社会保险费征收体制调研报告一天津市社会保险费征收体制现状自1987年实行城镇企业职工基本养老保险统筹制度以来，天津市社会保险费一直由社会保险经办机构负责征收。

社会保险险种从最初的城镇职工养老保险，逐步扩展到涵盖所有群体、所有险种，已经形成全险统征、银行代办、一级结算、垂直管理、依法监督、一体化的高效率的征收管理体系和良好的社会保险运行秩序。

截至2016年底，社会保险覆盖1066万人，基金收支总规模达23216万元，其中基金征收1209.88亿元。

（一）征收机构介绍天津市社会保险基金管理中心负责征收保费。

中心共有在编工作人员1248人，下设19个机关处室、21个区分中心、稽查中心、医保结算中心、社保档案馆，实行人财物垂直管理，负责全市用人单位及职工五项社会保险、城乡居民两项保险、机关事业单位养老保险、大额救助和意外伤害保险等十项保险的统一征收和待遇支付管理服务工作。

各个分中心统一设立社会保险登记科、基金征缴科、养老保险支付科、医疗生育保险支付科、工伤保险支付科和经办管理科，承担全市社会保险经办的基本职能，开展业务工作。

除各区县社保分中心外，天津市各街道（乡镇）劳动保障服务中心也承担着一部分社会保险业务和职能。

各街道的劳动保障服务中心在区人力资源和社会保障局指导下，通过社区的劳动保障工作站经办辖区内居民的社会保险相关业务。

街道劳动保障服务中心的社会保险职能主要有：一是负责城乡居民医疗保险的政策宣传、参保登记、待遇初审和医疗费用报销；二是负责城乡居民养老保险的参保登记和待遇公示；三是负责对辖区内部分服务型企业进行工伤保险的调查和参保审核；四是负责辖区内居民的社会保障卡的制作及发放。

（二）管理服务模式天津市社会保险经办机构不断创新发展，基本形成了一套队伍统一管理、业务统一经办、服务统一标准的经办管理及服务模式。

1.经办机构省级垂直管理目前全国大部分省份的社会保险经办机构尚未实现垂直管理，一般都是隶属于当地政府，上级社保部门对下级社保经办机构只能通过业务指导进行管理。

社保费用征收模式管理研究一、社会保险费税式征管的必要性和可行性1、社会保险费税式征管的必要性社会保险费征收税式管理是社保费筹资制度发展的必然这既是扩大参保覆盖面、提高统筹层次、增强基金抗风险能力的需要，同时也是有效控制参保单位和职工在参保和缴费问题上的逆向选择、防止参保缴费上的道德风险的需要，除此之外还有如下两点。

1税式征管是进一步明确社会保险各主体之间法律责任的需要。

目前，社会保险费征缴环节中的核定制度带来的突出问题是申报主体、核定主体和征缴主体三方之间的法律责任不明确。

参保单位都不同程度的存在少报、漏报社保费现象，还有一些社会保险代理机构包括行业垂直管理系统的代办机构将归集的社保费不按期如实向核定机关和征收机关申报解缴，而是占压有的跨月份短期占压，有的跨年度长期占压，有的甚至挪用于炒股；有的把社保费作为收入当工资发放等现象。

检查机关发现这些问题时，因法律责任难以界定而无法处罚。

因为缴费人在缴纳社会保险费之前需由社会保险经办机构对参保人数和缴费基数进核定，核定确认的缴费数是征收机关依法征缴的依据，企业未申报的，但又确实是那些代办机构归集的社保费。

面对参保人利益受到损害和社保费隐性流失等情况，检查机关无处罚的法律依据，只好不了了之。

执法部门在划分上述三者之间的法律责任时，感到有些无奈，即缴费人本应承担的如实申报的责任转嫁给了核定机关和征收机关，核定机关没有足额核定，应核定尽核；征收机关没有足额征收，应收尽收。

如果对缴费人不如实申报事实进行处罚也不妥，因为参保单位和个人申报的缴费数是经过社会保险经办机构核定盖章认可的，这种认可具有法律效率。

如要缴费人承担不如实申报的法律责任，则法律依据不足，因为征收机关以核定机关的核定数为征收依据，企业申报不实，核定机关有责任。

实行税式征管后，建立参保单位和缴费个人自行申报制度，征收机关将参保单位和个人申报数作为征收依据。

如果参保缴费单位不如实申报，一旦发现，就可以追究申报主体的法律责任。

统一社会保险征收模式实施方案随着我国人口老龄化的加剧和社会保障意识的增强，社会保险征
收成为了一项必须解决的问题。

为此，国家颁布了《中华人民共和国
社会保险法》和《中华人民共和国社会保险费征收管理法》，并实施
了统一社会保险征收模式。

统一社会保险征收模式是指将企业的社会保险费征收工作由地方
财政部门转变为社会保险经办机构直接征收。

这种模式的实施，不仅
能够提高社保征收效率，避免了资金流失和管理漏洞，还能够实现跨
地区社会保险征收一致性，进一步增强社会保障的公平性和可持续性。

具体而言，实施统一社会保险征收模式需要从以下方面入手：
一、完善社保征收管理制度：建立和完善社会保险费征收政策和
制度，确保在征收、管理等方面的合规性。

二、加强社保征收责任落实：社会保险经办机构和企业应共同负
责社会保险费的征收和缴纳，各自履行好责任，确保社保费用的正常
征收。

三、建立信息联网系统：建立社保信息化平台和联网系统，实现
社会保险征收信息的实时更新和数据分析，提高信息化管理和监督能力。

四、加强宣传和培训：加强社会保险法规宣传和员工培训，提高
企业和员工对社会保险征收的认识和合规性意识。

五、加大监管力度：建立社会保险征收监管体系，加大监管力度，保证征收过程中的公正性和透明性，防止违法行为的发生。

总之，实施统一社会保险征收模式是社会保障制度改革的重要措施，有利于社保管理的规范化和集约化，提高社会保障水平，实现社
会保障的公平性和可持续性。

各相关部门和企业应共同上下功夫，推
进该项工作的顺利实施。

税务征管社保浅谈社会保险费征管存在的问题及对策《问题》是美国诗人拉尔夫·沃尔多·爱默生于1939年11月创作的诗歌。

在该诗中，爱默生表达了他对当时教会形式主义的不满，揭示了教会的种种弊端。

同时，他提出了通过大自然、通过心灵直觉感受神灵存在的神性原则，并倡导一种内在化的宗教或称作灵魂的宗教。

以下是小编为大家收集的税务征管社保浅谈社会保险费征管存在的问题及对策【五篇】，仅供参考，欢迎大家阅读。

第一篇: 税务征管社保浅谈社会保险费征管存在的问题及对策一、征收社会保险费的重要性社会保险费是社会保险基金的主要来源，社会保险基金是国家承担对社会人民法定社会保险责任的保障，与人民的利益息息相关。

2023年国务院发布《社会保险费申报缴纳管理规定（草案）》，规定国家征收的社会保险费由养老、医疗和失业三项保险费扩大为五项，新增工伤、生育两项保险费用，它的颁发表明国家对广大人民利益的重视，更广泛的保护了人民权益。

而社会保险费的征收，是人民生活于社会的重要保障。

二、我国社会保险费征收的问题1.国家社会机构方面（1）社会相关立法落后。

虽然国家规定社会保险费是由国家税务部门征收，但是国家并没有规定缴费的手段，缴费金额的管理、缴费记录的登记都是由税务机关不同部门兼职管理，职能交叉，错综复杂，没有专门管理机构，体系不够完善，提高了征收税费的难度，同时也严重制约了社会保险费征缴制度的发展，无法正确开展社会保险费征缴工作，提高了征缴成本。

（2）社会制度不够完善。

目前社会保险费征收的覆盖面较窄且征缴力度较弱、刚性不强，征收制度也不够完善，征收工作遇到困难得不到正确解决，给社会带来不安定因素，一些企业也得到投机取巧的机会，且征收保险费参保范围不同、基数构成不统一，造成社会保险费征收过程中，漏洞百出，企业逃税、漏税现象严重。

（3）保险费征缴宣传力度不够。

社会保险费征缴工作顺利进行，不但需要税务机关工作人员做到思想统一、工作目标准确，使工作开展得到保障；同时还需要社会群众的认同。

18推荐RECOMMEND社会保险费和非税收入征管问题研究刘文龙 国家税务总局天津市东丽区税务局摘要：为从根本上解决我国社会保险费“二元征收体制”，解决征收率偏低和费率偏高问题，提高社会保险资金征管效率，《国税地税征管体制改革方案》，明确从2019年1月1日起，将基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费等各项社会保险费和非税收入交由税务部门统一征收。

本文对社会保险费和非税收入征管职责划转至税务部门的背景、必要性、存在的问题，以及意见或建议进行研究探讨。

关键词：社会保险费；非税收入；征收；问题；意见或建议一、社会保险费和非税收入征管职责划转至税务部门的背景(一)统一征收主体，解决社会保险费征收机构的“一国两制”我国在2019年1月之前，社会保险费的征收采取的是二元征收体制，由人社部门或税务机构征收，每个省、自治区、直辖市采取的模式不一。

1999年《社会保险费征缴暂行条例》明确指出，社会保险费的征收机构由省、自治区、直辖市人民政府规定，可以由税务机关征收，也可以由劳动保障行政部门按照国务院规定设立的社会保险经办机构征收。

2011年《社会保险法》指出，“社会保险费实行统一征收，实施步骤和具体办法由国务院规定。

”从而出现了社会保险费由人社部门全责征收、税务机关全责征收、双部门征收等多种征收模式的“一国两制”现象。

2018年初，全国24个省级税务机关参与社保费的征收工作，征收额已占到全国社保费总收入的43.3%。

(二)解决征收率偏低和费率偏高2015年以来，虽然国家4次降低调整社保费率，从41%降到37.25%，为企业降低成本3150亿元。

然而，我国的社会保险费率仍然偏高，大部分企业认为负担过重。

再者，因为缴费制度的强制性偏弱，督导力度太小，许多企业对缴纳社会保险费的认识不到位，自觉性差，从而出现社会保险征收率低，实际费率与名义费率差距大的现象。

据统计，在税务机关部分参与社保费征缴的省市自治区，社保费征收职责划转到税务部门后，都有不同程度的增长。

社会保险费征缴制度研究综述与启示王　堃(东北财经大学财政税务学院,辽宁　大连　116025)〔摘　要〕建立完善的社会保险费征缴制度是推动社会保障制度改革顺利进行的重要途径,我国社会保障制度改革迫在眉睫,特别是征管环节作为经办管理链条的起点,如何建立规范统一的征管服务体系,是值得我们思考的重要课题㊂本文梳理了国外学者的三类征收主体㊁三种征收模式和五种核心要素理论观点,分析了国内学者从制度和征收主体视角对我国社会保险费征管制度㊁征管主体等问题的研究状况㊂在此基础上,从借鉴的角度提出了我国应明确征缴主体和模式㊁明确征缴政策和流程㊁提高立法层次等三方面的建议㊂〔关键词〕社会保险费;征缴制度;社会保障制度中图分类号:F812.2 文献标识码:A 文章编号:1008⁃4096(2016)06⁃0018⁃06在我国,虽经二十多年的发展,社会保险费征收主体和征管流程仍未实现统一化和规范化,各地或由当地社保部门㊁或由税务部门征收的征管格局仍然普遍存在,征管权责尚未统一和明确,征收流程不尽规范,征收范围不够到位㊂征管体制的最终确立,把好社会保险费特别是基本养老保险费的收入关,是实现十八大确立的新型社会保障制度的基本步骤和基础要件,也是实现依法行政㊁依法治国的重要内容㊂本文根据相关资料,归纳整理国内外学者对社会保险费征缴制度的研究状况和基本观点,并在此基础上提出完善我国社会保险费征缴制度的政策建议㊂一㊁国外研究社会保险费征缴制度的观点综述对于社会保险费征缴制度,西方国家不仅一直致力于从立法上对其加以规范,如英国1601年颁布的‘济贫法“㊁德国1883年颁布的‘疾病保险法“和美国1935年颁布的‘社会保障法“,而且还从各自的国情出发,建立完善了相应的监管组织机构系统,如法国设立的保险监督委员会㊁英国设立的社会保障部㊁美国的社会保险基金委员会等,对社会保障基金运作进行管理㊂与此同时,学者及相关部门对社会保障基金征缴㊁社会保障基金投资运作的研究也在不断深化㊂1.征缴主体 三足鼎立”Ross[1]认为,西方国家的社会保障制度已建立一个多世纪,社会保障供款征缴体制随着社会保障制度的演进发展日益成熟㊂总体看,目前西方国家征缴主体呈现 三足鼎立”的局面:一是由社保部门征收;二是由税务部门征收;三是由基金管理公司或其他独立自治机构征收㊂不同征缴主体并存的情形并不是一开始就有的,而是经历了一段扬弃发展的历史过程,从社会保障制度建立到20世纪30年代,大部分国家因实行现收现付制,一直选择沿用了由社保部门征收社会保障基金的路径㊂自20世纪30年代以来,部分发达国家改由税务部门 代征”社会保障基金,如瑞典㊁美国和英国等㊂20世纪末以来,部分转型的国家随着经济改革的不断深入和发展,如中东欧国家,也走向了由税务部门征收的历史道路㊂整体看,世界各国采取由社保部门或地税部门征收的大约各占半壁江山,地税部门作为征收收稿日期:2016⁃09⁃07作者简介:王　堃(1964-),男,辽宁绥中人,博士研究生,主要从事税收和社会保险费征收管理研究㊂E⁃mail:wk6933@ 主体的略多㊂部分拉美国家及欧洲的法国,则是由私营机构征收社会保障款㊂2.征缴方式 三模并存”如不考虑较为特殊的民营自治机构征缴模式,国外主要选择社保部门与税务部门作为社保供款的征收机构㊂Zaglmayer 等[2]认为,一是社保部门和税务部门,基于自身不同属性,分别负责社会保险费的征缴工作;二是税务部门和社保部门征收社保供款的覆盖范围不同,税务部门的覆盖范围是针对部分人群,不能覆盖所有人,社保部门的覆盖范围是所有人;三是采用哪个机构征收,这直接与所在国的基本国情相关联㊂基于以上原因,各国在实际征收过程中主要有三类不同模式:一是分征模式(Parallel Approach),就是由税务部门征收社会保障税,由社保部门征收社会保险费,实行一般税收和社保供款的征管相分离,税务部门和社保部门在征管社保供款的功能上几乎没有交叉,如欧洲的德国和比利时等;二是代征模式(Integrated Approach),就是实行税务部门 税费同征”,由税务部门代替社保部门行使征缴职能的方式,如美国㊁英国和爱尔兰等;三是混征模式(Partial Integrated Approach),就是社保部门和税务部门共同征缴,或按协议约定,或按不同参保人群,由社保部门㊁税务部门分别负责征收社保项目,如荷兰和爱沙尼亚等㊂3.征缴要素 五位一体”国际货币基金组织顾问斯坦福㊃罗斯认为,有效的征收制度必须包含五种核心要素:一是必须对雇主和受保护人进行登记注册,采用唯一的独有身份认定符号;二是必须有关于受保人工资收入并直接报告源头代扣缴费情况;三是应当有能够终身记录的数据,在支付养老金时使用;四是信息技术系统必不可少,身份标识㊁数据采集㊁记录保存和津贴支付等业务的综合处理是信息技术的关键;五是征收和强制执行机构的设立是重要前提,在征收过程中发现问题,及时发出通知提醒,并在视同通知送达的情况下采取有效措施加以后续管理㊂也就是说,不论西方国家采取何种征收模式,都必须统筹考虑上述五种要素,缺一不可㊂二、国内研究社会保险费征缴制度的观点综述1.制度视角的研究近年来,对我国社会保险费征缴模式进行探讨和研究的文献较多,众多学者从整体上提出了各自观点㊂成志刚[3]认为,从长远看应征收社会保障税㊂在征缴层面,与社会保险费相比,社会保障税在管理效率㊁法律约束㊁权利与义务的公平性方面有较强的优势㊂而随着社会保障税征收行为的逐渐规范,社会保障制度良好运行的基础才能逐步形成,从而促进市场经济体制的进一步发展,改善民生㊁社会和谐稳定的目标才能实现㊂赵志坚[4]从社会保障制度遇到的问题入手,综合分析社会保障的经费来源㊁人口老龄化加剧等问题,认为有必要开征社会保障税来有效解决诸多的社会问题,以减少社会动荡发生的可能㊂杨文秀[5]从国际化视角出发,认为社会保障制度改革势在必行,改革的方向就是要深入而广泛地参与全球化合作,最大程度地借鉴吸收世界上其他国家的有益经验㊂他认为在改革过程中,实行由税务部门征收社会保障基金,对于保证社会保障基金及时足额稳定筹集,具有不可替代的重要作用,是国家发挥宏观调控作用的重要体现㊂2.征收主体视角的研究(1)关于社保部门征收社会保险费问题㊂郑秉文[6]认为,促进社会保险制度创新发展,推动社会保险参保范围的进一步扩大,是社保部门征收社会保险费的特殊优势㊂郑秉文和房连泉[7]认为,征收效率的提高㊁征收成本的降低㊁参保范围的扩大,是进行征缴体制研究时必须考虑的三项重要内容㊂张雷[8]认为,大量的实证显示出三点结果:一是经济发展水平能够正向影响征管效率;二是统筹层次决定性地正向影响着征管效率;三是征收主体的选择直接影响征管效率,对参保比率㊁统筹层次㊁保障事业发展方向也会带来深入影响,他研究指出,在征管效率上社保部门征收的地区好于地税部门㊂鲁全[9]通过对2001 2003年欠费率和清欠的实际情况进行统计,认为提高立法地位可以增强缴费人主动缴费意识和提高征管效率;征缴效率不具有稳定性的一个重要原因是,效率提高与否直接受相关管理部门重视程度高低的影响,社保部门征收的地区好于地税部门㊂部分社保部门从业者表示,社保部门征收客观上较好,从企业基本养老保险费征收效果看,社保部门征收的地区人均累计缴费额和年平均增长率都高于由税务部门征收的地区;从基金增长率看,社保部门征收也高于税务部门征收;从征收五项社会保险基金的总体效果看,社保部门征收额和增长率都比税务部门高,征收的实际效果也更好㊂(2)关于地税部门征收社会保险费问题㊂焦东瑞[10]从发展成熟度来审视征收机构,认为地税部门作为征收主体较好㊂赵仁平[11]认为,社会保险费由税务部门征收,可以充分发挥其已有的征管优势,起到 一提一降一加强”的特殊作用,即提高征收质量㊁降低征收成本㊁加强征收力度㊂袁艳红[12]认为,税务部门征收社会保险费,可以扩大征缴范围㊁提升征收率㊁减少逃费,加强征缴力度㊂安体富[13]认为,实行费改税可以提高征缴率和缴费面㊂赵红[14]认为,推行费改税有利于行政成本降低和税负公开,可以保障纳税人的权利和义务㊂总体看,学者之所以支持社会保险费由税务部门征收,一是地税部门具有点多㊁面广㊁战线长的特点,拥有稳定的专业化征收人才队伍,具备完善的信息化征收载体,能降低征缴过程中的行政支出成本;二是税务部门在征收税收上形成了强制性威信,并且对企业的生产经营总体情况了如指掌,使征收社会保险费更加便利有效;三是地税部门负责征收之后,地税㊁财政㊁社保三大部门可以建立起征收㊁监管㊁发放三位一体的征收管理体制,能够从制度上防范基金运行风险;四是费改税是一种发展趋势,发达国家大多实行社会保障税,要最大程度与国际接轨,就要实行费改税,因而社会保险费征收职责理应由地税部门来行使;五是费改税会增加社会保障基金征收的强制性,从而提高征收行为的权威性,对拖欠㊁拒缴行为的惩处力度会进一步加大,逃费㊁欠费的发生率将大大降低㊂同时,由于提高了强制性,参保和征收范围会进一步扩大,社会保障基金规模也会持续扩大㊂三、借　鉴世界各国都把社会保障作为重要的政府调控手段,最大程度地发挥社会保障制度在消除两极分化㊁维护社会稳定㊁开展人道救助等方面的重要作用㊂基本养老保险制度作为社会保障制度的核心,在健全社会保障体系中的作用更为突出㊂1.我国加强社会保障制度改革势在必行目前,我国五大险种构成了整个社会保障体系,而推动社会保障制度改革,必须遵循循序渐进㊁梯次进行的原则,其中建立和完善社会保险费征缴体制更为重要㊂我国社会保险中的最重要组成部分是基本养老保险,其在社会保障体系中占有重要地位㊂截止2012年末,全国企业职工基本养老保险参保总人数已达到28272万人,其中为6911万离退休人员发放养老金,养老保险基金累计结余23941万元[15],为完善社会主义市场经济体制㊁保障离退休人员的基本生活㊁维护社会和谐稳定做出了积极贡献,切实发挥了 安全网”调节器”减震器”的重要作用㊂2011年7月1日起施行的‘中华人民共和国社会保险法“规定,基本养老保险基金由用人单位和个人缴费以及政府补贴构成㊂由此可见,进一步加强基本养老保险费征缴体制改革,对于增加基本养老保险基金收入,充分发挥其社会保障作用,具有非常重要的社会和经济意义㊂(1)实现基础养老金全国统筹目标的需要㊂十八大明确指出,要 实现基础养老金全国统筹”㊂这就要求基本养老保险在政策㊁资金㊁管理和计算方法等方面都要实现统一,只有明确统一的征收主体㊁依据及流程,才能保障政策贯彻执行㊁资金及时筹措和管理有效实施㊂因此,要实现基础养老金全国统筹,必须首先实行基本养老费统一征收,其征收改革的进度和成效将成为全国统筹目标实现的关键㊂国家提出实行基础养老保险金全国统筹,就是要最大程度发挥养老保险互助互济㊁分担风险的作用,通过对养老保险基金分配功能的合理利用实现维护社会公平㊂如果把这一分配过程比作 分羹”,那么首先要考虑 羮”从何来,以及 羮”多少的问题㊂从发达国家的经验来看,只有征缴制度体系依法高效,才能保障养老保险基金收入稳定充足,为社会保障能力的不断提升提供充足的财力支持㊂(2)全面加快法治建设的需要㊂十八大明确指出,要 深化行政执法体系改革”,具体是要 整合执法主体,相对集中执法权,推进综合执法,解决权力交叉㊁多头执法问题,建立权责统一㊁权威高效的行政执法体制”㊂从当前社会保险费征收顶层法律设计来看,仍存在很多与 推进法治中国建设”不适应的客观问题㊂一方面,目前社会保险费征缴仅有‘社会保险费征管暂行条例“可以遵循,且在征收主体方面仅做了选择性规定,并没有进一步明确,这也是造成全国范围内多种征缴方式并存在的根本原因,社会保险费亟待上升到更高且更详尽的立法层面㊂另一方面,各省份依照相关规定,或选择社保部门征收,或选择地税部门代征,还有的实行相对高效的地税部门全责征收,这也在一定程度上造成职责不清和权力交叉,影响了征收效率㊂因此,推进依法治国,必然要求深化社会保险费征缴改革,进一步规范社会保险费征缴的法律行为㊂(3)深化国税㊁地税征管体制改革的需要㊂2015年10月13日,中央全面深化改革领导小组第十七次会议审议通过了‘深化国税㊁地税征管体制改革方案“,强调要根据财税体制改革进程,建立和完善地方税费收入体系,合理划分国税和地税㊁地税和其他部门的税费征管职责,解决国税㊁地税征管职责交叉以及部分税费征管职责不清等问题㊂会议精神要求厘清地税部门和人社经办部门有关社会保险费征管职责,明确了地税部门负责征收社会保险费的具体责任,使社会保险费征收管理改革有了明确依据㊂2.我国社会保险费征管现状需要改革(1)基本情况㊂2010年颁布实施的‘中华人民共和国社会保险法“第七章第五十九条规定, 社会保险费实行统一征收,实施步骤和具体办法由国务院规定”㊂而与之相对应的‘社会保险费征管暂行条例“尚未修订完善,其第六条规定, 基本养老保险费㊁基本医疗保险费㊁失业保险费三项社会保险费集中㊁统一征收,社会保险费的征收机构由各省㊁自治区㊁直辖市人民政府规定”㊂从我国征缴实际来看,当前存在三种基本养老保险费征管模式:一是社保部门负责征收和检查㊂过去基本都采用这种模式,但目前采用这种模式的省份已经不多;二是由社保部门负责制定征收计划,委托地税部门代征;三是以地税部门为征收主体,全面负责基本养老保险征管环节登记㊁申报㊁审核㊁征收㊁追欠㊁查处以及划解基金专户等工作㊂(2)存在问题㊂从我国基本养老保险费实际征管情况来看,囿于道德㊁法律意识等方面原因,部分企业㊁个人违法不缴㊁少缴和欠缴社会保险费,使潜在的社会保险费费源不能转为实际支付资金;很多省份收不抵支,基本养老保险支付资金存在缺口,而且收不抵支的问题有向少数经济不发达省份(尤其是老工业基地省份)转移的趋势㊂产生以上问题的主要原因:一是部分缴费企业和个人的依法缴费意识不强,存在不办理参保登记㊁不如实申报㊁不遵期缴纳的现象;二是征收主体及征收方式不明确㊁不规范,存在征收㊁管理不到位和检查力度不强的问题,征管效率明显不高;三是养老保险基金管理使用环节监督缺失,存在占用㊁挪用养老保险基金的现象㊂(3)优势分析㊂从已经实施征管改革的省份如黑龙江省来看,2013年8月31日以前,黑龙江省实行由社保经办部门下达征收计划,委托地税部门代征的征收方式㊂2013年9月1日以后,黑龙江省实行地税部门全责征收,采取据实征收㊁扩面征缴的办法㊂经过三年多的实践成效显著,地税部门通过充分运用掌握的税收征管信息,利用软件进行深入比对分析,不仅掌握了参保企业的费基,还摸清了应参保未参保企业情况,全面掌控了费源,提高了基本养老保险费的征收针对性,使地税部门在具体征收中有的放矢㊁按图索骥,大大地提高了征管效率㊂仅2013年后4个月就征收基本养老保险费218亿元,增收46亿元,后4个月平均增幅较前8个月提高了47.7个百分点[16]㊂从全国看,实行由地税部门征收社会保险费改革的省份,缴费企业㊁个人的数量以及缴费额度均实现大幅增长,这充分证明社会保险费征管改革能够有效增加社会保障资金的来源,缓解地方政府基本养老保险费的收支压力,有力促进基本养老保险持续发挥社会保障的基础性作用㊂四、改革路径与建议前文介绍的国内外学者的研究成果,以及世界一些国家的实践经验可为我国提供有益借鉴和启示,本文提出以下改革路径与建议㊂1.提高立法层次,推进法制建设在中共十八大确定的 全面依法治国”大背景下,推进全面依法治国的战略部署,要求社会保险费征管必须有法可依,进一步完善有关社会保障基金的立法体系㊂当前,很多社会保障制度完善的国家和地区,都已建立了科学完善的社会保险法律体系,包含了保险基金筹集㊁管理㊁分配等各个领域㊂我国基本养老保险费征管改革必须坚持立法先行,关注长远㊂不仅需要对‘中华人民共和国社会保险法“加以补充完善,还要将社会保障基金征收㊁管理和使用等环节以法律法规的形式明确下来㊂当前应当尽快修订‘社会保险费征缴暂行条例“,长远来看应加快出台社会保险费征收管理法的步伐,逐项细化征收条件㊁比例㊁标准㊁流程以及违规追责和监管稽核等内容,并不断完善提高,为进一步改进社会保险费征管模式和提高征管效率提供完备的法律依据㊂2.明确征收主体,确定征管责任国务院于1999年1月22日发布实施的‘社会保险费征缴暂行条例“将征收主体确定权限下放给各省级政府,而各地根据征收传统㊁本地实际等因素,一开始基本都由社保部门负责征收㊂随着经济的发展㊁地税部门征管模式的不断完善以及征管效率的不断提高,大部分省级政府都采取由社保部门制定征收计划,地税部门 照单”征收的做法,甚至有部分地区赋予地税部门全责征收权限,实施据实征收㊂也就是说,我国社保供款存在 二元”征收主体㊂一直以来,学界对由哪个部门征收效果更好存在争议,社会保险费征管体制改革的首要问题是解决 二元征收”,转变多头征收局面,统一征收主体㊂本文认为,问题的关键在于要根据普遍性的调查分析结果,确定由其中的一个部门负责征收,这样有利于提高征收政策执行环节的确定性和征收效率㊂否则,不可避免地会出现部门间的消极行政,影响征收效率和质量㊂以一些地方的实际征收效果来看,由地税部门全责征收更具有可行性㊂新出台的‘深化国税地税征管体制改革方案“中 理清地税和其他部门的税费征管职责划分”的要求,对地税部门与社保部门的征管职责进行了明确,确定了税务部门为征收主体,在法律层面对地税部门在基本养老保险费登记㊁申报㊁入库㊁检查㊁催缴㊁处罚等方面赋予职责和权利㊂(1)税务部门具有架构完善㊁点多面广的优势㊂市(地)㊁县(区)㊁乡(矿)都设有征收机构,可以实现对所有缴费企业㊁个体工商户及个人的全覆盖式管理,因税收管理中已经掌握了企业及个体工商户的税务登记㊁生产经营和人员变化等信息,对缴费户数的增减变化可以做到实时监控,能够找到实际费源及潜在费源,能够在社会保险费征收的源头上予以控管㊂从机构架构上看,税务部门在征㊁管㊁查各环节都有相对独立的的职责部门,可以实现对社会保险费征收管理和检查的闭环运行,从而最大限度地发挥执法效能㊂(2)税务部门具有业务关联较强的优势㊂管理个人所得税全员全额明细申报㊁企业所得税年度汇算等工作是地税部门的工作内容之一,在此工作中能够掌握企业和个体工商户工资发放情况㊁个人所得税缴纳人数和计税范围㊁基数等一系列数据信息,可利用数据信息准确高效核实企业和个人的缴费基数,实现从源头上管控企业申报不实以及逃㊁欠费款的情况发生㊂(3)地税干部具有专业素质较高的优势㊂税务部门肩负着筹集国家财政资金㊁调节社会收入分配㊁支持改革开放㊁促进经济社会全面发展等重要职能,经过几十年的发展,培养和锻造了一支业务精熟㊁作风过硬的干部队伍,积累了丰富的税费征管经验㊂地税干部精通企业财务管理情况及相关的法律法规,更为熟悉缴费企业㊁个体工商户的经营方式,通过学习和培训,可以较快地了解并掌握社会保险费征管知识及流程,有效地开展费款征管工作㊂3.完善征管方式,提高征管质量有了明确的征收主体,就解决了 谁来收”的问题,接下来就要解决 怎么收”的问题㊂这里重点解决的问题是要进一步明确征缴政策和流程㊂‘中华人民共和国社会保险法“虽然对此做了基本的规范,但具体细节有待完善,必须要结合新形势㊁新情况,既有一般性的要求又做特殊性的规定,让征收的各环节都有法可依,做到流程设置科学,提高征缴效率,增强缴费人的缴费遵从度㊂(1)强化顶层设计,提供征管依据㊂在国家层面应以科学㊁创新㊁可持续的原则,改革设计社会保险费征管方式㊂结合‘中华人民共和国税收征管法“的修订完善,稳步进行包含基本养老保险费在内的社会保险费征收条例的修订,同时加快立法步伐㊂目前,很多地区已经开展试点工作,通过各省份的积极实践,积累了一些社会保险费征管的有益经验,长远角度看应加快全国层面统筹设计,积极推广税务部门税费同征㊁同管㊁同查的模式,将税收收入与社会保险费同步计划㊁同步分析㊁同步考核,做到管税必管费㊁查税必查费,建立起职责清晰㊁流程合理㊁考核严格的征管机制,促进税费深度融合㊂(2)细化内容流程,规范征管行为㊂在规范税收征管方面,国家税务总局制定了‘全国税收征管规范“,梳理出612项覆盖全部税收征管行为的要求,并以信息软件为支撑,简化优化工作流程全过程,从全国层面对税收征管进行规。