外币财务报表折算
外币财务报表折算是将一种货币反映的财务报表，通过一定的程序和方法按选定的汇率折合为另一种货币来反映。《小企业会计准则》规定，业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。
小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。
【例】江门公司为一家小企业，确定的记账本位币为美元。2×13年 12月31日的汇率为1美元＝6.2元人民币，则该公司有关外币财务报表和折算后的财务报表如表5-1、表5-2所示。
外币财务报表折算只是一种货币反映的财务报表转换为以另一种货币来表述，它在实质上并不影响所报告企业的财务状况和经营成果。
２０１０年ｌ２月 第１８卷第４期 山西经济管理干部学院学报 ＪＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＳＨＡＮＸＩ ＥＣＯＮＯＭＩＣ ＭＡＮＡＧＥＭＥＮＴ ＩＮＳＴＩＴＵＴＥ Ｄｅｃ．２０１０ Ｖ０ｌ＿１８ Ｎｏ．４
浅析我国外币报表折算方法
口卢新宇
（山西经济管理干部学院，山西太原０３００２４）
【摘要】改革开放以来，我国外币报表折算方法的规范几经演进。２００６年，财政部颁布了最新的《企业会计准 则》，其中的新外币折算准则选择了与国际会计准则趋同的外币报表折算方法——现行汇率法。针 对该方法，本文主要从其与我国现实环境的适应性及该项制度的成本效益等方面进行了深入分析。
【关键词】外币报表折算方法；现实环境；制度成本；制度效益 【中图分类号】Ｆ２７６．７ 【文献标识码】Ａ 【文章编号】１００８—９１０１（２０１０）０４—００５９—０３
２００６年２月１５日，财政部颁布了最新的会计
准则，其中包括《企业会计准则第１９号——外币折
算》，我国的新外币折算准则中，选择了与国际会计
准则趋同的外币报表折算方法——现行汇率法，这
种选择是否符合当代我国现实环境？能否给我国企
业的跨国经营带来益处？这项制度选择的成本效益
如何？带着这些疑问，本文力求从这些方面对我国
外币报表折算方法的现实选择做一分析。
１ 我国现行外币报表折算程序与评价
１．１我国现行外币报表折算程序
新外币折算准则第四章第１２条规定了企业对
境外经营的财务报表进行折算时，应遵循下列规定：
（１）资产负债表中的资产和负债项目，采用资
产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除
“未分配利润”外，其他项目采用发生时的即期汇率
折算。
（２）利润表中的收入和费用项目，采用交易发
生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的
方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折
算。
按照上述（１）、（２）折算产生的外币财务报表折算
差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
一、跨国公司合并会计报表的编制目的
合并会计报表是指以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司个别会计报表为基础而编制的综合反映企业集团财务状况和经营成果的会计报表。当母公司拥有子公司的多数股权但不足100%时，在跨国公司内部就会出现多数股权（取得控制权的母公司股权）和少数股权（子公司的少数股权），需要在合并报表上对其分别进行反映。然而，各国对合并范围及相关问题有同的理解，从而形成了三种没的合并理论。不同的合并理论对合并报表的编制目的有所不同，合并信息的主要服务对象也有所不同。
第一，母公司理论。按照母公司理论，将拥有子公司少数股权的股东，看作是公司主体的外界债权人，合并资产负债表中的股东权益和合并利润表中的净利润仅指母公司拥有和所得部分。母公司理论以法定控制为基础，把公司的合并报表看成是母公司报表的扩充和延伸，其编制目的是向母公司的股东提供与其利益相关的信息。
第二，实体理论。按照实体理论，跨国公司把所有的股东同等看待，不论是多数股权的股东还是少数股权的股东均视为公司的股东，不过分强调母公司股东的利益。采用这种理论编制合并会计报表的目的是要满足跨国公司整体生产经营活动管理的需要，为集团内所有股东提供公司整体的信息。
第三，所有权理论。按照所有权理论，跨国公司是以投资公司为基础，连同在经营活动和财务决策中对其他公司具有重大影响的所有权部分。在这种理论下，既不强调法定控制，也不强调经济主体，而是强调能对经营和决策产生重大影响的所有权。
可见，按母公司理论，合并会计报表主要是从母公司股东权益出发考虑，为母公司现有和潜在的股东编制的。从目前情况看，母公司理论被普遍接受。美国、英国、日本等国家都运用这一理论编制合并会计报表，《国际会计准则27号一合并财务和对子公司投资的会计》也基本运用母公司理论。然而，采用母公司理论也存在一定的问题。如：它忽视了除母公司股东之外的所有其他利益当事人；它对同一资产采用了双重计价标准，对属于母公司的产权按购买日的公允市价计算，对少数股权则仍按子公司净资产的帐面价值计算等。实体理论不把少数股权看成是公司与外界的经济关系，合并报表提供的会计信息参完整地反映整个公司的财务状况和经营成果；但对母公司股东来说，按母公司理论编制的合并报表更能满足他们的需要。所有权理论可以解决隶属于两个或两个以上跨国公司的子公司的合并报表编制问题，但从实务来看，该种合并理论一般是与其他合并理论结合运用的，法国就是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。
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外币报表折算方法探讨
作者：王 琼 刘智威
来源：《财会通讯》2010年第04期
一、外币报表折算方法分析
(1)时态法和现行汇率法理论依据。随着全球跨国公司的不断涌现及我国本土跨国公司的迅速发展，产生了需对国外实体财务报表按母公司的报告货币重新表述的外币报表折算问题，国际上主要使用时态法和现行汇率法进行外币报表折算。时态法也称时间度量法，由美国会计学家L·洛化森提出。它的理论依据是：外币报表只是一个计量变换程序，是对国外子公司的外币报表按母公司的报告货币重新表述的过程，报表折算只能改变单位，而不能改变计量属性，因此要根据报表项目的计量属性来选择适用的折算方法。现行汇率法由英格兰和威尔士特会计师协会在其1968年的会计实务公告中提出，它对报表中所有的项目都采用单一的汇率(期末汇率)进行折算。
时态法下，对所有的货币性资产和负债项目按历史汇率折算，以现行成本计算的非货币性资产和负债项目按现行汇率折算，实收资本按历史汇率折算，留存收益则为平衡折算数额；现行汇率法下除实收资本采用历史汇率折算外其它所有的项目都采用现行汇率折算。
(2)报表折算举例。由于汇率变化的客观事实，两种方法下产生的折算风险也不同。现以一个例子说明两种折算方法下折算风险的比较：
【例】某香港公司在A国设立一家子公司，子公司的功能货币为A，2008年香港母公司将子公司2007年的会计报表中的A元按适当的汇率折算为港币，有关资料如下：
股份发行时日的汇率：1A元=4.20港币，2006年12月31日汇率：1A元=4.15港币。
固定资产取得时汇率：1A元=4.19港币，2007年12月31日汇率：1A=4.10港币。
2007年的平均汇率：1A元=4.13港币，股利支付日汇率：1A元=4.05港币。
