1 授课题目第四章 审计准则和审计依据
教学目的与基本要求
1、要求学生理解独立审计准则
2、要求学生了解审计准则与审计依据的区别和联系
教学难点与重点
【重点】
1、独立审计准则
【难点】
1、审计准则的层次
教学方法
本课时以教师课堂讲授为主,辅之以练习。
学时分配 2学时
第一节 审计准则
一、审计准则的含义和作用
(一)审计准则的含义
审计准则是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性标准。
理解:
1。 独立审计准则是规范注册会计师执业的行为准则. ［注意不包括助理人员,下同. ]明确哪些工作必须做；可以做；不能做！
2. 独立审计准则既对注册会计师的业务素质提出要求，同时也向社会提供审计质量保证。业务素质：业务能力、品德操行；独立、客观、公正.
☆3. 独立审计准则是通过注册会计师执行审计程序体现出来的。
4。 独立审计准则是注册会计师发表审计意见的客观依据。要调整有关事项，与被审计单位有分歧,独立审计准则则是注册会计师坚持其正确审计意见的客观依据。
5．只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的,均应遵照执行。
6．注册会计师执行其他相关业务，可以参照执行。也可以遵照执行。
7．独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系中的核心部分.
（二)审计准则的作用
1. 可以赢得社会公众的广泛信任。审计报告中写明“我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报"。 2 2. 可以提高注册会计师审计工作质量。对审计工作规定详细。
3。 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。降低审计风险。
4. 可以促进审计经验的交流。国际间交流。
二、审计准则的结构内容
(一)美国的民间审计准则（公认审计准则Generally Accepted Auditing
Standards，GAAS）
1、一般准则
内部审计具体准则第 7 号——审计报告
第一章 总 则
第一条 为了规范内部审计人员编制和出具审计报告，根据《内部审计基本准则》制定本准则。
第二条 本准则所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
第二章 一般原则
第四条 内部审计人员应在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。如有必要，内部审计人员可以在审计过程中提交期中报告，以便及时采取有效的纠正措施改善经营活动和内部控制。
第五条 审计报告应当客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。
(一) 审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项；
(二) 审计报告应按照规定的格式及内容编制，作到要素齐全、格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项；
(三) 审计报告应突出重点、简明扼要、易于理解；
(四) 审计报告应及时编制，以便适时采取有效纠正措施；
(五) 审计报告应针对被审计单位经营活动和内部控制的缺陷提出可行的改进建议，促进组织目标的实现；
(六) 审计报告形成的审计结论与建议应当充分考虑审计项目的重要性和风险水平。
第六条 内部审计机构应该建立健全审计报告分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。 第七条 审计报告是对被审计单位经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性所做出的相对保证。
第三章 审计报告的内容
第八条 审计报告应当包括以下基本要素：
(一) 标题；
(二) 收件人；
(三) 正文；
(四) 附件：
(五) 签章；
(六) 报告日期。
第九条 审计报告的正文应包括以下主要内容：
(一) 审计概况：说明审计立项依据、审计目的和范围、审计重点和审计标准等内容；
0601内部审计具体准则第4号
内部审计具体准则第4号－－审计工作底稿
中国内审协会 2003-04-12
第一章 总 则
第一条 为了规范审计工作底稿的编制和使用，根据《内部审计基本准则》制定本准则。
第二条 本准则所称审计工作底稿，是指内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。
第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
第二章 一般原则
第四条 内部审计人员在审计工作中应编制审计工作底稿，以达到以下目的：
（一）为形成审计报告提供依据；
（二）说明审计目标的实现程度；
（三）为评价内部审计工作质量提供依据；
（四）证实内部审计机构及人员是否遵循内部审计准则；
（五）为以后的审计工作提供参考；
（六）提高内部审计人员的专业素质。
第五条 审计工作底稿应内容完整、记录清晰、结论明确，客观反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，并包括与形成审计结论和建议有关的所有重要事项。
第六条 审计工作底稿的形式可以是纸质、磁带、磁盘、胶片或其他有效的信息载体。无纸化的工作底稿应制作备份。
第七条 审计工作底稿主要包括以下记录：
（一）内部审计通知书、项目审计计划、审计方案及其调整的记录；
（二）审计程序执行过程和结果的记录；
（三）获取的各种类型审计证据的记录；
（四）其他与审计事项有关的记录。
第八条 内部审计机构应当建立审计工作底稿的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。内部审计机构负责人对审计工作底稿的复核负完全责任。
第三章 审计工作底稿的编制与复核
第九条 审计工作底稿应载明下列事项：
（一）被审计单位的名称；
（二）审计事项及其期间或截止日期；
（三）审计程序的执行过程和执行结果记录；
（四）审计结论； （五）执行人员姓名和执行日期；
1 第四章 审计准则
第一节 审计准则概述
一、审计准则的涵义和作用
审计准则的含义（Auditing Standards)
审计准则是审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的客观（权威性）标准。
审计准则产生背景
20世纪初，投资者更多依赖注册会计师，对审计质量越 来越关心。
1938年美国的迈克逊罗宾斯事件爆发，审计界开始酝酿一套审计标准，规定审计作业方面的要求，注册会计师的资格和审计报告的要求
1947年，美国注册会计师协会公布了《审计标准试行方案》（公认的审计准则）
1977年国际会计师联合会发表了《利马宣言¡ª国际审计准则指南》
（二）审计准则的作用
1.是指导审计人员从事审计工作的行为规范
2.是衡量审计工作质量的权威性标准
3.是向社会公众的质量承诺
4.是对审计人员合法权益的最大保护
5.是审计理论和实践成果的集中体现
二、审计准则的结构和内容
（一）一般准则
一般准则也称职业准则。它是规定审计人员资质的准则，是审计准则的重要组成部分。一般准则大致包括以下四个方面的内容：
1.关于审计人员独立性的规定
2.关于审计人员业务技能的规定
3.关于审计人员应有的工作态度和工作作风的规定
4.关于审计人员严守秘密的规定
（二）工作准则
1．关于制定审计计划的规定
2．关于评价内部控制制度的规定
3．关于收集和评价审计证据的规定
4．关于编制审计工作底搞的规定
（三）报告准则
报告准则是对审计人员编写审计报告的原则、审计报告的形式和审计报告的内容等方面提出的要求。
1.编写审计报告的原则
2.关于审计报告的形式的规定
3.关于审计报告内容的规定
第二节 中国注册会计师执业准则
一、起步阶段
二、从1994年-2004年,先后6批独立审计准则包括:
——准则序言1个
——基本准则1个
——具体准则28个
——实务公告10个
——执业规范指南5个
三、2006年修订原26个准则,新增22个,共48个顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系. 2 中国注册会计师的职业规范
