会计的确认与计量

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人力资源会计的确认与计量问题

作者：余磊

来源：《商情》2012年第04期

【摘要】人力资源会计是会计学的一个重要的分支学科，越来越受到会计信息使用者的关注，关于人力资源会计的研究也日益增加。本文首先对人力资源会计的确认和计量作了一些探讨，并对人力资源成本会计、人力资源价值会计和人力资源权益会计进行了分析。然后强调了建立适合我国基本国情的人力资源会计的必要性。

【关键词】人力资源会计；确认；计量；必要性

一、引言

随着社会的不断进步，人在企业的生产经营中所起到的作用越来越大，会计信息使用者更加迫切的需要企业提供有关人力资源方面的信息，以利于他们进行正确的投资决策。人力资源会计是会计学的一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源诬陷变化的信息提供给企业和有关人士使用。传统会计因其不能适应新的社会、经济环境己经满足不了企业信息使用者的要求，而人力资源作为企业中的一项重要

资产，也己得到大家的广泛认可，因此很多会计学者也投入到人力资源会计的研究中来。提出一套完整的人力资源的计量、核算、报告以及披露的会计核算体系，对我国企业的发展乃至于国家的发展都有着十分重要的意义。

二、人力资源会计的确认

人力资源能否作为会计资产，这是我们进行人力资源会计确认问题的—个很重要的前提，这历来是会计学者争论的—个焦点。如果人力资源不满足资产的定义，人力资源会计业就无从谈起。

我们根据美国财务会计准则委员会(FASB)给出的资产定义，主要包含下面三个要素：

1、必须是一项经济资源，未来可提供收益

人力资源以人为载体，通过生产活动可以体现其价值，人力资源可为企业创造经济价值，提供未来收益。在企业中，只有企业的人力资源与物力资源相结合，才能为企业创造经济效益，企业物力资源本身并不创造价值，只有在人力资源的作用下，才能转移旧价值，增加新价值，人力资源是企业获得未来更大经济利益的关键所在。

全国中文核心期刊·财会月刊□

2013．6下·81·□排污权会计确认与计量探讨

张清玉

（河南牧业经济学院会计系郑州450044）

【摘要】本文根据我国企业会计准则有关规定和《公允价值计量准则（征求意见稿）》，对排污权的会计确认、计量模式

进行了探讨，在拓展公允价值内涵与范围的基础上提出了排污权公允价值计量的思路。

【关键词】排污权会计确认会计计量公允价值

我国从20世纪80年代起开始在上海、杭州等城市进行

排污许可证制度试点，1991年又开始启动了排污权交易的试

点工作。从1996年起，把污染物排放总量控制列入我国“九

五”环保考核目标。党的“十八大报告”强调必须把生态文明建

设放在突出地位，要求做好环境保护工作，积极开展节能量、

碳排放权、排污权、水权交易试点。目前，浙江嘉兴、湖北、江苏

省太湖流域、河北省等一些地方已经发布了污染物排污权交

易办法，环保部、财政部和国家发改委酝酿的国家层面的《二

氧化硫排污权交易办法》也有了雏形。

对于排污权交易的会计处理，现行企业会计准则体系尚

未作出具体规范，如何发挥会计系统的传递作用，给报表使用

者提供关于排污权交易的高质量会计信息，推进排污权交易

制度的顺利实施，是会计界亟待解决的问题。为此，本文就排

污权的会计确认与计量模式谈一些看法。

一、排污权的会计确认

排污权的会计确认是对排污权交易进行会计处理首先要

解决的问题。这就需要按照会计准则体系所遵循的资产负债

表观，从会计确认的基本概念入手，结合基本准则中界定的资

产内涵，进一步按照不同资产的定义来进行判断。

确认是按照一定标准，分析判断经济交易或事项中的一

个项目应否、应在何时以及如何作为一项要素加以记录和正

式记入财务报表的过程。会计确认必须满足可定义、可计量的

标准。在整个会计准则体系中起统驭作用的基本准则，对于指

导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题

提供了处理原则。作为现行会计面临的新课题，排污权交易会

计的确认问题需要以基本准则的规定为标准。

碳排放权会计确认与　■　吴爽　摘要：随着全球气候变暖和人类赖以　生存的环境的持续恶化．发展低碳经济已　经成为全社会的追求和需要　碳排放权的　实施被认为是在社会工业化的同时保持　环保的有效手段　文章首先对其进行定　义，提出在总量控制与这种机制下，应将　它作为环境资产的一部分．并在其计量中　应根据它取得途径的不同．应用合理的账　务处理方式。　关键词：总量控制与交易机制；碳排　放权：会计确认与计量　目前．我国是最大的Ｃ０２排放国．同　时我国人均值也远高于其他国家。２０１１　年１１月２３日．我国批准设立了七个试　点．于２０１３年开始运行．为臼后排放权交　易规范奠定了基础。至２０１４年１２月，中　国七个碳交易试点已经运行一年多的时　间．各试点地区建立了自己的交易制度和　核算体系．也确定了本地区的碳排放总　量，建立了分配的机制。对于积极参与其　中的企业而言．由于碳排放权作为一种有　价值的稀缺资源取得并可能会在之后的　碳排放交易市场上进行交易．会对企业的　各种具体经营情况产生影响。　一、碳排放权的基本特征　碳排放权是指政府允许企业在一定　范围内排出对大气具有危害性的含碳气　体而给予它们的特殊权。简单地讲。就是　企业享有在政府分配的范围内排放对大　气具有危害性的含碳气体的权利．如果超　出分配的排放配额．必然会导致企业利益　的流出。目前的机制分为两类：基线信用　机制和总量控制与交易机制。本文对总量　控制与交易机制进行研究．根据国际规定　中的条款对其解释如下：政府可以某段时　间内将总的排放份额．对不同的企业按照　其规模和经营具体状况免费赠予．同时它　还可以流通交易。当这个期限结束。这些　被赠予的企业必须归还与本段时间内排　放相同的份额。若是企业排放额度有剩　余．则可以在市场流通或者拿到下个时间　段使用。若是企业额度超过。可以从市场　或者政府进行有偿购买。可用图１说明。　二、碳排放权的会计确认　（一）碳排放权资产属性的确认　企业取得碳排放权时。最先应探讨的　是将其确认为何种会计要素的问题，目前　国际社会普遍认同它的资产属性。对于企　业来说．若要想某一资源判断为其资产．　应当对应下面的几点：一是交易已经发　生：二是企业确实拥有这种权利；三是这　些权利让企业盈利：四是其成本或价值的　具体衡量。首先，企业通过有偿或者无偿　途径获得碳排放权时．其曾经有过交易历　史：第二．虽然政府掌握其分配的具体流　程．但所有者为企业．能够行使或者转让　它；第三，当企业由于节能减排、技术更新　等原因减少碳排放权的使用时．可以将其　进行流通销售，获得经济利益的流入。若　是大于这个额度．则必须进行从政府或者　市场进行购买足够的配额．此时经济利益　是流出的。第四，排放额度可以通过一定　的手段和工具来进行计量。从而用货币来　衡量。因此。它可以为企业创造具体的价　值财富，能够认定其为企业的具体资产。　但由于其具体的交易模式和获取方式不　同．导致对这种资产的具体确认成为学术　界一个具有很大争议的问题。　－．）碳排放权环境资产属性的确认　在现有的交易机制下，它是企业的一　种无形资产．且企业进行正常生产和经营　是企业持有碳排放权的首要目的。因此，　它是企业的无形资产。根据对无形资产计　量属性的界定，传统意义上均是采用历史　成本的方式来确定。当企业获得某个时间　段的免费排放额度。且成为企业的无形资　产．则其初始成本为零．但当碳排放权在　生产、经营活动中产生有盈余时，就可能　用于交易．这时就会产生经济利益的流　人．在这种情况下．就会造成账实不符。同　时．随着这种交易的日益完善，逐步出现　许多相应的金融产品。因此，将其最终归　类仍存在许多漏洞．应该将其定义为环境　资产。在总量控制欲交易机制下，企业获　得政府免费配额时，就已经产生了成本．　而这个成本是由国家来支出的．它主要体　现在对于环境治理上的投入．而它其中很　大部分来自于企业税收．因此它可以算作　企业的资产。当企业购入碳排放权时。正　是为满足其在长期经营活动过程中有害　气体排放的经济利益流出。综上，排放权　具有实际的成本投入和收益．它可以确定　为环境资产的一种　三、碳排放权的会计计量　在现有的排放交易机制下。根据其取　得途径的不同．环境资产的计量也会稍微　不同。　（一）有偿获取碳排放权的会计计量　１．初始计量　企业为了满足自身的生产经营活动　的需要，可以通过政府的定价，进行拍卖、　碳排放交易市场中交易和同其他方式自　身创造三种渠道有偿获取碳排放权。其中　在拍卖和交易取得情况下．其初始成本应　该包括，购买价款，相关税费，手续费及其　它为了取得和使用碳排放权所发生的其　他支出。应借记“环境资产一碳排放权”、　“应交税费”、“管理费用”等科目。贷记“银　行存款”等科目。在企业自身创造情况下，　主要表现为一些大型的发电．钢铁等企业　为了自身生产经营的需要．会在节能减排　方面加大投资．购买新型的节能环保设备　或进行产业技术升级来减少自身的碳排　放量。此时，应将与此相关的研发支出计　中国集体经济蜃１２９

【摘要】电子商务突破了地域和时空的　限制，促成了物流、资金流、信息流的合成并　缩短了其流动时间，使得交易更加直接；尤　其是电子商务中大量数字化产品的涌现，使　会计核算面临许多新的问题。结合电子商务　的特征，对电子商务中会计的确认与计量进　行了探讨，得到了适合于电子商务特别是数　字化产品交易的会计确认与计量的方法。　

电　商务的蓬勃发展为各种新的更加　高效的财务与管理模式提供了广阔的空　间。同时也给企业会计体系带来了全方位、　根本性的变革。互联网使企业成为全球网　络供应链中的一个结点．新的企业组织不　断出现。如网际企业、虚拟企业等；同时新　的经济形态也逐步形成．如直接经济、网络　经济等。这些伴随着电子商务而来的新的　组织形态与经济形式。导致了电子商务交　易过程中包含着许多不确定因素和虚拟特　性。它们对传统的会计核算产生了巨大影　响。而且电子商务造就了自动化、无纸化、　数字化的社会经济环境，改变了企业生产　经营模式，从而也改变了传统会计运作的　环境。因此有必要对电子商务过程的会计　确认和计量重新进行分析、改革。　

一、电子商务．及其特点　所谓电子商务是指利用互联网实现电　子化的商业、贸易活动，它通过简捷、快速、　低成本的电子通讯方式进行商品的购销、　资金的划转等，将信息流、物流、资金流完　美地结合起来。是在知识经济环境下应用　信息技术进行的一种现代商务活动。　回　电子商务是基于计算机网络的一种开　一放性、交互式的交易活动。在电子商务中涉　及到的交易各方当事人，可以借助电子方式　相互联系，而无需依靠传统的纸面文件、单　据的传递，实现了整个交易过程的电子化。　其中包括问价、订货、支付、送货各个环节，　涉及到商品提供者、购物服务提供者、消费　者等多种角色。它具有如下一些特点：　（一）全球性：电子商务可在全国甚至　全球统一的电子虚拟市场中进行。它通过　网络的形式，把商务活动的各个环节连接　起来。并可在网上与世界上任何一个企业、　客户进行交易。实际上，在电子商务环境　中。每个企业都是网上的一个结点，开放程　度大大提高，已经没有时空与地域的限制。　（二）即时性：电子商务利用电子方式　进行联系，有关交易信息能够在瞬时即刻　传递。可以在较短的时间内完成交易的全　过程，具有方便快捷、节约时间、节省成本　等优点。　（三）直接性：通过商品销售的网络平　台来联系消费者，实现产、销直接见面，减　少了中间环节，使整个交易过程更趋直接。　交易成本更加低廉。　（四）虚拟性：建立在网络平台上的电　子商务．销售商与客户并非面对面地讨价　还价进行交易。而且产品实际的质量、性能　用户也看不到摸不着，交易过程在虚拟的　网络世界中完成。　可见。电子商务综合运用了信息技术、　通信技术。提高了贸易伙伴间及商家与客　户间商业运作效率。将交易过程中的信息　资料和资金用电子方式来体现，在整个商　业运作过程中实现了交易无纸化和直接　化。电子商务这种全新的商务运作方式。打　破了地域分离。缩短了信息流动时间，突破　了时空限制。降低了物资流、资金流及信息　流的处理成本。电子商务具备的这些特点，　与传统的商务活动有很大的差异。因而。建　立在传统商务活动基础之上的会计确认与　计量的核算方法并不完全适用于电子商　务。在网络环境下，必须建立适合于电子商　务特点的会计核算原则与方法。以适应并　促进现代电子商务的高速发展。