税务会计例题及答案
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税务会计
1、甲公司出售一项专利权，出售价格100万元，已提减值准备1万元，账面余额60万元，甲公司应缴营业税5%，该笔业务适用的印花税率为0.5‰。
试计算甲企业在该笔业务中应交的税金并编制相关的会计分录。
会计分录如下：
借：银行存款 1000000
无形资产减值准备 10000
贷：无形资产 600000
应交税费 30300[600000*(5%﹢0.5‰)]
营业外收入 569700（600000-30300）
2、位于县城的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：(1)购进挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为l0.2万元。
支付运费4万元，取得公路内河货运发票。
(2)购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。
(3)开采原煤l0000吨。
采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价、500元。
购销合同约定，本月应收取l／3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。
另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。
(4)为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。
(5)销售开采原煤过程中产生的天然气125千立方米，取得不含税销售额25万元。
(6)月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的l／5因管理不善而丢失。
(说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元／吨，天然气资源税税额为10元／千立方米。
)
要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算该企业当月的增值税进项税额。
(2)计算该企业当月的增值税销项税额。
(3)计算该企业当月应缴纳的增值税。
(4)计算该企业当月应缴纳的资源税。
(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
解答如下：
(1)计算该企业当月的增值税进项税额
10.2+8×4/5+（4+6）×7%=17.3（万元）
(2)计算该企业当月的增值税销项税额
第3笔销项税=9000×500×1/3×17%/10000=25.5（万元）
第4笔销项税=（200+500）×500×17%/10000=5.95（万元）
第5笔销项税=25×13%=3.25（万元）
销项税合计=25.5+5.95+3.25=34.7（万元）
(3)计算该企业当月应缴纳的增值税
34.7-17.3=17.4（万元）
(4)计算该企业当月应缴纳的资源税
销售和视同销售原煤应纳资源税=9000/3+（200+500）×5、10000=1.85（万元）
煤矿生产的天然气不缴纳资源税。
(5)计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加
17.4×（5%+3%）=1.39（万元）
3、某机械制造企业2008年产品销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收益25万元（含国债利息6万元、从深圳联营企业分回税后利润34万元，权益法计算投资某公司损失15万元），营业外支出10.5万元，含税收滞纳金0.5万元和违反购销合同被供货方处以的违约罚款10万元。
其他补充资料：（1）当年9月1日起租用办公室，支付2年房租36万元；（2）企业已预缴税款180万元。
要求：（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用。
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用。
（3）计算该企业计入计税所得的投资收益。
（4）计算该企业应纳税所得额。
（5）计算该企业应纳的所得税税额。
（6）计算该企业2008年度应补（退）的所得税税额。
答案：
(1)该企业所得税前可扣除的销售费用300万元
按税法规定，机械制造企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的15%
广告费限额=3000×15%=450万元
广告费没有超支
(2)计算该企业所得税前可扣除的管理费用=500-(20-12)-(36-6)-2=460万元
①按税法规定，业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的5‰;
业务招待费限额计算：①3000×5‰=15万元;②20×60%=12万元;可扣除12万元。
②按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除
当年应计入成本费用的房租=36万÷24个月×4个月=6万元
③存货跌价准备2万元属于税法不认可的支出
(3)计算该企业计入计税所得的投资收益为0
①国库券利息收入免缴企业所得税
②居民企业直接投资于其它居民企业的投资收益属于免税收入
③不认可权益法计算的投资损失15万元
(4)计算该企业应纳税所得额
=3000-1500-12-300-460-30=698万元
企业间经营性违约罚款可以扣除
(5)计算该企业应纳的所得税额=698×25%=174.5万元
(6)应退缴企业所得税=190-174.5=15.5万元
4、某企业采用应付税款法核算企业所得税。
企业全年发生超标业务招待费为3.5万元。
固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50,000元；计税采用双倍余额递减法，本年折旧额为65,000元。
年度利润表上反映的税前会计利润为100万元，所得税率为25%。
计算该企业本期应交所得税额并编制计提所得税费用的会计分录。
该企业本期应交所得税和所得税费用计算如下：
税前会计利润 1 000 000
加：永久性差异 35 000
减：时间性差异 15 000
应税所得额 1 020 000
所得税率 25%
本期应交所得税 255 000
本期所得税费用 255 000
会计分录如下：
借：所得税费用 255 000
贷: 应交税费──应交所得税 255 000 实际上交所得税时：
借: 应交税费──应交所得税 255 000
贷: 银行存款 255 000。
