2017年中级职称会计实务预习知识点：合并财务报表的前期准备工作

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莫为失败找借口，只为成功找机会。

在中级会计备考的过程中，希望大家能够激流勇进，乘风破浪，顺利过关。

合并范围的豁免--投资性主体
母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。

但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：一是该公司以向投资方提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；二是该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；三是该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。

投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资；二是拥有一个以上投资者；三是投资者不是该主体的关联方；四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。

当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并。

当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合。

中级实务合并财务报表知识点摘要：一、中级实务合并财务报表概述二、合并财务报表的编制方法1.同一控制下企业合并2.非同一控制下企业合并三、合并财务报表的披露四、合并财务报表的案例分析正文：在中级实务中，合并财务报表是一个重要知识点。

合并财务报表指的是将多个企业的财务信息整合在一起，以呈现企业集团的整体财务状况。

本文将从四个方面对合并财务报表进行详细解析，以帮助大家更好地理解和应用这一知识点。

一、中级实务合并财务报表概述合并财务报表是为了反映企业集团的整体财务状况、资产负债和经营成果。

通过合并财务报表，投资者、债权人等利益相关者可以更全面、准确地了解企业集团的财务状况，为决策提供依据。

在我国，合并财务报表的编制和披露遵循《企业会计准则》的相关规定。

二、合并财务报表的编制方法1.同一控制下企业合并同一控制下企业合并，指的是企业集团内部一家企业（以下简称“合并方”）收购另一家企业（以下简称“被合并方”），使被合并方的资产、负债、权益纳入合并方的财务报表。

在这种情况下，合并方应以权益法对被合并方的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。

2.非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，是指企业集团内两家或多家企业进行合并，形成一个新的企业实体。

在这种情况下，合并方应按照《企业会计准则》的相关规定，对被合并方的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。

三、合并财务报表的披露企业在编制合并财务报表时，应充分披露与合并财务报表相关的信息，包括合并范围、合并方法、合并过程等。

此外，企业还应披露合并财务报表中的重要报表项目、重大事项和会计政策变更等。

四、合并财务报表的案例分析为了帮助大家更好地理解合并财务报表的编制过程，以下是一个简要案例。

假设一家企业集团由A公司和B公司组成，A公司持有B公司80%的股权。

A公司和B公司的财务报表如下：【案例】A公司财务报表（万元）：资产：10000负债：6000所有者权益：4000净利润：2000B公司财务报表（万元）：资产：8000负债：4000所有者权益：4000净利润：1000根据同一控制下企业合并的原则，A公司应以权益法对B公司的财务报表进行调整，并将调整后的财务报表纳入合并财务报表。

中级会计合并报表笔记在现代企业财务管理中，合并报表是一项非常重要的任务。

合并报表是指将母公司与其子公司的财务数据进行整合，形成一个统一的报表，以反映整个集团企业的财务状况和业绩表现。

而对于中级会计师而言，理解和掌握合并报表的知识和技巧是必不可少的。

本文将介绍合并报表的基本概念、编制过程和注意事项。

一、合并报表的基本概念合并报表是指以母公司为主体，将其子公司的财务数据与自身财务数据合并计算的财务报表。

合并报表的目的是为了准确反映集团企业的整体财务状况和经营业绩。

在合并报表中，需要涉及到合并财务报表、合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表等。

二、合并报表的编制过程1. 获取子公司的财务数据在编制合并报表之前，需要先获取子公司的财务数据。

这些数据可以通过财务报表、财务报告和内部统计报表等途径获取。

2. 调整子公司的财务数据获取到子公司财务数据后，需要进行一系列调整，以确保合并报表的准确性和一致性。

调整的内容包括消除母子公司之间的内部交易、纠正确定子公司财务数据的错误等。

3. 合并子公司的财务数据在调整子公司财务数据后，将母公司和子公司的财务数据进行合并计算。

合并计算的内容包括资产负债表的合并、利润表的合并和现金流量表的合并等。

4. 若有必要，编制补充报表在合并报表中，有时还需要编制补充报表，以更好地反映集团企业的财务状况和业绩表现。

补充报表的内容包括合并综合收益表和合并所有者权益变动表等。

三、合并报表的注意事项1. 根据《企业会计准则》的规定编制合并报表的编制需要遵守《企业会计准则》的相关规定。

会计人员在编制合并报表时，需要仔细研究并遵循有关规定，确保报表的准确性和合规性。

2. 区分所有权与控制权在合并报表中，需要区分所有权和控制权。

所有权是指母公司对子公司的股权占比，而控制权是指母公司对子公司的实际控制程度。

在编制合并报表时，需要根据具体情况确定控制关系，遵循相应的会计处理原则。

3. 处理并购交易和合并交易在合并报表中，如果存在并购交易和合并交易，会计人员需要仔细处理这些交易的影响。

1.合并资产负债表①在所有者权益项目下增加“归属于母公司所有者权益合计”，用于反映企业集团的所有者权益中归属于母公司所有者权益的部分，包括实收资本（或股本）、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润、其他等项目的金额；②在所有者权益项目下，增加“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额2.合并利润表①在“净利润”项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目，分别反映净利润中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东的份额；②同一控制下企业合并增加子公司的，当期合并利润表中还应在“净利润”项目下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日前实现的净利润；③在“综合收益总额”项目下增加“归属于母公司所有者的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”两个项目，分别反映综合收益总额中由母公司所有者享有的份额和非全资子公司当期综合收益总额中归属于少数股东的份额3.合并现金流量表格式与《企业会计准则第31号——现金流量表》应用指南（2006）中现金流量表的格式基本相同4.合并所有者权益变动表①应增加“少数股东权益”栏目，反映少数股东权益变动的情况；②参照合并资产负债表中的“资本公积”、“其他权益工具”、“其他综合收益”等项目的列示，合并所有者权益变动表中应单列上述各栏目反映【手写板】第四节长期股权投资与所有者权益的合并处理（同一控制下企业合并）一、同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制1.母公司在合并日需要编制合并日的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表。

（3张表）【例27-14】甲公司20×2年1月1日以28 600万元的价格取得A公司80%的股权。

A公司净资产的公允价值为35 000万元（无关条件）。

甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。

第二十五章合并财务报表25.1 合并会计报表概述25.1.1 合并会计报表的概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

25.1.2 合并会计报表的内容合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

25.1.3 合并会计报表的合并范围确定（一）合并范围的确认原则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

（二）具体操作标准1.母公司拥有被投资企业半数以上权益性资本；①母公司直接拥有被投资方半数以上的权益性资本；②母公司间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；③母公司直、间接拥有被投资方半数以上的权益性资本；2.母公司虽然不拥有被投资方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成母子公司关系：①通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；②根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

3.不纳入合并会计报表范围的子公司①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司；②已宣告破产的子公司；③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

【要点提示】合并范围的确认是关键考点。

25.1.4 合并财务报表的编制程序（一）设计合并工作底稿；（二）将母子公司个别报表过入合并工作底稿并计算出汇总数；（三）编制内部抵消分录并过入合并工作底稿；（四）根据个别报表汇总数和内部抵消分录计算报表各项目合并数；（五）根据合并数填列合并会计报表。

25.1.5 合并会计报表的准备工作（一）将对子公司的长期股权投资调整为权益法；合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

2010年2月26日星期五第十九章财务报告一、1.合并财务报告以控制为基础，共同控制在新的会计准则中已经删除了，所以合营企业联营企业均不属于合并报表编制范围。

2.控制的认定标准：定量及定性定量：实际控制50%以上，直接拥有间接拥有和混合拥有，混合拥有计算方法是加法而不是乘法，简单例子：A企业拥有C企业35%股权，拥有B企业70%股权，B企业拥有C企业20%股权，那么A企业拥有C企业的表决权比例为：35%+20%＝55%，不能是35%+20%*70%＝48%定性：（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

（4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

3.企业应该将全部子公司都纳入合并范围。

受到外汇管制、资金调度受到限制的子公司也要纳入合并范围。

以下情况不纳入合并范围：（1）已经进行清理整顿的子公司。

（2）已宣告破产的子公司。

（3）不能控制的其他情形等。

3.财务报表的构成：财务报表由报表本身及其附注两部分构成。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。

二、合并财务报表抵销分录的编制：㈠按权益法调整对子公司的长期股权投资非同一控制下取得的子公司，要调整投资日时资产公允与帐面价值的不同，并且要调折旧。

假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。

20×7年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元①，拥有S公司80％的股份。

P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

举例说明：20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得S公司80％的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。

P公司备查簿中记录的S公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见表25-1。

合并财务报表实务讲解一、合并报表编制准备工作编制合并报表，首先你得有单家报表。

取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。

拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。

1、统一母子公司的会计政策。

母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。

同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。

子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

2、汇总母子公司报表。

今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。

可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。

但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。

这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。

所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。

这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，上表变化为资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。

也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。

把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？是因为这里要引入一个在审计实务中常见的处理规则，资产负债表不再全部用正数表示，而是变为资产、费用用正数，负债、所有者权益、收入用负数，也就和上面公式的符号方向一致了。

中级实务合并财务报表知识点摘要：一、合并财务报表的概述二、合并财务报表的综合举例三、合并财务报表的理解思路四、政府单位的合并财务报表五、合并财务报表的合并范围正文：合并财务报表是一种反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果、现金流量的财务报告。

它包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

为了更好地理解合并财务报表，我们可以通过一个综合举例来帮助理解。

假设甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：资料一：2017 年度1 月1 日，甲公司购买了乙公司80% 的股权，并将其纳入合并范围。

资料二：2017 年度，乙公司实现净利润200 万元。

资料三：2017 年度，甲公司从乙公司分得股利100 万元。

根据这些资料，我们可以得出合并财务报表的计算过程：1.计算乙公司的净资产：200 万元2.计算甲公司对乙公司的投资收益：100 万元3.计算甲公司的净利润：200 万元根据上述计算结果，我们可以编制合并财务报表，其中包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

在合并资产负债表中，我们需要列出甲公司和乙公司的资产、负债和所有者权益；在合并收入费用表中，我们需要列出甲公司和乙公司的收入、费用和利润；在附注中，我们需要说明合并财务报表的编制方法、合并范围和重要事项等。

对于政府单位的合并财务报表，它至少包括合并资产负债表、合并收入费用表和附注。

在特殊情况下，政府单位也可以编制合并现金流量表。

在确定合并财务报表的合并范围时，需要考虑以下因素：1.是否达到控制的子公司：通过直接持股、间接持股、托管协议等方式取得过半数的表决权或控制权。

2.是否通过章程或协议规定有权控制财务和经营政策。

3.是否具有董事会成员过半数的任免权。

4.是否具有董事会或类似权力机构过半数的投票权。

合并财务报表编制技巧知识点总结在企业财务管理中，合并财务报表的编制是一项至关重要的工作。

它能够综合反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人、管理层等利益相关者提供决策依据。

然而，合并财务报表的编制过程较为复杂，涉及众多的会计政策选择、调整与抵销事项。

下面，让我们一起来深入了解合并财务报表编制的技巧知识点。

一、合并财务报表的基础概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。

合并范围以控制为基础确定，即母公司拥有其半数以上表决权，或者虽未拥有半数以上表决权，但能够通过协议、章程、财务和经营政策等方式对被投资单位实施控制。

二、合并财务报表编制前的准备工作（一）统一母子公司的会计政策母子公司采用的会计政策应当保持一致。

若存在不一致，子公司应按照母公司的会计政策进行调整。

（二）统一母子公司的会计期间确保母子公司的会计期间相同，以便于数据的汇总和比较。

（三）收集相关财务资料包括母子公司的个别财务报表、内部交易和往来的明细资料、股权结构等。

三、合并财务报表编制的基本程序（一）编制合并工作底稿将母公司和子公司的个别财务报表数据过入合并工作底稿。

（二）编制调整分录1、对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

2、对非同一控制下企业合并取得的子公司，要对其各项资产、负债按照购买日的公允价值进行调整。

（三）编制抵销分录1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销。

2、内部债权债务的抵销，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据等。

3、内部存货交易的抵销，包括未实现内部销售损益的抵销。

4、内部固定资产交易的抵销，如销售方作为商品销售而购买方作为固定资产核算的情况。

5、内部无形资产交易的抵销。

（四）计算合并财务报表各项目的合并金额将调整和抵销后的金额进行计算，得出合并财务报表各项目的合并金额。

（五）填列合并财务报表四、长期股权投资的调整与抵销（一）成本法调整为权益法在编制合并财务报表时，需要将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

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本期减少子公司时如何编制合并财务报表在本期出售转让子公司部分股份或全部股份，丧失对该子公司的控制权而使其成为非子公司的情况下，应当将其排除在合并财务报表的合并范围之外。

在编制合并资产负债表时，不需要对该出售转让股份而成为非子公司的资产负债表进行合并。

编制合并利润表时，则应当以该子公司期初至丧失控制权成为非子公司之日止的利润表为基础，将该子公司自期初至丧失控制权之日止的收入、费用、利润纳入合并利润表。

在编制现金流量表时，应将该子公司自期初至丧失控制权之日止的信息纳入合并现金流量表，并将出售该子公司所收到的现金扣除子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额，在有关投资活动类的`“处置子公司及其他营业单位所收到的现金”项目反映。

【例题•判断题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。

( )【答案】×【解析】报告期内，因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【例题•多选题】企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有( )。

A.不调整合并资产负债表的年初数B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益【答案】ABC【解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。

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