如何区分权益工具与金融负债

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。

根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。

甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。

权益工具和金融负债由于实务中接触比较少，也是本章新增内容，所以是比较容易混淆的两个概念。

它们具体应该如何区分，虽然教材上有相关的描述，但是太过于绕口，还是不易理清头绪。

在此先归纳对比一下教材的描述，然后再自己研究一下记忆的口诀，以便应用时快速判断到底是权益工具还是金融负债。

权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

最典型的权益工具是企业的发行的普通股。

1.企业发行金融工具时：②反之，如果发行的金融工具合同条款中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，则该工具应确认为——金融负债。

承担的义务无法用固定的金额来衡量，因此作为权益工具。

现在假设是另外一种情况，公司承诺3年后给高管人员每人价值50万元的股票，假设3年后的股价为每股N元，则公司应该用5元×10万股/N元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。

但是不管3年后股价格是多少，公司承担的义务都为固定的50万元，所以应该作为金融负债进行确认。

1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。

怎么理解？和前面的例子结合起来，举一个反例就很容易理解了：如果是一项合同导致企业交付非固定数量的自身权益工具，那么应该是作为金融负债，而不是权益工具。

所以不仅仅是因为某项合同可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具就认为是权益工具。

单选题1、关于权益工具和金融负债，下列说法中正确的是（）。

A、在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股属于权益工具B、远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务应确认为一项权益工具C、权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同D、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于金融负债【隐藏答案】【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点：权益工具与金融负债的区分。

金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言金融负债和权益工具是公司财务报表中两个重要的部分。

正确地区分和应用这两个概念对于正确理解和分析公司财务状况至关重要。

本文将通过介绍一些实际案例，来说明如何区分和应用金融负债和权益工具。

1.1 什么是金融负债？金融负债是指企业向他人借入的资金或其他金融资产，以及在企业财务报表上必须列示并计量为负债的其他金融工具。

1.2 什么是权益工具？权益工具是指企业的所有者对于企业资产净值的所有权，包括普通股、优先股等。

二、实例1：公司发行债券假设某公司决定通过发行债券来筹集资金，以下是该公司对于债券发行的相关会计处理：2.1 债券发行阶段•公司首先将债券发行认定为负债类金融工具，作为金融负债记录在负债一侧（资产负债表）。

•其次，公司会将债券发行的净收入记录为现金或银行存款（资产一侧）。

2.2 偿还利息阶段•公司按约定向债券持有人支付利息，这些利息支付会计处理中被记录为财务成本，计入损益表。

•同时，公司会将支付的利息从银行存款账户中扣除。

2.3 偿还本金阶段•在债券到期时，公司需要偿还债券的本金，这笔本金支付会计处理中同样计入财务成本。

•公司从银行存款中支付债券本金。

通过以上例子，我们可以看出公司发行债券后会产生对外负债，并计入负债类金融工具，同时该债券发行所筹集到的资金作为现金或银行存款计入资产负债表。

债券利息及本金的偿还过程会作为财务成本计入损益表。

三、实例2：公司发行股票接下来，我们以公司发行普通股票为例，介绍权益工具的会计处理方式。

3.1 发行普通股票阶段•公司将普通股发行时的净收入记录为股本（权益一侧），增加所有者权益。

•同时，公司将普通股发行的净收入同样计入现金或银行存款（资产一侧）。

3.2 股利分配阶段•公司按照股东权益比例向股东支付股利，这部分支付的股利会计处理中被计入财务成本并计入损益表。

•同时，公司会将支付的股利从银行存款账户中扣除。

通过以上例子，我们可以看出公司发行股票后，股本会增加并记录在公司的所有者权益一侧。

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8.发行金融工具的重分类 由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或 经济环境的改变 而发生变化，可能会导致已发行金融工具(含特殊金融工 具)的重分类。 9.收益和库存股 利息、股利、利得或损失的处理 (1)金融工具或其组成部分属于金融负债，计入当期损益 (2)金融工具或其组成部分属于权益工具，发行方应当作为权益的变动 处理 库存股 回购自身权益工具(库存股)支付的对价和交易费用，应当减少所有者 权益，不得确认金融资产。
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如何区分权益工具与金融负债【会计实务操作教程】 注册会计师如何区分权益工具与金融负债
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 (1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项 合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 (2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金 融负债。 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 (1)基于自身权益工具的非衍生工具 非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品， 属于金融负债。 固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。 3.以外币计价的配股权、期权或认股权证 符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。 4.或有结算条款 对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现 金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算 的，应当分类为金融负债。 5.结算选择权 对于存在结算选择权的衍生工具(例如，合同规定发行方或持有方能选 择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行 方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均 表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。