服务业 会计成本核算

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租赁与商务服务业产品成本核算研究

作者：曹庆华 周洋

来源：《财会通讯》2012年第35期

随着我国经济体制改革的深入发展，以及国际竞争的日趋激烈，财政部于2010年提出要研究制定全国统一的产品成本核算制度，强化企业成本管理，为应对我国企业境外反倾销调查、实现“走出去”战略做出贡献。为此，成立了以山东省财政厅为牵头单位，由山东省、辽宁省、江西省、厦门市和大连市五省市财政厅组成的产品成本核算研究课题组。为做好山东省承担的财政部“产品成本核算研究”子课题——《租赁与商务服务业产品成本核算》工作，规范山东省租赁与商务服务业的成本核算行为，提高租赁与商务服务业成本管理水平，深入了解山东省租赁与商务服务企业成本核算与成本管理的现状及问题，为企业经营决策、业绩考核和监管工作提供准确、科学的财务信息，本课题组设计了《山东省租赁与商务服务业成本核算与成本管理调查问卷》，同时也选择了几家典型企业进行了实地考察和访谈。课题组在对问卷调查结果进行统计分析的基础上，并结合实地考察和访谈掌握的资料，对山东省租赁与商务服务企业产品成本核算与成本管理进行全面梳理并形成书面调研报告。

一、调研基本情况

（一）企业基本情况 历经两个月的问卷发放和收集，课题组收回问卷152份， 其中有效问卷为138份， 问卷有效率高达91%。 问卷集中反映了租赁与商务服务业企业在成本核算中的现状以及问题。

在所调查的138家企业中，按照企业性质大致分为四类，国有企业、私营企业、外商投资企业以及其他。其中私营企业所占比例高达73.19%，国有企业仅占6.52%。这一情况说明山东省租赁与商务服务业企业中，民营企业活跃，民间投资占大部分，国有投资较弱。具体比例见表1：

（二）问卷填写人员基本情况 统计结果显示，问卷填写的人员中职务属于中层及以上的人员占51%，其中高层人员占10%；问卷填写的人员的年龄，40岁以下的占89%；问卷填写的人员中，高中或中专文化程度占13%，大专文化程度占10%，本科文化程度以上占77%。从此可以看出，问卷填写人员素质较高，能够保证问卷的可信度。

成本核算流程

产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。

⒈直接材料成本

⑴采用实际成本方法核算

获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账中各直接材料的单位成本等资料。

①审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：

第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审查材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理： 借：在建工程

应付福利费

贷：本年利润（或以前年度损益调整）

第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料，分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。

正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：

分配率= 材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和

某种产品应分配=该种产品的材料定额÷消耗量（或定额成本）×分配率

也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。

②抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本比较，看其是否相等。审查注意下列问题：

第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。

第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。

会计实务　中国市场２０１７年第１４期（总第９３３期）　

服务业成本的资源消耗会计核算方法及其应用　

兰莹利，张继广　

（沈阳工业大学　辽阳校区，辽宁　辽阳　１１１００３）　

［摘要］为了更好地满足当代服务业发展，进行准确、合理的成本计量，并提供有效的服务业企业经营决策成本信　

息。针对服务业成本核算的特殊性，文章提出应当积极引入成本计量方法，深入客观地了解服务业企业资源同成本对象间的　

关系，提高企业经营决策信息的有效性和科学性。　

［关键词］经营决策；服务业成本；企业资源　

［ＤＯＩ］１０．１３９３９／ｊ．ｃｎｋｉ．ｚｇｓｅ．２０１７．１４．３５６　

随着服务业的快速发展，其在经济增长中的地位也越来　

越高，它将逐渐成为世界经济发展的重要组成部分。同时，　

社会进步和科技发展也推动了服务业的发展进步，世界经济　

结构正由工业型向服务型转变，服务业的发展也标志了一个　

国家的社会经济发展水平，是实现现代可持续发展的必然。　

１　服务业成本计量问题及难度　

通过对当前服务业成本会计计量的分析发现，制造业成　本计量对象均是有形产品，而服务业成本计量的对象都做的　

是无形服务，该行业的产品是已完成或进行中的各项服务活　

动，它所计量的都是能够为企业带来经济利益的成本数据，　

并以此进行科学合理的成本控制和定价决策，服务业成本核　

算和控制与制造业并没有本质上的差别，但在控制重点和核　

算方法设计上存在着较大的差异。　

制造业提供的是有形、可运输的物品，服务业所提供的　

是难以带走、运送的行为。根据服务不可存储性造成的存货　

管理问题，商品存储有利于缓解市场需求压力，供小于求　

时，可以消耗存库商品，这样能够实现对市场的供需平衡，　

但是服务在生产时，就会被直接消耗掉，服务业的不可存储　性形成了服务需求的不稳定性，造成供求关系难以协调，因　

此，服务业也就更加重视商品需求管理。　服务业成本计算困难严重影响了其定价决策的质量和难　

度，服务业生产、消费要求企业必须要进行提前定价，这也　

工业企业组织成本核算、费用归集主要按成本中心、成本对象、成本项目、核算方法四个方面

 成本中心

根据企业产品特点、企业要求、企业的生产组织等因素确定，

 成本对象

成本会计核算和监督的内容。它对成本的核算方法产生真接的影响。

 成本项目、费用归集要素

生产费用按经济内容分类 (称之为要素费用)，可分为材料费、燃料费、动力费、折旧费、工资费、福利费及其它生产费用;

生产费用按经济用途分类（成本项目），可分为要素费用按其经济用途分类而划分的项目。一般包括：直接材料、直接人工、燃料及动力、制造费用等，可根据需要加以调整。

1 成本核算科目的设置

 “基本生产成本”账户

应按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账，账内按成本项目分设专栏进行明细登记。

成本核算的三个方面的要求实际上要求进行三维的核算，在手工状态下，一般设置多级会计科目来解决，会计科目设置复杂，无法做到更细致的成本对象。因此，在现行实施了计算机管理的企业中，企业在组织成本核算管理时，一般按成本项目在其下设二及科目，通过部门核算等辅助核算方式细分成本中心，对于成本对象则根据核算方法结合项目辅助核算来实现，而在成本核算的模块中可以按成本对象组织相关成本报表，结合存货核算系统达到不同成本对象核算的目的，所以其下级科目一般可以设：

――直接材料 （部门核算）

――直接人工 （部门核算）

――制造费用转入 （部门核算）

――其他费用 （部门核算）

――产成品成本转出 注：用于反映完工情况

 “辅助生产成本”帐户

应按辅助生产车间、生产产品品种或劳务设置产品成本明细帐，帐内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。

在手工状况下，辅助生产一般按成本对象、成本项目，如：

产品成本――辅助生产成本――××产品（服务）――材料

辅助生产成本――××产品（服务）

材料费 人工费 。。。。