农村税费改革再探索

引言农业，是立国之本，是国民经济的基础。

关于农村农民问题一直以来是国家关注的焦点，农村，农业，农民这“三农”问题是关系到我国改革开放和社会主义现代化全局的重大问题，而困扰农民已久的负担重的问题更是目前党中央和政府重点要解决的问题，为此，十五大以来，党中央，国务院在农业发展新阶段为加强农业基础，保护农民利益，维护农村稳定而作出了进行农村税费改革的重大决策，可以说，农村税费改革是继土地承包经营之后党中央和国务院在农村推行的一项综合性重大改革，是正确处理国家和农民分配关系的重要措施。

农村税费改革再探索一、农村税费改革发展过程的简要回顾我国的农村税费制度是从1993年最早的自发性局部试点开始，一直到2003年在中央政府的指导下全面推广。

整个农村税费改革的过程大体上可以分为三个阶段：从1993年到2000年3月是第一阶段，此时的农村税费改革仅是地方自发试点改革；从2000年3月到2003年是第二阶段，这一阶段的改革是在中央政府的全面指导下的试点阶段；从2003年到目前为止，税费改革在全国范围内开始推广，也是改革最全面的第三阶段。

（一）中央指导试点阶段。

2000年3月，党中央、国务院颁发了《中共中央、国务院关于进行农村税费改革试点工作的通知》（2000年中央第7号文件），确定在安徽省以省为单位进行农村税费改革试点，其他省、自治区、直辖市可根据实际情况选择少数县（市）试点，农村税费改革的试点开始进入全面试点阶段。

以安徽省税费改革试点为例，此次改革的主要内容是“三个取消、一个逐步调整、两个调整、一项改革”1、取消乡统筹。

现行的乡统筹费，按照上年农民人均纯收入的一定比例进行提取。

取消乡统筹费之后，原先由此开始的乡村义务教育、计划生育、优抚、民兵训练以及乡村道路建设支出，纳入乡镇财政预算管理。

村级道路建设资金由村民大会民主协商解决。

2、取消农村教育集资等专业面向农民征收的行政事业性收费和政府性基金、集资。

中小学危房改造资金由政府预算安排。

3、取消屠宰税。

原先随屠宰税附加征收的其他收费项目，一律停征。

4、逐步取消统一规定的劳动积累工和义务工。

此项工作分三年完成。

每个劳动力每年承担的劳动积累工和义务工，2000年分别不超过13个和7个，2001年分别不超过10个和5个，2002年分别不超过6个和4个，从2003年全部取消。

劳动积累工主要用于农田水利基本建设和植树造林。

义务工主要用于植树造林、防汛、公路建设。

取消“两工”后，村内兴办水利、修路架桥等集体生产和公益事业，必须遵循“量力而行、群众受益、民主决定、上限控制”的原则，实行“一事一议”，由全体村民或村民代表大会讨论，按照多数人的意见作出决定。

除用农村劳动力外，任何地方和部门不得无偿用农村劳动力。

5、调整农业特产税政策。

按照农业特产税税率略高于农业税税率、减少征收环节、农业税和农业特产税不重复交叉征收的原则，根据国家农业特产税的统一政策，以及本省农业特产品集中的产区和山区、库区的时间情况，按农产品种类适当调整部分农业特产税税率。

取消原来的一个应税品目两道环节征说，实行一个品目只在一道环节征说。

6、改革村提留征收使用办法。

村干部报酬、五保户供养、办公经费，原先由集体经营收入开支的，仍继续保留；除此之外，凡由农民上缴村提留开支的部分，改革后交纳农业税，采用新的农业税附加方式征收。

交纳农业特产税的，采用新的农业特产税附加方式征收。

农业税附加比例，最高不得超过改革后农业税的20%，农业特产税附加比例，要根据村干部报酬、五保户供养、办公经费三项费用的实际支出需要从严确定，并保持长期稳定。

以农业税附加或者农业特产税附加方式收取的村提留，属于集体资金，由农业税征收机构负责征收，乡镇经营管理部门负责监督管理，实行乡管村用，专户存储，专款专用。

改革后，村内兴办集体生产和公益事业，所需资金不再固定向农民收取。

筹资额实行上限控制，每人每年不得超过15元。

农业税及附加、农业特产税附加，采取征收代金制，在一定时期内保持相对稳定。

（二）全面推广改革阶段2004年1月，中共中央下发《中共中央国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见》（2004年中央第1号文件），要求继续推进农村税费制度改革。

要巩固和发展税费改革的成果，进一步减轻农民的税费负担，为最终实现城乡税制的统一创造条件。

国务院决定5年内取消农业税，当年（2004年）对黑龙江、吉林两省先行免征农业税改革试点，对河北、内蒙古、辽宁、江苏、安徽、江西、山东、河南、湖北、湖南、四川等11个粮食主产省、区农业税税率降低3个百分点，逐步降低农业税税率，2004年农业税税率总体上降低一个百分点，同时取消除烟叶外的农业特产税。

降低税率后减少的地方财政收入，沿海发达地区原则上由自己消化，粮食主产区和中西部地区由中央财政转移支付结局。

有条件的地方，可以进一步降低农业税税率或免征农业税。

2005年3月5日，温家宝总理在政府工作报告中提出，今年在全国大范围大幅度减免农业税，592个国家扶贫开发工作重点县免征农业税，全部免征牧业税，因减免农业税而减少的财政收入，主要由中央财政安排专项转移支付予以补助。

中央财政为此新增支出140亿元，用于这方面的支出总额将达到664亿元。

温家宝总理更是提出原定5年取消农业税的目标3年就可以实现。

二、农村税费制度改革的成效以及相关分析实施多年的农村税费制度改革是中国农村经济社会领域的一场深刻变革，特别是国家出台的免征农业税，取消农民各种负担，彻底改变了两千多年来农民缴纳“皇粮国税”的历史，大大的减轻了农民的负担，调整和完善了农村生产关系，解放和发展了农村生产力，为农村经济的进一步发展奠定了基础。

（一）农村税费改革减轻了农民的负担自国家2000年开始的农村税费适度改革后，已经累计取消了50多种行政事业性收费、政府性基金、集资以及达标项目等，规范了农村税费制度，有效遏制了农村“三乱”。

以广西壮族自治区北流市为例，改革前，农民负担总额为9166万元，人均负担为93.2元，改革后负担总额为3211万元，人均负担为32.75元。

总体的减负幅度为64.86%。

农民负担大幅度的减轻，扭转了农民负担长期较沉重的局面，税费改革得到了广大农民的拥护和支持，提高了农民自觉纳税的意识。

据一项调查表明，2003年全国农民的税费负担人均为78.7元，比上年减少了 12.5元，下降了13.7%，税费负担占当年农民人均纯收入的比重为3.2％。

同时税负负担下降直接拉动农民收入增长0.5个百分点。

2004年实行取消农业特产税、部分地区免征农业税、降低农业税税率政策后，全国农民由此又减轻负担294亿元。

农民负担大幅度减轻是农村税费改革的主要初衷。

（数据来源：《农村税费改革的若干问题》）（二）农村税费改革增加了农民的收入农村税费制度改革从根本上减轻了农民的负担，相对的增加了农民的收入，使农民有更多的资金用于扩大再生产，促进了农村生产力的发展，可以说，农民从事农业开发的积极性普遍提高。

2003年农民人均税费负担为78.7元，比上一年减少了12.5元，直接拉动了农民收入增长0.5个百分点。

很明显，税费改革的出台减少了农民税费负担，实际上也就是相对间接的增加了农民的可支配收入，是对农民根本利益的维护。

税费改革的适时推出犹如松开了束缚广大农民身上已久的绳索，在一定程度上调动了农民生产的积极性和主动性，充分发展了农村的经济发展的生产力，极大的促进我国农村经济的发展。

(三)农村税费改革改善了农村干群关系，有利于农村的稳定农村税费改革后，由于负担减轻，而且在许多试点地区实行了以税收征收机构为主体、协税员协税的税收征管制度，涉农税费征收逐步走向规范，消除了乡村干部与农民之间因税费征收而产生的矛盾，税收征收难度下降，农村干群关系得到明显改善，维护了农村的稳定。

同时，又把乡村干部从催粮收款中解脱出来，减少了基层干部与群众的矛盾，使他们有更多的精力带领农民发展生产，寻求致富之路，为农民真正办实事，为群众全心全意服务。

此外，2002年中央办公厅国务院办公厅还颁发了《关于对涉及农民负担案件实行责任追究的暂行办法》，保证农民的切身利益，对于涉及农民负担的案件都实行了责任追究，追究了有关领导和当事人的责任。

国家法规的出台在一定程度上有助于农村干群之间关系的理顺。

三、农村税费制度改革的负面影响及相关分析（一）农村税费改革减少了财政收入农业税是我国税收制度重要组成部分，对农业税的课征，国家不仅可以取得财政收入，而且可以调节农业经济。

实行农村税费改革，国家减征免征农业税必然导致财政收入的减少。

根据国家统计年鉴的统计数据，2000年全国农业五税收入总额为465.31亿元，2003年全国农业五税收入降低至157.11亿元，三年时间涉农税收收入减少数额高达308.2亿元。

同时，由于各地区实际情况的不用，中央财政还要安排专项转移支付予以补助因减免农业税而减少财政收入的地区。

为此，中央财政在2005年将新增支出140亿元，用于农村税费改革的专项转移支付的支出总额将达到664亿元。

（二）农村税费改革造成了县级以及乡镇财政的困难由于实行农村税费制度改革，乡村两级收入减少而支出不变甚至还有增加，使得基层组织运转面临着困难。

在实行农村税费改革以后，尽管有中央财政的巨大转移支付，但不足以弥补乡村财政因改革引起的收支缺口。

以安徽省某县为例，改革后农民负担减少了1069万元，县级财政收入相应减少1069万元，其中乡级财政收入减少764万元，村级收入减少127万元；得到省级转移支付564万元，其中乡级437万元，村级127万元；两者相抵之后，仍然有505万元的缺口（其中乡级缺口327万元，村级缺口178万元）。

乡镇的财政的困难为已取得很大成效的税费制度改革留下了隐患。

因此，个别地区会出现为了填补财政漏洞，维持基层政权的正常运转，以各种隐性方式变相向农民收费，重新加重农民负担的新情况。

而且县级以及乡镇财政的困难，还会直接导致农村义务教育经费投入的相对减少，农村基础设施等公共事业的发展面临资金短缺的制约而简慢，乡镇村债务化解因为无财力来源而难度加大等问题。

县级以及乡镇财政的困难可能会引发新的矛盾，而在新的矛盾之下易引起农民的税负反弹，进而跃进了“黄宗羲定律”怪圈之中。

四、农村税费制度改革政策缺陷及相关分析（一）政策的出台本身没有能够明确农村税费改革的最终目标是增加农民收入而不仅是减轻农民负担农村税费改革整体政策的出台，更多的是关注农民减负问题，而在某种程度上忽视了减负的最终目标其实是增收，如何增加农民的收入才是改革的根本出发点。

因此，税费改革的出台相对的缺乏了整体性，未能顾及到国家宏观经济的发展，特别是在今年年初（2005年），由于农资价格上涨，直接导致了农民生产成本的急剧上升，相应的抵消了各项国家惠农政策给农民带来的实惠，直接影响了农民的增收。