税收制度(下)(1)

税收制度(下)(1)
3、财产所有者交纳财产税就是对获得政府保护 利益的补偿性支付
n 对财产征税的另一个合理性在于，政府 提供的某些公共产品和公共劳务（如消 防，警察等）实际上被直接地用于保护 个人财产，以使之保持完整和不断增值。 那么，财产所有者交纳财产税就是对获 得政府保护利益的补偿性支付。由于个 人财产越多，获得的政府保护利益就越 大，则理应交纳更多的税款。
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n 消费税实行价内征收的方法。从价定率征上的， 以含有消费税税金而不含增值税税金的 消费品 价格为计税依据。
n 消费税最终是由消费者负担的，但为了减少纳 税人的数量，从而降低征收费用，防止税 款流 失，消费税的纳税环节确定在生产环节。
n 征收消费税的消费品一般由具有一定消费水平 者购买，因此不应再给予减税免税照顾。
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说明：
n 原来我们实行价内税，据测算，商品价格中税款 所占的比重平均在14.5%左右，即100元 的商品 原来价格中大约包含14.5元的税款。现在增值税 实行价外税，计税价格要剔除税款 ，变为85.5元。 但是按照总体保持原税负的要求，国家要从85.5 元的计税依据中征收到14 .5元的税款，所以原来 平均14.5%的价内税率要换算成价外税率，即 14.5÷85.5=17%。 这样就把原来的含锐价格分 解为不含税价格和增值税税款两部分，即销售商 品时，在增值税 专用发票上应分别填写不含税价 格85.5元和增值税85.5×17%=14.5元，购买者 所支付的货 币总计仍为100元。税收制度(下)(1)
3rew
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2020/11/24
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n 税务当局认为，在所得方面遗漏的税款往往被 纳税人用于消费，于是征收货物税可能对此有 所补偿；而在所得方面遗漏的税款未用于消费 的部分，必然被纳税人积累起来成为个人财产， 因此可以通过征收财产税以进一步进行补偿。
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n 另外，所得税不对未实现的资本增益征税，通 过财产税该问题可以得到某种程度的解决。由 于一个特定时期的个人财产价值中，隐含着以 往年份的资本增益与资本损失的价值，而政府 在征收财产税时，个人财产价值的评估又是按 此财产之当时市场价值计算的，所以在此资本 增益与资本损失被予以同等重要性的考虑。
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4、对财产征税可以刺激财产持有者将个人 财产更多地用于生产性使用方面
n 在政府未征收财产税情况下，人们占有的非生 产性财产之机会成本对较小，仅为因此放弃的 货币收益。而在政府征收财产税情况下，由于 无论哪种财产均要征税，便导致占有非生产性 财产的机会成本相应提高---放弃的货币收益加 上财产税。非生产性财产的机会成本上升导致 人们减少对此类财产的占有，转而更多地占有 生产性财产。人们越是更多地占有生产性财产， 也就越有利于社会经济的发展。
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n 材料与思考\商业银行的营业税和所得税 [1].doc
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n 营业税应纳税额的一般计算公式为：为纳税额 =营业额(销售额)×税率
n 对一些公益性较强、收入水平较低并且需要国 家扶持的经营活动，税法规定可免征营业税。 例如对托儿所、幼儿园、养老院、婚姻介绍、 殡葬服务取得的收，医院、诊所和其他医疗机 构提供的医疗服务收入，纪念馆、博物馆、美 术馆的门票收入等等，可以免征营业税。
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2 消费税
n 消费税1994年是工商税制改革后流转税制中 新设置的一个税种。
n 在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少 数消费品再征收一道消费税，主要是为调节 消 史上，国家曾经对一些消费品采取 过课征重税的办法。这次工商税制改革前， 也 曾对一些消费品征收较高税率的增值税或产品 税。现在国际上对烟、酒、汽油等消费品实 行 高税率或单独设置税种课以较重的税收，是非 常普遍的做法。
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消费税征收范围的选择主要考 虑以下几个方面的因素：
n 一是流转税制格局调整后税收负 担下降 较多的产品；
n 二是非生活必需品中一些高档、奢侈的 消费品；
n 三是从保护身体健康、 生态环境等方面 的需要出发，不提倡也不宜过度消费的 某些消费品；
n 四是一些特殊的资源性 消费品。
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n 在种类繁多的消费品中，确定征收消费 税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆 品、护肤 护发品、贵重首饰、汽油、柴 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮 焰火等。
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n 凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均 为消费税的纳税人。
n 消费税采取从价定率和从量定额两种征税办 法。从价定率的办法是指根据商品销售价格 和 税法规定的税率计算征税。例如，甲类卷烟的 应纳税额=销售额×45％。从量定额的办法是 指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计 算征税。例如，汽油的应纳税额＝销售数量 (升)×0.2元
n (4)增值税采用一档基本税率和一档低税 率的模式。基本税率为17%，低税率为 13%。除 税收条例规定适用低税率的商 品外，其他应税产品和劳务均适用基本 税率。对出口商品实行 零税率，即产品 报关出口后退还全部税款。
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n (5)实行根据发票注明税金进行税款抵扣 的制度。外购的资本性固定资产中所含 的税款 ，计算应纳税额时不得抵扣。
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二、 财产税
n 财产税包括两种，对财产占有的 征税，对财产转移的征税。前者 称为一般财产税，后者主要是遗 产税与赠予税。
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（一）征收财产税的主要经济原因
n 1、首先，出于社会正义、社会公平的考虑， 在其他条件不变时，个人财产越多，表明其支 付能力越大，就应该缴纳较多的税款。
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2020/11/24
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1.增值税
n 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓 “增值”是指一个纳税人在其生产、经营活动 中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以 认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳 务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时 所支付的金额的差额。
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改革后的增值税制主要包括以 下几项内容：
n (1)增值税征税范围包括生产、批发、零售和 进口商品及加工、修理修配。
n (2)所有销售增值税应税产品和应税劳务的工 商企业及其他单位和个人均为增值税纳税 义 务人。
n (3)增值税实行价外计税的办法，即以不含增 值税税金的价格为计税依据。零售以前各 环 节销售商品时，发票上要分别填写增值税税金 和不含增值税的价格。
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n 消费税的收入是从原税制的产品税、增值税中 分离出来的一部分收入所构成，属于新老 税制 收入的转换，并不是额外向消费者征收一道税。
n 征收消费税商品的价格中，过去就一直 含有产 品税、增值税，而现在按照统一税率征收增值 税后，对这些商品征收的税款比过去减 少，并 没有增加这些商品的总体税收负担。也就是说， 征收消费税的消费品基本上维持了改 革前的税 负水平。
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n (8)改革后按规范化办法计算纳税的增值 税纳税人要进行专门的税务登记，并使 用增值 税专用发票，目的是建立对纳税 人购销双方进交叉审计的稽核体系，增 强增值税自我制约偷 漏税和减免税的内 在机制。
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n 例：某电视机厂某年5月销售了一批彩电， 该厂销售货物采用销售额和销项税额， 合并定价的办法，其取得销售额351 000 元。当月该厂进货上注明的增值税税款 共计21000元。计算该电视机厂本月应纳 的增值税额（电视机适用增值税基本税 率）。
n 特别重要的是，征收财产税在一定程度上可以 减轻社会财产集中的程度，即解决社会财富分 配不均的问题。否则，社会财富过度集中在少 数人手中，往往会严重阻碍社会经济的正常发 展，甚至引发社会革命。
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2、作为个人所得税的重要补充，财产税有助于 弥补所得税征收时存在的某些缺陷。
n 一般来说，所得税、货物税和财产税的一般关 系表现为后者是前者的补完税，三税共征有助 于保证政府财政收入的完整性。
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n 例1某化妆品厂某年5月销售了一批化妆 品，共取得销售收入23.4万元（含增值 税），化妆品的消费税税率为30％。请 计算该厂本月应纳的消费税税额。
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3 营业锐
n 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销 售额)为课税对象的税种，其主要特点是计 算 征收较为简便。我国原工商税制中营业税这个 税种，这次税制改革对其予以保留，同时进 行 了适当的调整和改革。
n 由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计 算的数据，增值税的操 作大都采用间接计算 办法，即：以商品销售额为计税依据，同时允 许从税额中扣除上一道环 节已经缴纳的税款。
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n 增值税克服了传统的流转税制对已纳税销售额 重复征税的弊端，使同一产品不受生产和 流 通环节多少的影响，始终保持同等比例的税收 含量。同时保持了流传税征收范围广泛和收 入及时、均衡、稳定的特点。它不仅有利于财 政收入，而且有利于鼓励企业按照经济效益原 则，选择最佳的生产经营组织形式，同时有利 于按照国际惯例对出口产品实行彻底退税，增 强产品在国际市场上的竞争力。
n 改革后营业税的征税范围可以概括为提供劳务、 转让无形资产和销售不动产三类经营行为。
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具体地讲，营业税共设置了9个 征税项目：
n ①交通运输业。 n ②建筑业。 n ③邮电通信业。 n ④文化体育业。 n ⑤金融保险。 n ⑥服务业。 n ⑦转让无形资产。 n ⑧销售不动产。 n ⑨娱乐业。
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（二）财产税的征收
n 财产税的征收方法比较简单，一般程序 是：首先估计个人应税财产价值，通常 按照当时的市价计算，有些财产价值计 算比较麻烦，须进行折现计算，这些财 产主要是不动产；然后，将估算的财产 价值乘以政府规定的名义财产税税率， 就直接得出应交税款。