【老会计经验】预提所得税的计算和账务处理

【老会计经验】新《企业所得税法》的变化及纳税筹划研究一、引言2007年3月16日由第十届全国人民代表大会五次会议通过了新《企业所得税法》，同年12月6日由国务院公布了《企业所得税法实施条例》，并于2008年1月1日正式实施。

新《企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，促进了统一、规范、公平竞争的市场环境的建立。

与此同时，新企业所得税法还进行了一系列的调整，纳税人类型划分，适度降低了税率，扩大了税前费用扣除，将税收优惠政策从“以区域优惠为主”调整为“以产业优惠为主、区域优惠为辅”，以降低税收负担、调整产业结构和实现区域均衡发展。

新企业所得税法的巨大变化必然对税收筹划的方式产生重大影响，原利用内外资企业差异、地区税率差异等进行税收筹划的方式已不再适用。

作为追求利益最大化的企业主体，必须尽快地寻找新的筹划方式，有效降低税负。

二、新企业所得税法的变化新《企业所得税法》取代《外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》，在纳税人、税率、税前扣除、税收优惠等方面都有许多变化。

（一）纳税人类型的变化新《企业所得税法》的制定与施行标志着在我国并行了二十多年的内外资两套所得税法的合并，同时，也宣告了外商投资企业与外国企业在中国享受超国民待遇的终结。

新法规定，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

按照国际通行做法，新法将纳税人划分为“居民企业”和“非居民企业”，并结合我国的实际情况，采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，作出了明确的界定。

居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税，非居民企业承担有限纳税义务，就其来源于中国境内所得部分纳税。

（二）税率的变化新税法规定的税率为25%，同时，明确对非居民企业取得的应税所得适用20%的税率。

除此之外，还规定对国家需要重点扶持的高新技术企业征收15%企业所得税，对小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税。

税率的变化对于绝大多数内资企业来说都在相当大的程度上降低了税负，而对非居民企业中，原采用预提所得税的税率10%的外资企业来说，则有一定的增加。

【老会计经验】税务筹划在会计核算中的运用税务筹划在会计核算中的运用会计准则、会计制度对成本费用的确认、收入实现的确认、资产的计价等规定有多种会计处理方法可供选择。

不同的会计处理方法对各期的成本费用、收入都会产生影响, 进而影响应交所得税的数额, 而且这种选择大部分在税法上都予以认可, 这就为企业在会计核算中进行税务筹划提供了可能。

因此, 从税务筹划的角度选择合理的会计处理方法具有一定的意义。

一、收入结算方式的选择。

企业销售货物有不同的结算方式。

结算方式的不同, 其收入确认的时间也不同, 纳税月份也有差异。

我国税法规定, 直接收款销售以收到货款或取得索款凭证, 并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；采用托收承付或委托银行收款方式销售货物, 为发出货物并办好托收手续当天确认收入时间；采用赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为企业收入确认时间；而订货销售和分期预收方式, 以交付货物时确认收入时间。

这样, 通过销售方式的选择, 控制收入确认时间来加以筹划, 可以合理归属所得年度, 达到获得延缓纳税的税收利益。

二、费用列支的选择。

对费用列支, 税务筹划的指导思想是在税法允许的范围内, 尽可能地列支当期费用, 预计可能发生的损失, 减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。

通常作法是：（1）已发生的费用及时核销入账, 如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用；（2）能够合理预计发生额的费用、损失, 采用预提方式及时入账, 如业务招待费, 公益救济性捐赠等应准确掌握允许列支的限额, 将限额以内的部分充分列支；（3）尽可能地缩短成本费用的摊销期, 以增大前几年的费用, 递延纳税时间, 达到节税的目的。

三、长期投资核算方法的选择。

根据《企业财务通则》规定, 长期投资的核算方法有成本法和权益法两种。

长期投资是采用成本法还是权益法, 主要取决于投资企业在被投资企业中所占的比重大小, 以及前者对后者的实际控制权的大小。

预提费用的会计处理方法一、概述预提费用是指在账务核算中，根据经济业务的实际发生，但尚未发生货币支付的费用项目。

合理的预提费用会计处理方法，对于企业的财务分析和决策具有重要意义。

本文将探讨预提费用的会计处理方法及其具体操作。

二、预提费用的分类根据费用发生的性质和影响因素，预提费用可以分为以下几类：1. 活动性预提费用：包括销售费用、运营费用等相关费用项目，如广告宣传费用、保修费用等。

2. 长期性预提费用：主要指固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用。

3. 集体性预提费用：指预计发生于未来会计期间，但具体金额和时间不确定的费用项目，如法律纠纷费用、环保排污费用等。

三、预提费用的会计处理方法根据不同的费用性质，预提费用有不同的会计处理方法。

以下将针对不同类型的预提费用，介绍其会计处理方法。

1. 活动性预提费用的会计处理方法对于活动性预提费用，通常按照以下步骤进行会计处理：a) 会计确认：根据企业的会计准则和实际情况，确定需要预提的费用项目，并计算出预计费用金额。

b) 记账处理：在财务会计系统中，借记相关费用科目，贷记预提费用科目。

同时，在财务报表中披露预提费用的金额和解释说明。

c) 账务调整：在后续会计期间，根据实际费用发生情况，对预提费用进行调整，以实现费用的准确核算。

2. 长期性预提费用的会计处理方法对于长期性预提费用，通常按照以下步骤进行会计处理：a) 会计确认：根据资产的使用寿命和净值，计算出固定资产的折旧费用和无形资产的摊销费用。

b) 记账处理：在财务会计系统中，借记折旧费用或摊销费用科目，贷记累计折旧或累计摊销科目。

同时，在财务报表中披露长期性预提费用的金额和解释说明。

c) 账务调整：在后续会计期间，按照折旧或摊销计划，对长期性预提费用进行调整，以实现固定资产或无形资产的正确分摊和核算。

3. 集体性预提费用的会计处理方法对于集体性预提费用，由于具体金额和时间不确定，通常按照以下步骤进行会计处理：a) 会计确认：根据已知的相关信息和经验判断，估计集体性预提费用的范围和金额。

企业所得税计提分录
企业所得税计提分录包括两个方面：预提税金、实际缴纳税金。

1. 预提企业所得税：
借：税前成本/费用账户（如：管理费用、销售费用等）
贷：预提企业所得税
说明：企业应根据上一期末审定的当期盈利水平，按照税法规定的税率，
计算出当期应征缴的企业所得税额，调整当期费用，据此预提企业所得税。

2. 实际缴纳企业所得税：
借：企业所得税（应纳金额）
贷：应付账款/现金账户
说明：企业在履行完纳税义务后，根据税务机关的核定通知单，以“企业
所得税”科目予以记账处理，借“企业所得税”科目，贷“应付账款/现金账户”
科目。

企业所得税支付后，为缴纳总计和税款清户，各项税费及手续费纳入当期的费用科目中。

预提费用的会计处理方法一、前言预提费用是指公司已经发生但尚未支付的费用，例如租金、保险费等。

在会计处理中，预提费用需要进行相应的调整，以反映公司实际的财务状况。

本文将介绍预提费用的会计处理方法。

二、预提费用的概念及分类1. 预提费用的概念预提费用是指公司已经发生但尚未支付的费用。

2. 预提费用的分类（1）按照时间分类：分为年度预提和月度预提。

（2）按照性质分类：分为租金、保险、利息等。

三、会计处理方法1. 年度预提年度预提是指在本年度内已经发生但尚未支付的费用。

其会计处理方法如下：（1）借记相关费用科目，贷记预提账户科目。

（2）在年末进行调整，将预提账户科目借记，相关费用科目贷记。

例如：某公司在2019年11月份缴纳了2020年第一季度租金9000元。

则2019年11月份需要进行以下会计处理：借：租金9000元贷：预提租金9000元到了2020年3月31日需要进行以下会计调整：借：预提租金9000元贷：租金9000元（3）在下一年度初，需要将预提账户科目结转至相关费用科目。

例如：2020年1月份需要进行以下会计处理：借：预提租金9000元贷：租金9000元2. 月度预提月度预提是指在本月内已经发生但尚未支付的费用。

其会计处理方法如下：（1）借记相关费用科目，贷记预提账户科目。

例如：某公司在2019年11月份缴纳了12月份的保险费12000元。

则2019年11月份需要进行以下会计处理：借：保险费12000元贷：预提保险费12000元（2）在本月末进行调整，将预提账户科目借记，相关费用科目贷记。

例如：2019年12月31日需要进行以下会计调整：借：预提保险费12000元贷：保险费12000元四、总结以上就是关于预提费用的会计处理方法的介绍。

在实际操作中，应根据不同情况选择相应的处理方法，并定期进行调整以反映公司实际的财务状况。

【tips】本税法知识是由梁志飞老师精心收编整理！
企业所得税计算的四大步骤
第一步，计算应交所得税
应交所得税=[利润总额+费用(会计-税法)-收入(会计-税法)]×现行税率
第二步，计算暂时性差异(公式符号性质)
暂时性差异=(资产类)账面价值-计税基础
暂时性差异=(负债类)(账面价值-计税基础)×(-1)
+x=应纳税x;-x=可抵扣x
第三步，计算递延所得税负债(或资产)增长额
=期末应纳税暂时性差异×预计转回税率-递延所得税负债期初余额
第四步，做分录(根据四科目平衡计算所得税费用)
☆所得税费用的简算法
所得税费用=(利润总额+永久性差异)×现行税率
永久性差异=费用(会计-税法)-收入(会计-税法)
成立条件：预计转回税率=现行税率
特殊情况：预计转回税率≠现行税率，则公式不成立。

简算法用于解答选择题尤为方便，也可用作检验所得税费用计算结果的正确性。

【例】a公司2013年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。

递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的情况如下：
2013年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差。

2011年会计实务考试辅导预提费用如何记账？【最新会计2011-07-07 12:08:10 来源：互联网2011年会计实务考试辅导预提费用如何记账？2011年会计实务考试辅导预提费用如何记账？企业在日常经营活动中发生的某些费用不一定当时就要支付，但按照权责发生制的原则，属于当期的费用应该计入当期，如企业固定资产大修理在未进行大修理时，不可能产生大修理费用，但大修理费用应在固定资产两次大修受益期间内进行预作为当期费用。

按期预提计入费用的金额，同时也形成笔负债，对此，应通过设置“预提费用”科目核算。

预提费用还包括：预提租金、保险费、借款利息等。

例：某工业企业2001年1月1日借入短期借款100万元，年利率6％，借款期为一年，借款利息按季支付。

该企业短期借款利息采取预提办法，其第1、2，3个月的账务处理如下：（1）第1、2个月预提利息借：财务费用 5 000贷：预提费用 5 000（2）第3个月支付利息借：财务费用 5 000预提费用10 000贷：银行存款15 0002011年会计实务考试辅导商场中促销“买一赠一”的会计处理2011年会计实务考试辅导商场中促销“买一赠一”的会计处理对于此类销售行为在会计处理上的难点就在于赠送商品的入账问题。

按税法规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物的行为，征收增值税。

在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来，并予以披露。

笔者通过对若干企业的调查，发现采取对其中一件商品按售价做正常商品销售处理，而另一件记入营业费用的处理是目前比较普遍的做法。

具体是对赠送商品以成本加增值税金借记“营业费用”，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（销项税）”。

例：白云百货为促销，2004年1月推出了语花牌花生油买一赠一的销售方式，即购买一大壶（5L）花生油赠送同品牌一小瓶（500g）花生油，花生油的进价是4元／500g，销售价是7.02元／500g，2004年1月5日当天共销售花生油100壶，白云百货适用的增值税率为17％。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】居民企业境外所得税收抵免的计算《企业所得税法》第三条规定：居民企业就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

然而，由于居民企业在取得境外所得时，通常已经在所得来源地按照当地的相关法律缴纳过所得税，如果我国政府再就同一纳税人的同一课税对象征税，必然会导致国际重复征税。

为解决国际重复课税问题，我国在对居民纳税人来源于境外的所得课征所得税时，允许对其在国外缴纳的所得税税款进行税收抵免。

《企业所得税法》及其实施条例对境外所得的税收抵免均做出相应的规定。

2009年12月25日，《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税[2009]125号)对此问题做了进一步的细化和明确。

本文以相关税收政策为依据，以案例分析的方式阐述了居民企业境外所得税收抵免的计算。

一、居民企业境外所得税收抵免的相关计算(一)境外所得应纳税所得额的计算在进行税收抵免的计算时，需要将取得的境外所得按照所得来源国的企业所得税税率换算成
税前所得。

1.生产经营所得应纳税所得额的计算。

居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

2.股息、红利等权益性投资收益应纳税所得额的计算。

居民企业取得来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，或非居民企业在境内设立机构、场所的，取得来源于境外的但与境内所设机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方做出利润分配决定的日期。

预缴企业所得税的账务处理
预缴第四季度企业所得税会计分录一.企业所得税预交：
借：应交税费——应交所得税
贷：银行存款
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
二、企业所得税计提：
1.按月或按季计算应预缴所得税额：借：所得税
贷：应交税费——应交企业所得税
2.缴纳季度所得税时：
借：应交税费应交企业所得税
贷：银行存款
3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：
借：以前年度损益调整
贷：应交税费——应交企业所得
4.缴纳年度汇算清应缴税款：
借：应交税费——应交企业所得税
贷：银行存款
缴纳消费税.城市维护建设税.教育费附加和资源税等会计分录
(1)计算确认时：
借：税金及附加
贷：应交税费
(2)实际缴纳时：
借：应交税费
贷：银行存款
(3)期末结转到本年利润：借：本年利润
贷：税金及附加。

企业预提费用的会计处理与结转在企业会计中，预提费用是一项常见的会计操作。

它是指企业在某一会计期间内已发生但尚未支付的费用，需要通过会计凭证予以确认并计入财务报表中。

预提费用的会计处理与结转是确保财务信息准确和合规的重要环节，本文将对其进行详细探讨。

一、预提费用的概念和分类预提费用是指企业已经享受的或者已经发生的费用，但在该会计期间尚未支付或未完全支付的情况下予以确认。

根据费用性质的不同，预提费用可以分为多个分类，常见的包括工资福利费用、租赁费用、税费、保险费等。

二、预提费用的会计处理预提费用的会计处理主要包括两个步骤：确认和结转。

1. 确认预提费用企业在会计期末需要确认当期已经发生但尚未支付的各项费用，并将其计入当期的财务报表中。

确认预提费用需要制作相应的会计凭证，具体操作如下：（1）选择相应的科目：根据不同的费用性质，选择对应的费用科目，如"预提工资费用"、"预提租赁费用"等。

（2）借贷方向确定：根据费用的特点和会计准则的规定，确定借贷方向。

通常情况下，预提费用的确认将借记预提费用科目，贷记相应的费用科目或应付账款科目。

（3）制作会计凭证：根据上述确定的科目和借贷方向，制作相应的会计凭证。

会计凭证中需详细记录相关的信息，如金额、日期、科目名称等。

2. 结转预提费用预提费用的结转是将已经确认的费用在下一会计期间中进行抵消，确保费用的正确分配和反映。

结转预提费用同样需要制作会计凭证，具体操作如下：（1）选择结转科目：根据确认时借贷方向的相反方向，选择对应的科目进行结转，如"已付工资"、"已支付租赁费用"等。

（2）借贷方向确定：结转预提费用时，一般将预提费用科目进行相反的借贷处理。

已结转的预提费用将贷记预提费用科目，借记相应的结转科目。

（3）制作会计凭证：根据上述确定的科目和借贷方向，制作结转凭证，记录相关信息。

三、预提费用的财务报表影响预提费用的会计处理和结转对财务报表产生影响，主要体现在利润表和资产负债表上。

【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】企业把利润汇出境外的税，源泉税是
什么税-
源泉税是什么?源泉税的扣缴人是谁?什么情况要交源泉税?哪些非居民企业适用源泉扣缴?源泉税的税率是什么?扣缴义务人应
如何扣缴税款?等等问题，困扰着需要和源泉税打交道的财务人员，现在小编就来带大家详细了解一下，这个税种。

什么是源泉税呢?源泉扣缴是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

实践中，这类所得税通常称之为预提所得税。

实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

简单的说源泉税，是指外资不在国内注册，但是为国内企业提供服务等情况下，国内企业在付款的时候要扣除其应该在国内缴纳的所得税等税金。

举个列子：一笔交易总有付钱的一方，那它就是源泉。

此源泉扣缴也称为源扣缴或属地原则扣缴，它最多出现于跨境之技术交易或者技术贸易,例如[点此进入更多详细介绍]什么是源泉扣缴呢?源泉
扣缴，是指以所得支付者为扣缴义务人，在每次向纳税人支付有关所得款项时，代为扣缴税款的做法。

实行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

[点此进入更多详细介绍]源泉税的明文法规出处及源泉税分析2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税;。

预提费用的账务处理企业清算期的会计处理清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。

按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。

这时企业的财会部门应及时处理好相关的税务问题。

1、销售货物取得的收入。

按实际收回的金额和收取的增值税额，借记“银行存款”;按其账面价值与变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目;按账面价值，贷记“材料”、“产成品”等科目;按收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目(小规模纳税人企业贷记“应交税金——应交增值税”科目)。

增值税一般纳税人，因破产、倒闭、解散等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际动用数抵扣。

申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其破产、倒闭、解散的文件资料，并报税务机关批准。

对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣部分，税务机关不再退税。

2、破产费用的账务处理支付的破产清算费用，如清算期间职工生活费，破产财产管理、变卖和分配所需费用，破产案件诉讼费用，清算期间企业设施和设备维护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用(包括债权人会议会务费、破产企业催收债务差旅费及其他费用)，应于支付有关费用时，按照实际发生额，借记“清算费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

3、变卖机器设备、房屋等固定资产以及在建工程。

按实际变卖收入，借记“银行存款”等科目，按其账面价值与变卖收入的差额，借记(或贷记)“清算损益”科目，按账面价值，贷记“固定资产”、“在建工程”等科目。

转让相关资产应缴纳的有关税费等，借记“清算损益”科目，贷记“应交税金”等科目。

转让自己使用过的固定资产应缴纳增值税是指：单位和个人经营者销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照4%征收率减半征收计算缴纳增值税，并且不得开具专用发票，销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。

所得税预提的计算方法与实务操作指南所得税预提是企业在编制财务报表时，按照税法规定将预计的所得税费用计提到财务报表中，以反映企业在报告期内应缴纳的所得税费用。

所得税预提的计算方法和实务操作对企业的财务报表和税务申报具有重要影响。

本文将介绍所得税预提的计算方法与实务操作指南，帮助企业正确计提所得税费用。

一、所得税预提的计算方法所得税预提的计算方法主要包括两种：递延所得税负债法和递延所得税资产法。

1. 递延所得税负债法递延所得税负债法是指企业在计提所得税费用时，按照税法规定对递延所得税负债进行计算。

递延所得税负债是指企业在报告期内因为临时性差异而暂时不需要缴纳的所得税，但在未来会产生应缴纳的所得税。

递延所得税负债的计算公式为：递延所得税负债 = 临时性差异 ×适用税率其中，临时性差异是指企业在财务报表和税务报表中，由于会计准则和税法规定的不同而产生的差异。

适用税率是指适用于企业所得税的税率。

2. 递延所得税资产法递延所得税资产法是指企业在计提所得税费用时，按照税法规定对递延所得税资产进行计算。

递延所得税资产是指企业在报告期内因为临时性差异而暂时不需要缴纳的所得税，但在未来可以抵扣已缴纳的所得税。

递延所得税资产的计算公式为：递延所得税资产 = 临时性差异 ×适用税率递延所得税资产法的适用条件是企业在未来能够利用递延所得税资产抵扣已缴纳的所得税。

二、所得税预提的实务操作指南所得税预提的实务操作包括以下几个方面：1. 临时性差异的确定企业在计算所得税预提时，需要确定财务报表和税务报表之间的临时性差异。

临时性差异的确定需要根据会计准则和税法规定进行对比分析，确保准确计算所得税费用。

2. 适用税率的确定适用税率是计算所得税预提的重要参数。

企业应根据税法规定和税务部门公布的税率确定适用税率。

由于税率可能会发生变化，企业需要及时调整适用税率，以确保所得税预提的准确性。

3. 所得税预提的披露企业在财务报表中需要披露所得税预提的相关信息，包括所得税费用的计算方法、适用税率和递延所得税负债或递延所得税资产的变动情况等。

向境外母公司分红预提10%所得税账务处理
向境外母公司分红预提 10% 所得税的账务处理如下:
1. 确认境外子公司分红收入:
借：投资收益
贷：应付账款—境外母公司
2. 预提 10% 所得税:
借：应付账款—境外母公司
贷：应交税费—预提所得税
3. 缴纳预提所得税:
借：应交税费—预提所得税
贷：银行存款
4. 确认投资收益:
借：长期股权投资
贷：投资收益
需要注意的是，在进行上述账务处理时，需要依据企业会计准则以及相关税法规定进行判断，确保账务处理符合会计准则和税法要求。

同时，企业还需要按照规定进行纳税调整，确保境外母公司分红收入和相关税费缴纳符合境内税法规定。

预提费用的会计处理有关于预提费用的会计处理预提费用是企业还没支付，但应该要支付的的各项费用。

应该如何做会计处理呢？下面是店铺为你整理的预提费用的会计处理，希望对你有帮助。

预提费用的会计处理(一)按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。

1.预提短期借款利息按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。

预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”;支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。

2.预付固定资产租金按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。

例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。

3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。

甲公司的有关会计处理如下：(1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用8000贷：其他应付款80002月底会计处理同上。

(2)3月31日支付租金：借：管理费用8000其他应付款16000贷：银行存款24000(二)除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。

比如：预提保险费等。

但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。

这几项业务如何处理，也有几种观点。

第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。

比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。

笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。

第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。

第三种观点：不增设“预提费用”科目。

企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。

例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。

【老会计经验】预提维简费和安全生产费税前扣除叫停煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用如何税前扣除,与资产折旧的交叉处理及会计核算, 一直困扰着企业财税人员。

国家税务总局近日发布的《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号, 以下简称“26号公告”）明确, 企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用, 不得在税前扣除。

税前扣除规定各地口径不一维简费是为矿山维持简单再生产投入机制而设定的一项费用, 每月根据规定标准在成本中按实际产量提取, 专款专用, 专项核算。

主要用途为煤矿生产正常接续的开拓延深、技术改造等, 以确保矿井持续稳定和安全生产, 提高效率。

安全生产费用, 则是为了建立高危行业企业安全生产投入长效机制, 维护企业、职工以及社会公共利益, 要求从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织, 按照规定标准提取, 专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金。

安全生产费用要求企业专户核算, 按规定范围安排使用。

根据上述定义描述, 维简费与安全生产费属于与企业生产经营有关的支出, 应该可以税前扣除。

但在26号公告出台之前, 关于维简费与安全生产费税前扣除的执行口径却存在诸多差异。

2008年之前, 《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法》第七条规定, “企业提取的安全费用在缴纳企业所得税前列支。

”《企业所得税暂行条例实施细则》（财法字[1994]3号）第三十一条规定, “按照规定提取维简费的固定资产不得提取折旧。

”也就是说, 矿山企业已提取维简费的固定资产不再提取折旧,即使提取折旧也不能税前扣除。

2008年新企业所得税法施行后, 《企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第二十八条第三款明确规定：“除企业所得税法和本条例另有规定外, 企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出, 不得重复扣除。

【老会计经验】《企业所得税法》规定不得在税前扣除的支出根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定, 计算应纳税所得额时, 下列支出不得扣除：(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;(二)企业所得税税款;(三)税收滞纳金;(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;(六)赞助支出;(七)未经核定的准备金支出;(八)与取得收入无关的其他支出。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》进一步明确, 赞助支出, 是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出;未经核定的准备金支出, 是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

不得在所得税税前扣除的支出项目纳税人在年度企业所得税汇算清缴期间, 应当依照企业所得税法律法规, 准确确认可税前扣除的支出项目。

笔者将不得税前扣除的支出项目归纳如下。

公益性捐赠10种情形不得税前扣除公益性捐赠, 可在纳税时按一定比例税前扣除。

而实际操作中, 一些企业并不熟悉公益性捐赠税收政策, 以为公益性捐赠都可以税前扣除, 殊不知, 以下10种情形的捐赠是不得在税前扣除的：超过年度利润总额12%限额不得税前扣除;未取得法定扣除凭据不允许税前扣除;直接捐赠给个人或单位不能税前扣除;不在捐赠支出名单内或不属于名单所属年度不得扣除;公益性捐赠逾期支出不允许税前扣除;纳税申报证明材料不全的不允许税前扣除;各种赞助性支出不得税前扣除;亏损企业公益性捐赠不允许税前扣除;非公益性捐赠不得税前扣除;核定征收企业捐赠支出不允许税前扣除。

预提费用不得税前扣除预提费用, 指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用。

一般而言, 计提预提费用的范围相当广泛, 如预提借款利息、预提保险费、预提租金、预提修理费用、预提产品销售业务费等。

税法规定, 除国家另有规定的预提费用允许税前扣除的6种特殊情形外, 提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。

什么是预提所得税预提所得税，指针对外国企业在中国境内未设立机构、场所，而取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收的税率为10%的所得税;外国企业在中国境内虽设立机构、场所，但取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得与其机构、场所没有实际联系的所得征收的税率为10%的所得税。

什么是预提所得税预提所得税的概念如下所示：外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构、场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红利)、利息、租金、财产转让所得、特许权使用费和其它所得，均应就其收入全额(除有关文件和税收协定另有规定外)征收预提所得税。

按预提方式，即由所得支付人(付款人)在向所得受益人(收款人)支付所得(款项)时为其代扣代缴税款，课税的一种个人所得税或公司所得税。

预提所得税简称预提税，指的是源泉扣缴的所得税。

预提所得税不是一个税种，而是世界上对这种源泉扣缴的所得税的习惯叫法。

我国税法第三条和实施条例第九十一条规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红利)、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳百分之十的所得税。

预提所得税政策提醒一、预提所得税的概念预提所得税中的税是指所得税，包括企业所得税和个人所得税，预提是指扣留、预扣的意思。

我国的预提所得税并非是独立于外商投资企业所得税之外的另一税种，只是为适应跨国权益所得的特点，所采取的一种源泉方法。

当这类所得在我国境内发生时，即以这类所得的取得都为纳税义务人，以支付所得税单位为扣缴义务人，从每次支付的款项中代扣代缴应纳税额。

《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》第十九条规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳20%的企业所得税(国发[2000]37号文规定，从2000年1月1日起，对上述企业所得税减按10%征收)。