外贸企业视同内销的处理

【本期热点】外贸企业出⼝转内销或视同内销，如何处理？今天完整说⼀说！有同学问，出⼝的货物退运后转成内销了，或者因为申报的原因视同内销了如何处理？学习出⼝退税，⾸选⼤⽩菜会计学堂！关于这个问题，⼤⽩菜答复如下：⾸先我们明确⼆个政策如购进货物当时不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库【政策1】根据出⼝退税办法，外贸企业出⼝货物必须单独设账核算购进⾦额和进项税额，如购进货物当时不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库存账，内销时从出⼝库存账转⼊内销库存账存账，内销时从出⼝库存账转⼊内销库存账。

外【政策2】根据《国家税务总局关于发布〈出⼝货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第⼗条第六款规定，外贸企业发⽣原记⼊出⼝库存账的出⼝货物转内销或视同内销货物征税的，以及已申报退（免）税的出⼝货物发⽣退运并转内销的，外贸企业应于发⽣内销或视同内销货物的当⽉向主管税务机关申请开具出⼝货物转内销证明。

申请开具出⼝货物转内销证明时，应填报《出⼝货物转内销证明申报发⽣内销或视同内销货物的当⽉向主管税务机关申请开具出⼝货物转内销证明。

表》，提供正式申报电⼦数据及下列资料：1.增值税专⽤发票（抵扣联）、海关进⼝增值税专⽤缴款书、进货分批申报单、出⼝货物退运已补税（未退税）证明原件及复印件；2.内销货物发票（记账联）原件及复印件；3.主管税务机关要求报送的其他资料。

外贸企业应在取得出⼝货物转内销证明的下⼀个增值税纳税申报期内申报纳税时，以此作为进项税额的抵扣凭证使⽤。

现在我们举例说明某外贸公司2018年8⽉25⽇购进⼀批货物，取得的增值税专⽤发票⾦额为50万元，进项税额为8万元，尚不确定是⽤于出⼝还是内销。

2018年9⽉20⽇将该批货物出⼝，出⼝收⼊按FOB价折合⼈民币60万元。

该货物征税率16%，退税率13%。

2018年11⽉20⽇，该批货物退运后转成内销，销售收⼊69.6万。

1、2018年8⽉确认采购，因不能确定⽤于出⼝或内销，⼀律记⼊出⼝库存账借：库存商品-出⼝ 500000应交税费——应交增值税-出⼝-进项税额80000贷：应付账款 580000【税务申报】该批商品取得的增值税专⽤发票认证后对应的进项税额80000元单独设账核算，在9⽉15⽇前作增值税纳税申报时也不得申报为当期进项税额，要填写在《增值税纳税申报表附列资料⼆（本期进项税额明细）》第26-28栏“待抵扣进项税额”中，不得与内销商品进项税额混淆。

出口货物需视同内销征税业务处理办法根据《国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知》(国税发…2003‟139号)、《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税…2004‟116号)、《国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的通知》(国税发…2004‟64号)、《转发国家税务总局关于出口货物退（免）税管理有关问题的补充通知》（粤国税发…2004‟195号）、《国家税务总局关于出口企业未在规定期限内申报出口货物退（免）税有关问题的通知》（国税发…2005‟68号）文件的有关规定，并结合我市的实际情况，现对出口货物需视同内销征税的业务处理规定如下：一、对政策明确出口货物应视同内销征税的处理（一）出口国家规定不予退（免）税的货物1.一般纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）2.小规模纳税人计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）（二）生产企业单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=出口货物离岸价×外汇人民币牌价－所含进口料件金额（三）2005年5月1日后外贸企业超过规定期限申报退（免）税或单证不齐超过规定期限的出口货物计税依据=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+法定增值税税率）二、操作方法（一）出口国家规定不予退（免）税的货物本文所提国家规定不予退（免）税货物，是指《财政部国家税务总局关于出口货物退(免)税若干具体问题的通知》(财税[2004]116号)第二条所列的出口货物。

1.每月由出口不予退（免）税货物企业自行向主管征收分局申报纳税，一般纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+法定增值税税率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《一般纳税人出口国家不予退（免）税货物申报明细表》（附件1），小规模纳税人按“（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价－所含进口料件金额）÷（1+征收率）”计算填列纳税申报表的应税货物销售额并同时报送《小规模纳税人出口不予退（免）税货物视同内销征税申报明细表》（附件2）；2.若出口企业为一般纳税人，不予退（免）税货物属进料加工出口货物时，需填报《进料加工出口货物视同内销征税虚拟进项抵扣表》（附件3）一式两份（企业一份、征收分局一份），按表中计算的“进口料件进项税额”填列在增值税纳税申报附表二第11栏；我市进口料件的组成计税价格采用“实耗法”计算（以下有关进口料件组成计税价格相同），即：在手册核销前，根据复出口货物的出口额乘以计划分配率计算当期海关核销免税进口料件组成计税价格，手册核销后再根据实际分配进行调整。

出口视同内销账务处理1. 简介出口视同内销是指国内企业对外销售产品时，按照国内销售的方式处理账务。

也就是说，将出口贸易与内销贸易视为同一处理方式，同一核算标准，以实现统一管理和规范操作。

在出口视同内销账务处理中，企业需要遵循一系列的法律法规、财务准则和海关规定，以确保账务处理的准确性和合规性。

本文将重点介绍出口视同内销账务处理的流程和注意事项。

2. 出口视同内销账务处理流程2.1 出口合同签订在进行出口视同内销业务之前，企业首先需要与国外客户签订出口合同。

出口合同应明确双方的权利和义务，包括货物的品种、数量、价格、交货方式、付款方式等重要条款。

2.2 出口货款收取出口货款的收取是整个出口视同内销账务处理的核心环节。

企业需要根据合同约定的付款方式，按照相关的国际结算规定完成收款。

常见的付款方式包括电汇、信用证、托收等。

2.3 外汇结算出口交易通常涉及到外汇结算，企业需要将收到的外汇转换为本币，并履行外汇管理部门的规定，如进行外汇结汇、验汇等。

2.4 税务申报与缴纳根据国家税收政策，企业需要按时进行出口货物的税务申报与缴纳。

涉及到的税费包括增值税、消费税、关税等。

2.5 费用核算与结算出口货物的相关费用，如物流费、海关费等，也需要进行核算和结算。

这些费用通常由企业提前垫付，并在货款收回后与客户结算。

2.6 出口退税根据国家的退税政策，符合条件的出口企业可以申请退还一定比例的出口货物的增值税。

企业需要按照相关程序进行申报并办理退税手续。

2.7 财务报告编制企业需要按照财务准则和会计法规的要求，编制出口视同内销的财务报告，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

3. 出口视同内销账务处理的注意事项3.1 合规性企业在进行出口视同内销账务处理时，必须遵守国家的法律法规和相关的财务准则。

需要关注的方面包括外汇管理、税务申报、资金监管等。

3.2 准确性出口视同内销账务处理需要保证账务的准确性，包括货物价格、费用核算、汇率计算等。

国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知制定机关国家税务总局公布日期2008.03.25施行日期2008.04.01文号国税函[2008]265号主题类别税收征管效力等级部门规范性文件时效性失效正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知（国税函[2008]265号2008年3月25日）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：现将外贸企业出口视同内销货物征税时的进项税额抵扣问题通知如下：一、外贸企业购进货物后，无论内销还是出口，须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。

凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。

二、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表（包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等），向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》，具体格式附后）。

三、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具《证明》。

外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具《证明》，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处罚，情节严重的要移交公安部门进一步查处。

四、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具《证明》。

外贸企业出口免税收入调整为”出口视同内销”，如何处理？
我司为外贸企业，有一票出口货物HS编码为：4408901999的报关单，出口退税率为0，当时确认的是出口免税收入，现收到税务局的通知，让调整为出口视同内销收入，如何处理？
解析
出口退税率为0包括两种情况：出口免税（出口免税不退税）和出口征税（出口视同内销），出口企业财务一定要清楚具体是何种情况，具体到是出口免税还是出口征税。

商品编码：4408901999，商品编码查询退税率情况如下：
离线版
注：特殊商品标识：1，表示该产品出口视同内销。

电子税务局在线版
注：特殊商品表示：禁止出口或出口不退税，表示该产品出口视同内销。

查询得知，该产品属于出口视同内销，税务局通知让调整，是没问题的。

如何处理呢？举个例子吧。

出口免税收入调整为出口视同内销收入，退税系统不需要任何操作，纳税申报通过开具红字发票和带税率的发票会完成调整。

如之前确认的未开票收入，同样冲减后，确认征税的未开票收入即可。

部分税务机关可能要求外贸企业在出口当月调整，此种情况，出口企业如之前确认的未开票收入，可直接修改增值税纳税申报表，确认视同内销收入，账务应调整一致。

如之前开具的普通发票确认的免税收入，可修改增值税纳税申报表，再多确认一个视同内销未开票收入，修改当月开具一张红字发票，冲减之前开具的普通发票免税收入。

相关链接（点开标题查看）出口视同内销收入如何账务处理？纳税申报？是否需要开发票？。

出口货物视同内销征税的会计处理（一）本年度出口货物视同内销征税时本年度出口货物视同内销征税时不需要冲减主营业务收入，只需要将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入当期成本科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。

例如出口人民币离岸价为100元的货物视同内销征税时的会计处理如下：1、一般贸易出口货物视同内销征税时将销项税额转入成本借：主营业务成本 14.53（100÷1.17×17%）贷：应交税金--应交增值税（销项税额） 14.53（100÷1.17×17%）注：如本月直接出口销售额为：1000，本年度出口货物视同内销征税销售额为：100，那又该如何核对免抵退汇总表、纳税申报表、财务报表之间的数据呢？1、汇总表的直接出口销售额：=本月直接出口销售额：1000 - 本年度出口货物视同内销征税销售额为：100)=9002、申报表出口销售额=本月直接出口销售额：1000 - 本年度出口货物视同内销征税销售额为：100)=900申报表视同内销征税销售额=100÷1.17=85.47申报表视同内销征税销项税额=100÷1.17×17%=14.533、财务报表的主营业务收入=1000即：A: 汇总表的直接出口销售额 900 = 申报表出口销售额900 （正确）B: 申报表出口销售额 900 + 申报表视同内销征税销售额 85.47 = 985.47而：财务报表的主营业务收入=1000差额为：视同内销征税销项税额=14.53以上数据正确但在交增值税纳税申报表到我分局征收前台及免抵退正审资料时必须加以说明。

2、进料加工贸易出口货物视同内销征税的时（1）将按简易征税办法计算的应交税金转入成本借：主营业务成本 5.66（100÷1.06×6%）贷：应交税金--应交增值税 5.66（100÷1.06×6%）（2）当期按简易征税办法计算转出的进项税额转入成本借：主营业务成本贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）（二）以前年度出口货物视同内销征税时以前年度出口货物视同内销征税时同样不需要冲减主营业务收入，应将销项税额（一般贸易方式出口计征销项税额）或应交税金（进料加工贸易方式出口按简易征税办法计算应交税金）记入以前年度损益调整科目，同时将按简易办法征税货物应转出的进项税额转入当期成本科目。

国家税务总局公告2012年第21号――关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的公告
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】2012.05.25
•【文号】国家税务总局公告2012年第21号
•【施行日期】2012.06.01
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】现行有效
•【主题分类】税收征管
正文
国家税务总局公告
（2012年第21号）
关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的公告现将外贸企业未按期申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》）有关问题公告如下：
外贸企业出口视同内销货物，凡须按照《国家税务总局关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知》（国税函[2008]265号）的规定向税务机关申请开具《证明》的，如未按国税函[2008]265号文件规定的期限申请开具《证明》，外贸企业可在各项单证收集齐全后继续向主管税务机关申请开具《证明》。

本公告自2012年6月1日起施行。

特此公告。

国家税务总局
二○一二年五月二十五日。

【出口转内销账务处理】出口转内销账务处理及业务处理出口转内销，狭义是指本来打算出口国外的产品，因为各种原因(如贸易壁垒、国家政策的变更，本国与外国的关系发生变化等)不能出口到国际市场，厂家或商家为了减少损失，将货物在本国国内销售，或者是出货到国外后，再核销单过期之前未能收汇并核销的。

当发生出口转内销之后，本次出口的这批货将由出口的商品变成内销的商品，不能再被定义成出口商品了。

一、出口转内销的账务处理生产企业出口货物，逾期没有收齐相关单证的，须视同内销征税。

具体账务处理如下：(一)上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征退税率之差冲减进项税额转出，借记“以前年度损益调整(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)(红字)”科目;按照单证不齐出口销售额乘以退税率冲减免抵税额，借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)(红字)”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)(红字)”科目。

注意事项：1.对于上年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税的出口货物，在账务上不进行收入的调整，在“出口退税申报系统”中也不进行调整。

2.在填报《增值税纳税申报表》(附表二)时，不要将上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”与本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”混在一起，应分别体现。

3.在录入“出口退税申报系统”(增值税申报表项目)中的“不得抵扣税额”时，只录入本年出口货物的“免抵退税不予免征和抵扣税额”，不考虑上年单证不齐出口货物应冲减的“进项税额转出”。

(二)本年出口货物单证不齐，在本年视同内销征税冲减出口销售收入，增加内销销售收入时，借记“主营业务收入——出口收入”科目，贷记“主营业务收入——内销收入”科目;按照单证不齐出口销售额乘以征税税率计提销项税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。