第十章 债务重组

第十章 债务重组
【例题·多选题】2009年8月31日，甲公司应收乙公司 例题·多选题】2009年 31日 的一笔货款100万元到期 由于乙公司发生财务困难， 万元到期， 的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难， 该笔货款预计短期内无法收回。 该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权 计提坏账准备10万元 当日， 万元。 计提坏账准备10万元。当日，甲公司就该债权与乙公 司进行协商。下列协商方案中， 司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组 的有（ 的有（ ）。 A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还 A.减免 万元债务 减免10万元债务， B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还 B.减免 万元债务， 减免2 C.以公允价值为90万元的固定资产偿还 C.以公允价值为 万元的固定资产偿还 以公允价值为90 D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产 D.以现金 万元和公允价值为 万元的无形资产 以现金10万元和公允价值为90 偿还 E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息 E.不减免债务 但延期两年偿还， 不减免债务， 正确答案』 『正确答案』ABC 答案解析』 『答案解析』债务重组是指在债务人发生财务困难的 情况下， 情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 裁定作出让步的事项。此题选项DE均没有作出让步 均没有作出让步， 裁定作出让步的事项。此题选项DE均没有作出让步， 不属于债务重组。所以应该选择ABC。 不属于债务重组。所以应该选择ABC。
第十章 债务重组
【例题·计算题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期，经协商决定进行 例题·计算题】甲公司应收乙公司账款3 000万元已逾期 万元已逾期， 债务重组。债务重组内容是： 债务重组。债务重组内容是： 乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元 万元； （1）乙公司以银行存款偿付甲公司账款400万元； （2）乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备）偿付其余债 乙公司以一项固定资产（2009年初购入的机器设备） 年初购入的机器设备 乙公司该项设备的账面原值为1850万元 已计提折旧50万元 万元， 万元， 务，乙公司该项设备的账面原值为1850万元，已计提折旧50万元，不含税公 允价值为2000万元 增值税率为17%。支付清理费用5万元。 万元， 允价值为2000万元，增值税率为17%。支付清理费用5万元。 甲公司对该债权已计提坏账准备60万元 万元。 （3）甲公司对该债权已计提坏账准备60万元。 交换前后不改变用途，增值税不单独支付， （4）交换前后不改变用途，增值税不单独支付，假定不考虑其他相关 税费。 税费。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 正确答案』 『正确答案』 甲公司： 甲公司： 计算债务重组损失=3000-400-2000*（1+17%） 60=200万元 计算债务重组损失=3000-400-2000*（1+17%）-60=200万元 400 借：银行存款 2000 固定资产 应交税费－－应交增值税（进项税额） 应交税费－－应交增值税（进项税额） 340 －－应交增值税 60 坏账准备 营业外支出――债务重组损失 200 营业外支出――债务重组损失 3 000 贷：应收账款
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二：债务重组的方式 主要包括三种方式：以资产清偿债务、以债务转为资本、 主要包括三种方式：以资产清偿债务、以债务转为资本、修 改其他债务条件以及以上三种方式的组合。 改其他债务条件以及以上三种方式的组合。 第二节 债务重组的会计处理 一：以资产清偿债务 （一）以现金清偿债务 1.债务人 1.债务人 以现金清偿债务的, 以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实 际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得 计入营业外收入。 债务重组利得, 际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。 重组债务的账面价值,一般为债务的面值或本金、原值, 重组债务的账面价值,一般为债务的面值或本金、原值,如应付账 如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。 款；如有利息的,还应加上应计未付利息,如长期借款等。 2.债权人 2.债权人 债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差 确认为债务重组损失 计入营业外支出。 债务重组损失, 额,确认为债务重组损失,计入营业外支出。债权人已对债权计提 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有 余额的，差额在借方，计入营业外支出； 余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期 资产减值损失。 资产减值损失。
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（二）以非现金资产清偿债务P167 （二）以非现金资产清偿债务P167 1.债务人 1.债务人 （1）将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额， 计入营业外收入。 （2）转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益， 计入当期损益。 分别下列情况进行处理： ①抵债资产为存货的，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本； ②抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出； ③抵债资产为股票、债券等金融资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入投资收益。 ④抵债资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时 结转其他业务成本； 债务人在转让非现金资产过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂 费等，直接计入转让资产损益。 2.债权人 2.债权人 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产 债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，按照非现金资产 的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金 的公允价值作为受让资产的入账价值，重组债权的账面余额与受让的非现金 资产的公允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计提减 值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚有余额的，差额在 借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当期资产减值损失。 债权人为受让资产发生的运杂费、保险费等，应计入相关受让资产的价 值。
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乙公司（债务人）： 乙公司（债务人）： 计算债务重组利得＝ 500－ 000－ 000＝500（万元） 计算债务重组利得＝10 500－8 000－2 000＝500（万元） 计算处置交易性金融资产时计入“投资收益”的金额＝ 000- 700＝ 计算处置交易性金融资产时计入“投资收益”的金额＝2 000-1 700＝ 300（万元） 300（万元） 10 500 借：应付账款 200 公允价值变动损益 8 000 贷：其他业务收入 交易性金融资产――成本 1 700 交易性金融资产――成本 ――公允价值变动 ――公允价值变动 200 300 投资收益 营业外收入――债务重组利得 500 营业外收入――债务重组利得 7 500 借：其他业务成本 1 500 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 9 000 400（ 000×5%） 400（8 000×5%） 借：营业税金及附加 应交税费――应交营业税 400 贷：应交税费――应交营业税 【拓展】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、 拓展】营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、 城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、 城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算， 土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房 产税、土地使用税在本科目核算。因为处置不动产和无形资产不是企业的营 产税、土地使用税在本科目核算。 业活动，因此发生的营业税倒挤处置损益计入营业外收入或者营业外支出的。 业活动，因此发生的营业税倒挤处置损益计入营业外收入或者营业外支出的。
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债务重组的演算方法： 债务重组的演算方法： 在债权人未计提坏账准备的情况下， 在债权人未计提坏账准备的情况下，债务重组利得一定会等于债务重组 损失。也可以这样进行演算： 损失。也可以这样进行演算：债务重组利得等于营业外支出加上坏账准备或 者债务重组利得等于坏账准备减掉资产减值损失的差额。 者债务重组利得等于坏账准备减掉资产减值损失的差额。 【例题计算题】甲公司应收乙公司10 500万元，乙公司到期无力支付款项， 例题计算题】甲公司应收乙公司10 500万元，乙公司到期无力支付款项， 万元 甲公司同意乙公司将其投资性房地产和交易性金融资产低偿全部债务。 甲公司同意乙公司将其投资性房地产和交易性金融资产低偿全部债务。 乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。原值为9 000万 （1）乙公司投资性房地产采用成本模式进行后续计量。原值为9 000万 折旧为1 500万元 公允价值为8 000万元 营业税率为5%。 万元， 万元； 元，折旧为1 500万元，公允价值为8 000万元；营业税率为5%。 交易性金融资产成本为1 700万元 公允价值变动增加200万元 万元， 万元， （2）交易性金融资产成本为1 700万元，公允价值变动增加200万元， 公允价值为2 000万元。 公允价值为2 000万元。 万元 甲公司计提坏账准备100万元 万元。 （3）甲公司计提坏账准备100万元。 （4）甲公司收到乙公司的资产仍然作为投资性房地产和交易性金融资 产。 假定不考虑其他因素。 （5）假定不考虑其他因素。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 要求：编制债务重组双方的账务处理。 『正确答案』 正确答案』 甲公司（债权人）： 甲公司（债权人）： 8 000 借：投资性房地产 2 000 交易性金融资产 100 坏账准备 营业外支出 400 10 500 贷：应收账款
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二：债务转为资本 （一）债务人 对债务人而言,将债务转为资本, 对债务人而言,将债务转为资本,应当将债权人放弃债权而享 有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（ 有股份的面值总额（或者股权份额）确认为股本（或者实收资 股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本） 本）,股份（或者股权）的公允价值总额与股本（或者实收资本） 之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。 之间的差额确认为股本溢价（或者资本溢价）计入资本公积。 将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额， 将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额，计入营 业外收入。 业外收入。 思考问题】发生的相关税费？ 【思考问题】发生的相关税费？与发行权益性证券直接相 关的手续费、佣金等交易费用？借记“资本公积—股本溢价” 关的手续费、佣金等交易费用？借记“资本公积—股本溢价” 等科目，贷记“银行存款”等科目。 等科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）债权人 在债务重组日， 在债务重组日，应将享有股权的公允价值确认为对债务人 的投资， 的投资，重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公 允价值之间的差额，计入当期营业外支出。债权人已对债权计 允价值之间的差额，计入当期营业外支出。 提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备， 提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后债权尚 有余额的，差额在借方，计入营业外支出； 有余额的，差额在借方，计入营业外支出；差额在贷方冲减当 期资产司： 乙公司： 计算债务重组利得＝3000－（ －（400＋2000×1.17）＝ ）＝260（万元） 计算债务重组利得＝3000－（400＋2000×1.17）＝260（万元） 计算固定资产的处置损益＝2000－（ －（1850－50）－ ）－5 195（万元） 计算固定资产的处置损益＝2000－（1850－50）－5＝195（万元） 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 1850 5 5 1800 50