财务会计的理论体系

财务会计基础理论与概念框架摘要：财务会计基础理论与概念框架是财务会计的核心内容，许多西方国家和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并纷纷建立各自的概念框架体系，同样我国也在财务会计基础理论与概念框架方面也已经取得了相应的研究成果，本文主要从财务会计理论的含义与来源、财务会计基础理论的概念与内容以及财务会计基础理论体系——财务概念框架三个方面进行分析和研究。

关键词：财务会计基础理论、概念框架会计理论来源于实践，财务会计理论只是会计理论的基本内容之一。

目前对财务会计理论结构研究中，没有人给财务会计理论结构一个明确的定义，给出的解释也是借助于财务会计概念框架的概念来说明的，所以对财务会计理论的研究核心还是对财务会计概念框架的研究。

财务会计概念框架的定义最早出现于美国财务会计准则委员会(FASB)1976年的文献中。

1980 年，在FASB 在发表的第2 号财务会计概念公告前言部分，正式给出了概念框架的定义：“概念框架是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系。

这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。

通过制定财务会计和报告结构与方向，促进公正的财务会计信息和有关信息的提供，以便有助于协助资本市场和其他市场的有效运行”。

所以财务会计概念框架是有一定的逻辑关系，有机结合的，一个完整、多层次的理论框架系统。

下面我们将从几个方面依次展开分析。

财务会计基础理论1.理论基础财务会计理论的理论基础, 是构建财务会计理论框架的方法论系统, 是这门理论得以构建和支撑的基石。

这可从西方会计理论的发展中找到证据。

葛家澎教授说, 西方国家之所以存在不同种类或学派的会计理论, 跟构建会计理论的方法论有关。

比如, 运用社会学法构建会计理论, 建立了社会经济会计, 运用社会经济福利法构建了社会经济效果会计理论, 用实证法构建了实证会计理论, 等等。

财务会计理论基础的方法论系统, 包含哲学方法论、一般科学方法论和具体方法。

我国财务会计理论框架构建的分析摘要：我国财务会计理论框架的研究始于上世纪初，在改革开放30多年来随着对高质量会计准则的需求，财务会计理论框架的研究备受关注。

财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。

本文主要从我国的国情出发，探讨构建一套与世界会计准则趋同的并且具有中国特色的财务会计理论框架。

关键词：财务会计；理论框架；构建财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。

财务会计理论框架的问题长期以来是国内外会计学者研究的课题，学者们提出了各种理论框架的设想。

而由于财务会计理论框架的构成要素过多过细，相互关系纷繁复杂，要素关系层次难以分清。

所以，构建一个与现代会计发展水平相一致的、结构严谨的财务会计理论框架是非常必要的。

FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。

财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。

一、财务会计理论框架的基本要素会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。

财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。

二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。

财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合，有机构成的一个理论体系。

它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系。

1、会计的目标。

会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。

理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。

财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。

这一观点已被普遍接受。

2、会计假设。

假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。

通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992）。

会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。

由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识。

现实中企业的生产经营活动具有不确定性。

首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。

企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。

上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。

论财务会计理论体系的结构作者：黄洁来源：《时代金融》2012年第30期【摘要】近年来，我国在对外贸易中产生了诸多摩擦，这跟美国和欧盟拒绝承认我国的市场经济地位有很大关系。

之所以出现这样的情况，一个很重要的理由就是我国缺乏一套与国际惯例接轨的、公开的会计准则。

本文以我国会计理论为基础，旨在对构建一套与国际接轨的财务会计理论体系展开研究。

在该体系之下制定的准则将更加符合会计国际化的要求【关键词】会计准则财务会计理论体系会计国际化人们对长期会计实践进行系统化理论化的总结形成了会计理论，会计理论的目的在于探索会计的本质。

它包括了会计目标、会计假设、会计概念和会计准则等，它是一个总体性的知识框架，主要是指财务会计概念框架。

这一框架中的各部分内容之间既相互联系又形成一定的层次，构成了一个逻辑严密的知识结构，我国把它称之为会计理论体系。

笔者认为财务会计理论体系可划分为三个相互联系的层次：会计的基础理论——会计的结构理论——会计的规范理论。

一、会计的基础理论会计基础理论体系是构建整个会计大厦的基石，它对会计准则理论框架，包括财务会计、管理会计在内的所有会计科学，以及具体的会计实务工作等均有指导作用。

目前公认的会计基础理论包括会计本质、职能、目标、对象、方法等。

以哲学思维来看，会计理论体系的起点应该是会计本质。

在对会计本质认识的基础之上，继而发展到对会计职能、对象、方法等理论要素的研究。

会计所具有的功能称为会计职能，它体现了会计的本质。

反映和监督是会计最基本的职能。

将会计职能按照信息使用者的要求具体化就是会计目标。

会计职能服务于会计目标，并能“表现”目标。

会计职能具有客观性，它是在长期的会计实务实践中对会计行为的综合概括。

而会计目标则具有明显的主观性，特别是会计的基本目标，它是在充分考虑环境影响的前提下根据会计的职能来确定的。

尽管会计目标要受制于会计环境的变化和会计自身发展（包括会计本质）的影响，然而环境仅仅是外因，只能起到影响的作用而不是决定作用。