企业会计准则第17号

企业会计准则第17号

第一篇：企业会计准则第17号

企业会计准则第17号——借款费用

第一章总则

第一条为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。

借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

第三条与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21号——租赁》。

第二章确认与计量

第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。

第五条借款费用只有同时满足以下三个条件时，才应当开始资本化：

（一）资产支出已经发生；

（二）借款费用已经发生；

（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

资产支出只包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。

第六条在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或者溢价的摊销）资本化金额应当按照下列步骤和方法计算： （一）计算截止资产负债日的累计资产支出加权平均数。

累计资产支出加权平均数应当按照每笔资产支出的金额乘以该资产支出实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。

（二）计算资本化率和利息资本化金额。

1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入一项专门借款的，该专门借款的利率即为资本化率。企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予以资本化的利息金额。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入多项专门借款的，资本化率应当根据这些专门借款加权平均利率计算确定。专门借款加权平均利率应当根据这些专门借款当期实际发生的利息之和除以这些专门借款加权平均数计算确定，其中，专门借款加权平均数应当根据每项专门借款乘以专门借款实际占用天数占整个会计期间天数的权数加总计算。

专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。

2．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。一般借款的资本化率应当根据一般借款加权平均利率确定，其计算方法与专门借款加权平均利率计算方法相同。

本准则所指的资本化期间，是指从借款费用开始资本化的时点到停止资本化的时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。

第七条借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

第八条在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。

第九条在资本化期间内，属于借款费用资本化范围的外币借款本金及利息的汇总差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

第十条专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。

第十二条 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。

购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：

（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。

（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。第十三条 购建或者生产的符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。 第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售、且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。

购建或者生产的资产的各部分分别完成，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

第三章披露

第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：

（一）当期资本化的借款费用金额。

（二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。

第二篇：企业会计

1、银行会计凭证传递的先后顺序是什么？

先外后内，先急后缓，除另有规定外，一律通过邮局或金融企业内部自行传递，不得交客户代为传递。现金收入业务，先收款后记账；现金付出业务，先记账后付款；转账业务，先记付款人账后记收款人账；他行票据，收妥抵用。

2、银行明细核算与综合核算系统的主要内容分别有哪些？

明细核算内容主要包括：分户账、登记簿、现金收入和付出日记簿、现金库存簿、余额表。其中分户账是明细核算的主体。综合核算主要包括：科目日结单、总账和日计表。

3、经济上独立核算的单位可以在银行开设哪几种结算账户？这些账户在使用上分别有什么主要规定？

⑴可以开设基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。⑵基本存款账户：存款人只能开立一个基本存款账户。日常转账收付和现金收付、工资及奖金的发放应通过此账户办理。一般存款账户：严禁支取现金。专用存款账户：适用于有特定用途的资金。能否支取现金视不同用途而定。临时存款账户：最长期限不能超过2年。主要用于设立临时机构、从事异地经营活动或注册验资等。

4、简述“吸收存款”科目的主要核算内容。 核算商业银行吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。

5、简述工行资金汇划清算系统工程的基本做法。

⑴实存资金：以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户。

⑵同步清算：当发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划给收报经办行的同时，总行清算中心即对各清算行进行资金清算。

⑶头寸控制：各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，应保证足额存款。⑷集中监督：资金汇划清算系统由总行清算中心进行管理和监督。

6、简述大小额支付系统的区别。

7、小额支付系统处理的具体支付业务有哪些？

⑴普通贷记业务:付款行向收款行主动发起的付款业务。如汇兑。

⑵定期贷记业务：付款行依据事先签订的协议，定期向指定收款行发起的批量付款业务。如代付工资业务等。

⑶实时贷记业务：付款行接受付款委托发起的，将款项实时贷记指定收款人账户的业务。如个人储蓄通存业务等。

⑷普通借记业务：收款行向付款行主动发起的收款业务。

⑸定期借记业务：收款行依据事先签订的协议，定期向指定付款行发起的批量收款业务。如代收公用事业费业务。

⑹实时借记业务：收款行接受收款人委托发起的，将确定款项实时借记指定付款人账户的业务。如个人储蓄通兑业务。

⑺人民银行规定的其他支付业务。

8、什么是结算三原则？

⑴恪守信用，履约付款。结算业务的双方当事人应按照规定的条件按时按量付款。⑵谁的钱进谁的账，由谁支配。银行应按照收款人的账号及户名等信息，准确及时地为其收账。除法律另有规定外，存款人的资金自己支配，其他任何单位不得干预和侵犯。

⑶银行不垫款。银行在支付结算活动中处于中介人地位，只是接受客户的委托进行资金的划拨，不承担垫款的责任。

13、贷款发生减值有哪些主要客观证据？

主要包括：债务人发生严重的财务困难；债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；其他表明贷款发生减值的客观证据等。

9、目前境内人民币支付结算有哪些种类？使用范围如何？哪些个人可使用？ ⑴“三票”：支票、本票和汇票。本票指银行本票。汇票包括商业汇票和银行汇票。商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

“三方式”：汇兑、委托收款和托收承付。

“一卡”：信用卡。

⑵银行本票在同一票据交换区域使用，托收承付只能在异地使用，其他的结算种类同城和异地均可使用，但支票主要用于同城，银行汇票和汇兑主要用于异地。⑶个人一般不使用商业汇票和托收承付，其他的结算种类均可使用。

10、银行汇票与银行本票有什么异同点？请各举两点。

以下各任选两点即可：

11、贷款的摊余成本如何计算？

贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：

（一）扣除已偿还的本金；

（二）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；

（三）扣除已发生的减值损失。

12、单项进行减值测试的贷款发生减值，应如何计算应计提的贷款损失准备？ 资产负债表日，对于单独进行减值测试的贷款，商业银行应采用现金流折现模型进行减值测试。即预计资产负债表日后的与该贷款相关的未来现金流量，按照初始确认时确定的实际利率将预计未来现金流量折现至资产负债表日，得到预计未来现金流量现值。若预计未来现金流量现值低于该贷款的账面价值（即摊余成本），则表