个人所得税筹划和节税技巧

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技术转让收入的财税处理和节税筹划

作者：程克群 曹彩龙 张梦芸

来源：《中国管理信息化》2012年第08期

［摘 要］ 本文主要将具体业务与国家税收政策相结合，从技术转让涉及的技术转让范围的认定、所得额及营业额的核算、减免程序等免税行为来阐述技术转让收入的财税处理及节税筹划。

［关键词］ 技术转让；所得税；营业税；节税筹划

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 023

［中图分类号］ F810.41 42 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673 - 0194（2012）08-

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1 引 言

技术转让是指转让者将其拥有的专利和非专利技术的所有权或使用权有偿转让他人的行为。专利是经过审查批准的新颖性、创造性水平比较高的先进技术；非专利技术又称专有技术，是指未经公开也未申请专利，但在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护，但为发明人所垄断，具有实用价值的各种技术和经验。专利和非专利技术都属于无形资产，企业会计准则规定，转让无形资产需要交纳营业税、所得税等，在具体的核算过程中又会涉及到技术范围的认定、额度的计算、资料的报送等免税行为。税收筹划就是企业在不违背相关法律法规的前提下，合理安排对纳税人的投资、筹资等各种理财活动，达到节税或避免税收损失的一系列行为。企业的税收筹划是企业财务管理的一部分，最近几年来，随着我国市场经济的快速发展，我国的税收制度法规也在不断修订完善，有关所得税、营业税的相关法律陆续颁布实施，对企业税收筹划带来了一些新的变化和挑战。本文旨在将具体业务与国家税收政策相结合，从技术转让涉及的技术转让范围的认定、账务处理、营业额及所得额的核算、减免税备案等免税行为来阐述技术转让收入的财税处理及节税筹划。

个人所得税税收筹划案例分析――分月发放奖金可以节税

春节前，小张指望着用年终奖金过个好年。

小张每月工资不高，只有600元，但他工作勤奋，业绩突出，根据单位奖金发放办法，可领取9600元的奖金。当他去领奖金的时候，只领到8695元，会计告诉他代扣了1505元的个人所得税，他感到不理解。虽说自己年终奖金较多，但平时工资不高，平均每月也只有1400元，有些朋友每月也拿这么多工资，他们并没有缴这么多税。这是由于奖金集中发放与分月发放适用税率不同引起的。

为了让职工过好春节，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放，这样其实会加重职工的个人所得税负担。如果把奖金分月发放，可节约职工个人所得税支出，增加职工的实际收入。

个人所得税中工资、薪金所得税目以个人每月收入额固定减除800元费用后的余额为应纳税所得额（有些省市的扣除额已超过800元，外籍人员为4000元），计算公式为应纳税额＝应纳税所得额×适用税率-速算扣除数。工资、薪金所得适用5％——45％的九级超额累进税率。如：全月应纳税所得额不超过500元的税率为5%；超过500——2000元的部分，税率为10%；超过2000元-5000元的部分，税率为15％；超过5000元-20000元的部分，税率为20%；超过100000元的部分，税率为45%.可见，收入越高，适用税率也就越高，同是500元的所得，在不同的级距中，税率不一样，低的只有5％，高的可达45％。

根据国家税务总局《关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知》（国税发[1996]206号）文件规定：对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足800元的，可将奖金差额“后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税额。

民蕾科技　２００９年第ｌ期　个人所得税筹划技巧　奚智莉　（中煤国际工程集团沈阳设计研究院，辽宁沈阳１１００００）　经济论坛　

摘要：把握年终奖的发放方法，通过采用分月发放、全年一次性发放和月奖按比例发放三种发放年终奖的方式的例证表明，确定年终奖和月　奖分配比例的方式可以产生明显的节税效果。另外，由于个人所得税的计税原理是实行超额累进税率计税，纳税人的应税所得额超过某一级数时。　超过部分要按照高一档的税率计税。这样导致个人收入的增加不及税收的增加。通过计算，给出年终奖的避免区域。　关键词：个人所得税；筹划技巧；年终奖金　把握年终奖临界点的筹划。　税法规定：纳税人取得年终奖应该单独作为一个月工资，计算征　收个人所得税。在计算时，可以将年终一次性奖金除以１２个月，按其　商数确定适用税率和速算扣除数，发放当月不足扣除额的可以先补足　扣除额后再进行计算。此计算方法全年只能用一次。　１发放方法影响税负　年终奖金的发放方法有分月发放、全年一次性发放和月奖按比例　发放三种。　案例１．王先生每月工资４５００元，奖金每年总计３６０００元。　先将全年一次性奖金除以１２个月．即３６０００／１２＝３０００．按照商数　３０００确定适用税率及速算扣除数，对照个人所得税率表，查得３０００　所应适用的税率为１５％，速算扣除数为ｌ２５。　１）若年底一次性发放，本月应缴个人所得税为：　（（４５ＯＯ一２Ｏｏｏ）ｘ１５％一１２５］ｘ１２＋３６０００ｘ１５％一１２５＝８２７５　２）按月发放：　［（４５ＯＯ＋３ｏ（）ｏ一２ｏｏＯ）ｘ２０％一３７５）ｘ１２＝８７００　３）奖金发放分成二部分，一部分为月奖１５００元，另一部分为年　终一次性发放奖金１８０００：　每月纳税额＝（４５００＋１５００—２０００）ｘ１５％一１２５－－４７５　年终一次性奖金纳税ｌ８０００元适用的税率和速算扣除数分别为　１０％与２５（１８０００／１２＝１５００确定），年终纳税＝１８０００ｘ１Ｏ％一２５＝１７７５　这样年度纳税总额为４７５ｘ１２＋１７７５＝７４７５　比较全年一次性发放奖金应纳税额和比例结果，虽然发放的工资　与奖金数额一样，但分成二部分发放．这种发放方式节约了税款８００，　税款降低的关键原因在于．将部分奖金于每月发放，减少年终一次性　奖金的发放金额，可以使得年终奖的适用税率降低一个级次，由１５％　减低至１０％，与此同时．每月牧入并没有因为增加了部分奖金而使得　适用的最高税率提高，仍保持１５％，由此可得出结论，如果将奖金分　出部分在每月作为月奖发放，降低年终奖的适用税率，同时保持月收　入适用的最高税率保持不变，可以降低税负。　４）月奖比例控制：　每月发放１０００元奖金，年终一次性发放２４０００元奖金。　每月纳税＝（４５００＋１０００—２０００）ｘｌ５％一１２５＝４００　年终纳税＝２４０００ｘ１０％一２５＝２３７５　年度纳税总额＝４００ｘ１２＋２３７５＝７１７５　这种确定年终奖和月奖分配比例的方式使得税负又降低了３００元．　之所以会产生明显的节税效果，关键在于充分利用了年终奖１０％的低　税率，将３）方案中的每月月奖分出５００元（全年总计６０００元）并入　年终一次性奖金，使得分离出的６０００元的适用税率由１５％（月收入适　用）降低至１　Ｏ％（年终一次性奖金适用）。需要注意的是，年终一次性　奖金若要适用１０％的税率，需要满足条件：年终一次性奖金／１２＜＝　２０００，将年终一次性奖金确定为２４０００，可以使年终一次性奖金与１２　的商数满足该条件同时达到了该条件的临界值２０００元．最大限度地利　用了１０％的低税率，如果年终一次性奖金超过２４０００元，其适用税率　将会提高到１５％，通过计算可以确定税负将会增加。　可以得出以下结论：通过合理分配，尽可能降低年终一次性奖金　的适用税率，尤其是在求得的商数高出较低档税率的临界值不多的时　候，调减至该『临界值，减低适用税率，节税效果极为明显。如果月收　入的适用税率高于年终一次性奖金的适用税率，应将年终一次性奖金　与１２的商数应尽量接近该档税率的临界值，充分利用低税率，当商数　与临界值相等时，税负最低。　２发放额影响税负　通过研究，会发现一个奇怪的现象，有时奖金多拿１元，税金却　多缴若干元的现象。譬如年终奖为２４０００元，计算应纳税额为２４０００￣　１０％一２５＝２３７５元，而年终奖为２４００１元就要缴纳个税２４００１ｘ１５％一　１２５＝３４７５．１５元，再如企业给雇员多发１０００元的奖金，也就是年终奖　为２５０００元，那么该雇员所发的年终奖应缴纳个人所得税为２５０００￣　１５％一１２５＝３６２５元，税后奖金为２５０００—２３７５＝２１６２５元，现企业再增加　１０００元的奖金，雇员的税后收入反而下降２５０元（２￣６２５－２１３７５＝　２５０）。企业想多给雇员一点奖金，却导致了个人所得税大幅度增加，　以致于雇员的税后收入反而下降了。为什么会出现这种状况呢？企业　到底应该给雇员发多少奖金，使企业和个人都受益，是非常值得筹划　的。　出现上述状况的原因主要是由于个人所得税的计税原理是实行超　额累进税率计税。纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就　要按照高一档的税率计税，以纳税人所发的年终奖除以ｌ２的商，作为　确定个人所得税的适用税率和速算扣除数的依据。如果该商数刚刚超　过个人所得税的某一计税级数，就要按高一档的税率全额计税。这样　就有可能导致个人收入的增加不及税收的增加，导致个人税后收入反　而下降，也就是说年终奖除以ｌ２的商处于某一级数（比如２０００）附　近，存在着一个税后收入的平衡点，在这一点上，纳税人年终奖的高　低不问，但税后收入是相同的。例如，假设年终奖除以１２的商，即确　定适用税率和速算扣除数的分界点为２０００元，则年终奖在２４０００附　近，设超过２４０００的年终奖为ｘ，年终奖为ｘ元与年终奖为２４０００元，　两者计算的税后收入相等，则２４０００一（２４０００ｘ１０％一２５）＝）【一（ｘｘ１５％一　１２５），由此可以得出ｘ＝２５２９４．１２元，根据以上的分析，可以得出如下　筹划结论，企业给雇员发放的年终奖金在２４０００到２５２９４．１２元的范围　时是不合算的，这样会导致企业增加成本支出而雇员不能更多地受益。　企业要么以２４０００元作为奖金发放额，要增加奖金的发放额就要大于　２５２９４．１２元，这样企业在增加雇员福利的同时也能为雇员带来较大收　益。同理，可以计算出其他处于不同级数的税后收入相等的年终奖金　发放范围。企业可以以此来确定适当的年度奖金发放额，让雇员充分　地享受企业为其增加的福利。　附表　

个人所得税税收筹划注意事项及筹划方案

对于我们个人而言，个税是生活中常见的一个税种。在公司工作，我们要交工资薪金所得个税；兼职赚外快，我们要交劳动报酬所得个税；投资分红，我们要交利息、股息、红利所得个税；连中个百万大奖也需要交偶然所得个税。

而对于企业财务们来说，个税也是个不亚于企业所得税的重要工作。除了要日常申报、年度申报，还得和企业所得税一样进行汇算清缴。这么一个普通繁杂的税种，却很容易往往会因为财务人员们的疏忽，导致个人所得税税收筹划不当而给企业带来风险。

个人所得税的征税内容一共有11项，今天，就来和大家讲一讲关于个人所得税税收筹划中的“工资、薪金所得”。

按照现行的相关法律法规，我们对“工资、薪金”所得的征税起点是每个月的工资收入额减去3500元后的余额，余额按照上面的税率表进行征税。

个人所得税税收筹划风险

金税三期实施以来，对于个税的偷漏税行为稽查是越来越严了，很多企业都因为以前不恰当的个税筹划被翻旧账，要求补缴并罚款。

捷税宝提醒大家，下面这两种避个税的方法不可取：

1.通过买保险进行个人所得税税收筹划

一说起保险，很多人想到的就是可以用来避税。这种说法不太客观，因为我们买保险花费的钱实际上已经是税后所得的收入了。目前我国正在试点推行的“税优健康险”，购买这种保险可以获得一定的个税减免。但是按照规定，扣除的最高限额为2400元/年，这对于高收入人群来说，其实并没有起到什么避个税的效果。

2.通过虚开发票进行个人所得税税收筹划

我们发现，很多企业发工资是分两种渠道发放的，一部分是正常的工资发放渠道，另一部分是让员工通过发票来换取收入。

发票的好处很多，对企业来说可以增加企业的费用成本，从而减少企业所得税，如果是增值税专用发票，还可以直接减少企业的增值税。对员工来说，可以直接减少个税，增加到手收入。

但是，这种行为对税局来说就是虚开发票，是偷漏税，是必须严惩不贷的！

个人所得税税收筹划方法