企业以会计利润为基础计算所得税时,需要调整的差异项目有
（1）永久性差异。 会计利润
永久性差额，指某一会计期间，税前会计利润（或亏损）与纳税所得（或亏损）之间由于计算口径不同而产生的差额。这种差额在本期发生，将不会在以后各期转回。当企业按照会计原则计算的税前会计利润与按税法规定计算的纳税所得包括的内容不同时，即所确认的收支口径不同时，税前会计利润与纳税所得之间就会出现差异，这种差异包括两种情况：
①税前会计利润小于纳税所得。例如：企业违法经营的罚款和被没收财产的损失等，按照会计核算原则的规定，应在计算税前会计利润时予以扣除。因为这些支出属于企业发生的费用支出的范畴，所以应体现在经营损益中。但是，按照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定，这些支出在计算应纳税所得额时，不得从中扣除。在这种情况下，税前会计利润就会小于纳税所得。产生这种永久性差异的事项还有：利息支出（计 会计利润入损益的部分）：税法规定，企业发生的非金融机构的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予在纳税时扣除；按照会计核算的有关规定，无论是从金融机构还是从非金融机构借款的利息，无论利率的高低，均应按照实际发生数计入损益。 工资：按照税法的规定，企业支付给职工的工资，应按照计税工资（即计算应纳税昕得额时，允许扣除的工资标准，包括企业以各种形式支付给职工的基本工资、浮动工资、各类补贴、津贴、奖金）扣除；按照会计核算的规定，按照应付给职工的实际工资计入成本、费用，这样，计税工资与实际应付工资之间也会存在差额。 捐赠：按照税法的规定，企业用于公益、非救济性的捐赠，在年度内应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益性、救济性的捐赠和不通过规定的组织直接向受赠人的捐赠不得扣除；按照会计核算的规定，无论是否属于公益、救济性的捐赠，也无论是否通过规定的组织捐赠，都可直接计入损益。 赞助支出：按照税法的规定，各种广告性的赞助支出可以在所得税前扣除；按照会计核算的规定，无论是广告性质的支出还是非广告性质的赞助支出，均可在当期计入损益。 业务招待费：按照税法的规定，企业按照财政部的有关规定支出的与生产、经营有关的业务招待费，由企业提供确实的记录或单据，经核准准予扣除；在会计核算中，业务招待费按实际发生数额列支，计入当期损益。 提取坏账准备：按照税法的规定，企业按照财政部的规定，提取的坏账准备，准予在计算应纳税所得额时扣除，按照会计核算的有关规定，坏账准备可以按照财务制度规定的方法和比例计算提取，也可以按照其他方法和比例计算提取，按照其他方法计算提取的坏账准备与按照财务制度规定的方法和比例计算提取的差额都可以计入当期损益。此外，企业发生的其他有关费用支出超过国家规定标准的，在会计核算中应据实列支，但在纳税时应按照税法的有关规定进行调整。另外，增值税实施细则中规定的某些视同销售的行为，如用货物对外投资，将货物用于非增值税应税项目等，在会计核算中不作为销售实现处理，但按照税法的有关规定应交纳所得税。 会计利润 ②税前会计利润大于纳税所得。例如：企业购买债券等取得利息收入，按照会计核算原则的规定，无论何种债券 会计利润的利息收入均属于企业的一项收益，构成税前会计利润的组成内容。但是，出于鼓励企业购买国债等原因，税法可能规定企业的某些债券取得的利息收入（如购买国库券和特种国债取得的利息收入）可以从纳税所得额中扣除。在这种情况下，税前会计利润就会大于纳税所得。产生这种永久性差异的事项还有：对外投资分回利润：按照税法的规定企业从其他单位分回的、已经交纳所得税的利润，其已交纳税额可以在计算本企业所得税时予以调整；按照会计核算的规定，企业从其他单位分回的已缴纳所得税的利润要并人本企业的利润总额。 来源于境外的所得：按照税法的规定，企业来源于境外的所得在境外实际交纳的税款，按照规定可以从本期或以后各期的应纳税额中按实扣除；按照会计核算的规定，企业取得的境外所得也应计入利润总额。 企业税前会计利润与纳税所得之间的这两种差异情况，均是由所确认收支的口径不同所产生的。这种由于企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额即称为“永久性差异”，这种差异的产生不仅限于本会计期间，以后会计期也可能产生，而且这种差异产生以后，不能够在以后期间转回。
浅析会计准则与税法的差异
摘要：会计准则和税法都是由国家制定的，用于调整一定经济关系和维护社会经济秩序的行为规范。但是，由于会计准则和税法体现着不同的经济关系，服务于不同的目的，因此，二者对同一问题的认定和处理往往存在着一定的差异。
关键词：会计准则；税法
中图分类号：f810.42 文献标识码：a 文章编号：1001-828x（2013）01-0-01
一、会计核算原则与税务核算原则的差异
1.权责发生制原则。《会计准则》规定，企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的支出或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。但是，增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则。如增值税会计处理规定，企业应在“应交税金”科目下，设置“应交增值税”明细科目，在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等子目，其中进项税金抵扣是采取购进扣除法，由此可以看出，此项会计处理是按收付实现制的原则进行核算的。
2.谨慎性原则。企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。新的《会计准则》充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等8项减值准备。但由于对这8项减值准备并没有规定其计提标准，容易造成企业利用减值准备来调节收入，调节利润，达到延期纳税甚至避税的目的。因此，税务制度中仅根据《企业财务通则》的规定，对坏账准备的计提作了规定，而没有对其他7项的减值准备作出相应的规定。因此，企业在申报缴纳所得税时，必须作纳税调整，增加了核算程序。
3.配比原则。企业在进行会计核算时，应当遵循配比原则，配比原则要求企业在进行会计核算时，收入与其相关的成本费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本费用，应当在该会计期间内确认。配比原则包括两层含义：一是因果配比，即收入与其对应的成本相配比，如将主营业务收入与主营业务成本相配比，将其他业务收入与其他业务成本相配比；二是时间配比，即一定时期的收入与同时期的费用相配比，如将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比。而税务制度规定纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除，也就是说，纳税人发生的费用在应分配的当期申报扣除。
浅析税法与会计的差异
吴冬辉 （长春鸿融科技有限公司 吉林长春 １ ３００００） 学术论坛
摘要：税法与会计都属于历史的范畴和经济的范畴，在现代市场经济中 税法与会计是经济领域中既存在区别又紧窘相关的两大分支， 对经济的发展起着重要的作用ｉｌｌ。由于税法与会计本质之间存在着紧密的联系，决定两者在经济的发展中不能完全独立分割。本文将从 差异的原因．拔算原则的差异、会计要素上的差异以及差异协调的对策建议等几方面进行用述。 关键词：税法 会计 差异协调 对策建议 中图分类号：Ｆ２７ ５ 文献标识码：Ａ 文章编号：１６７２－３７９１（２０１０）０４（ｃ）一０２３０—０１
１税法与会计差异的根本原因
税法与会计在法律层次中处于不同的
位置。从法规体系中讲，税法是更高一层次 的法规，它是国家法律的重要组成部分，它
是由国务院颁发税收条例来进行的，并且
具有以下三个特征：强制性、无偿性、固定 性。从税法的三个特征中我们可以看出税
法的执行刚性很强不具有选择性。而会计
与税法相比较，则是相对低一层次的法 规，它是由会计法规定，国务院下属的财
政部部长令发布执行的会计法规，它主要 是为了达到保证对外报表的质量而做的 限定和规范，使得会计人员在各种会计行
为过程中符合规范的要求，它在执行的过
程中刚性不是很强，并且在会计的方法处 理上具有选择性，企业可按自身的需求灵
活选用【２】ａ 在当今市场经济的环境下，会计和税
法向着各自的发展目标和方向不断的调整 改革，二者的差异日益扩大，这其中存在着
一定的客观性和必然性。
２税法核算与会计核算原则的差异
税法与会计核算原则的差异的根本原 因是在于两者观点有很大的不同之处。一
方面，税法不能完全背离会计原则，会计原 则又强调的是资本保全观点，这与税制中
的税源涵养观点又是相通的。但是另一方 面会计的一些原则不利于税收保全或体现
政策导向，并且许多会计原则的使用离不 开会计人员的职业判断，这些主观成分是
会计与税法差异1
A
按税法规定，以下各项中不属于其他业务收入的是（固定资产盘盈）。
按税法规定，企业取得的非货币形式捐赠收入，除另有规定外，应（一次性计入确认收入的年度
计算缴纳企业所得税）
A企业于2013年12月销售商品（已经发出）符合税收确认规定但不符合会计确认条件，下列说
法中不正确的是（该笔交易不应缴纳所得税）。
A企业于2013年10月20日向B企业销售商品签订销货合同，采用托收承付方式进行结算，商品于10月22日发出，24日办托托收承付结算手续。A企业销售收入确认的时点为（2013年10月24日）。
A企业2013年11月1日以500万元购入B公司股票作交易性金融资产，2013年12月31日该股票市价为450万元，2014年2月1日A公司将该投资以510万元卖出。下列说法中正确的是（该投资处置计入应纳税所得额为10万元）。
B
不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征
税或免税，体现的是（法定性原则）。
C
采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，公允价值变动应计入（公允价值变动损益）。
产生的扣除项差异的是（研究开发费用）
E
2013年1月1日，A公司采用分期收款方式销售一套大型设备，合同约定的销售价格为1800万
元，分3次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1200万元，在现销方式下，该大型设备销售价格为1300万元。下列说法中正确的是（企业应在年末做纳税调整调减收入700万元）。
2013年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，合同约定到期一次支付3年租金。下列说法不正确的是（税法条例规定每年确认租金100万元）。
2013年，甲企业发生业务招待费支出50万元，当年的营业收入为3000万元，则2013年业务
招待费项目税前准予扣除的金额为（15万元）。
2013年，甲企业应付的工资薪金总额为2800万元，职工福利费支出350万元，工会经费为60
