财政部关于企业进出口商品有关外币费用财务处理的函-财商字[1995]620号

北京市财政局关于国有外贸企业有关财务管理若干问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 北京市财政局关于国有外贸企业有关财务管理若干问题的通知（京财贸（１９９５）２２７２号）各专业外贸、工贸进出口公司、区县外贸公司：为了更好地贯彻《企业财务通则》和《商品流通企业财务制度》，规范国有外贸企业的财务行为，保护国家和企业的合法权益，根据财政部财商字（１９９５）４４８号文件精神，现就国有外贸企业有关财务管理问题，特作如下通知：一、企业必须加强各项资产的管理与核算，有效地控制资产损失，包括坏帐损失、存货损失、对外投资股本损失、固定资产损失等。

企业处理资产损失，必须填报资产损失审批单，列明损失原因、金额等具体事项。

经部门负责人审核，财务部门审查并提出处理意见，报企业法定代表人审批。

如属于超出权限的资产损失，由企业提出处理意见，报经主管财政机关审批。

（一）企业发生的因债务人资不抵债而逾期３年以上不能收回的应收帐款，列作坏帐损失时，按独立核算企业确认，大型企业每笔金额超过２０万元或年度内累计处理金额超过１００万元的，中小型企业每笔金额超过５万元或年度内累计处理金额２０万元的，必须报经主管财政机关审核批准。

对不超过上述权限的逾期３年以上不能收回的应收帐款，以及债务人破产，死亡造成的坏帐损失，由企业自行处理。

大型企业与中小型企业的划分标准，按京清办（１９９５）１１号关于转发《财政部清产核资办公室关于印发〈大中小型非工业企业划分标准〉（草案）的通知》的通知规定执行。

外贸企业大中小型划分标准为：年进出口总额在８０００万美元以上的为大型企业；年进出口总额在２８００万美元及以上——８０００万美元的为中型企业；年进出口总额在２８００万美元以下的为小型企业。

出口业务运保费如何进行会计处理运保费，即海运费和货运保险费，多为出口业务产生的。

由于出口业务在进行销售额及出口退税申报时，需要剔除运保费按离岸价即FOB金额计算，如果成交方式为CFR、CIF、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP时，需要将成交方式折算为FOB进行处理。

还有一些业务可能会涉及到杂费，诸如佣金等。

一、海运费的表现形式有三种，保费的表现形式有两种，杂费的表现形式有两种，如图所示：在折算时，根据如图所示的显示方式进行折算。

二、运保费在实务中有三种处理方式：1、冲减收入;2、代收代付;3、价外费1、冲减收入财商字1995620号《关于企业进出口商品有关外币费用财务处理的函》：企业出口销售收入一律以离岸价为准，如果出口合同规定的不是离岸价，在出口商品离岸以后支付的运费、保险费、佣金、冲减出口销售收入;收到的佣金，增加出口销售收入。

企业进口商品，其国外进价一律以到岸价为准，如果进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的港口以前由企业以外币支付的运费、保险费、佣金，加入进价;收到的佣金，冲减进价。

例1：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元DR:应收账款10000CR:主营业务收入10000取得运保费发票：CR:应付账款-某货代1000CR:主营业务收入-1000(红字)该模式多为外贸公司使用2、代收代付由于FOB、CFR、CIF的风险自货物装运上船即完成交货，实务中很多人想当然的认为其运保费是由客户承担了，即出口商只是向客户代收运保费并支付给货代：例2：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元DR:应收账款10000CR:主营业务收入9000应付账款-某货代1000该模式多为生产企业使用3、价外费该模式类似内销业务的到门价格，即产生的运保费都处理为出口商的费用例3：某企业出口CIF10000美元，运保费1000美元，折算FOB为9000美元DR:应收账款10000CR:主营业务收入10000DR:销售费用1000CR:应付账款-某货代1000该模式在实务中极少企业采用，因为增值税销售额按FOB申报，而记账收入按全额申报，出现差额容易引起税局的注意，同时在汇算清缴时还需要调整收入，处理起来相对麻烦。

财政部关于对外经济合作企业若干会计处理问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部《关于对外经济合作企业若干会计处理问题的通知》（１９９５年２月４日财会字［１９９５］８号）根据财外字（１９９５）５号文“关于对外经济合作企业财务管理若干问题的通知”的规定，现将对外经济合作企业若干会计处理问题规定如下：一、在“八五”期间实行所得税“财政返还”办法的企业，应在“未分配利润”科目中增设“财政返还的所得税”明细科目，企业按规定实际收到财政返还的所得税，借记“银行存款”科目，贷记“未分配利润－－财政返还的所得税”科目。

年度终了，企业应将“未分配利润”科目所属“财政返还的所得税”明细科目的年末余额，转变入“未分配利润”科目所属“未分配利润”明细科目。

企业应在“利润分配表”（外经会０２表附表１）中增设“财政返还的所得税”项目（列８行），该项目反映企业实际收到财政返还的所得税。

企业应在“财务状况变动表”（外经会０３表）“（５）应付股利”（３０行）项目下增设“（６）财政返还的所得税”项目（列３１行），财政返还的所得税在表上以“－”号表示，该项目反映企业实际收到财政返还的所得税。

二、外经企业所属独立核算基层企业的帐面国家资本金，按现行财务隶属关系改为企业总部的法人资本金时，应将“实收资本”科目所属按投资人设置明细科目中的国家资本，调整为企业总部投入的法人资本；企业总部作为对所属独立核算基层企业的长期投资处理，同时增加企业总部和国家资本金，其帐务处理为借记“长期投资－－其他投资（向所属企业投资）”科目，贷记“实收资本－－国家资本”科目。

三、按照规定进行清产核资试点的企业，对清查财产的会计处理，应执行我部（９３）财会字第８０号文印发的“清产核资试点企业有关会计处理规定”。

国家税务总局关于外商投资企业和外国企业计算交际
应酬费问题的通知
文章属性
•【制定机关】国家税务总局
•【公布日期】1995.03.07
•【文号】国税函发[1995]094号
•【施行日期】1995.03.07
•【效力等级】部门规范性文件
•【时效性】失效
•【主题分类】企业,税收征管
正文
*注：本篇法规已被：国家税务总局公告2011年第2号――全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范性文件目录（发布日期：2011年1月4日，实施日期：2011年1月4日）宣布失效或废止
国家税务总局关于外商投资企业和外国企业计算交际应酬费
问题的通知
（１９９５年３月７日国税函发［１９９５］０９４
号）
各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局：
最近，一些地方询问，执行新税制之后，对缴纳增值税的外商投资企业和外国企业（以下简称企业），在计提交际应酬费时，其销售净额或业务收入中是否包括增值税销项税额。

为统一政策，现明确如下：
《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第二十二条规定的销货净额和业务收入总额，是指企业销售收入或业务收入的帐面净额，不包括企业
销售货物或提供应税劳务所收取的增值税销项税额。

因此，增值税销项税额不应计提交际应酬费。

财政部关于外商投资企业和外国企业所得税有关预算管理问题的通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部关于外商投资企业和外国企业所得税有关预算管理问题的通知（１９９６年５月２４日财预字［１９９６］２００号）各省、自治区、直辖市及计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局、分金库，财政部驻各省、自治区、直辖市及计划单列市财政监察专员办事处：为了有利于分税制财政管理体制的顺利实施，保证外商投资企业和外国企业所得税及时准确缴库，根据我部历年的有关规定，经与国家税务总局研究，现对外商投资企业和外国企业所得税有关预算管理问题明确如下：一、关于预算科目对１９９６年国家预算收入第１６款“外商投资企业和外国企业所得税、所属的“项”级科目重新予以设置。

新设置的“项”级科目为：第１项“外商投资和外国海上石油企业所得税”；第２项“外商投资和外国金融保险企业所得税”第３项“一般中央合资合作企业所得税”；第４项“一般地方合资合作企业所得税”；第５项“一般中央和地方合资合作企业所得税”；第６项“一般外资企业所得税”；第７项“一般外国企业所得税”。

二、关于缴库办法及预算级次１．外商投资（包括中外合资经营、中外合作经营、外资，下同）海上石油企业和外国海上石油企业缴纳的企业所得税，全部作为中央预算收入，用“税收缴款书”以“外商投资和外国海上石油企业所得税”“项”级科目，就地缴入中央国库。

２．外商投资金融保险企业和外国金融保险企业缴纳的企业所得税，全部作为中央预算收入，用“税收缴款书”以“外商投资和外国金融保险企业所得税”“项”级科目，就地缴入中央国库。

３．中央所属企事业单位与外商组成的除海上石油、金融保险以外的中外合资经营企业、中外合作经营企业缴纳的企业所得税，全部作为中央预算收入，用“税收缴款书”以“一般中央合资合作企业所得税”“项”级科目，就地缴入中央国库。

2022年企业会计准则关于出口企业境外运费会计处
理方式
借：销售费用—清关费用/出口运费
贷款：手头现金
报关，是指货主或者其代理人将货物、行李、邮政物品和运输工具向海关申报，提交所需证件、检验，要求海关办理有关进出口手续的行为。

可以理解为国家对各种产品的流出和流入的控制。

由中国海关支付的单据和证明包括出口发票、装箱单、外贸合同、报关委托书、出口许可证等。

外国进口商需要提供的资料包括出口到哪个国家以及这些国家的相关规定。

运输保险费，即海运和货运保险，多为出口业务。

由于出口业务在申报销售额和出口退税时需要扣除运费，计算FOB金额，如果交易方式为CFR、CIF、CPT、CIP、DAT、DAP、DDP，则应转换为FOB 进行处理。

其他业务可能涉及到杂费，如佣金。

写下收入
财商字第1995620号《关于企业进出口商品有关外汇费用财务处理的函》：企业出口销售收入按FOB结算。

出口合同未规定离岸价的，出口商品离岸后支付的运费、保险费、佣金，从出口销售收入中抵销为增加出口销售收入而收取的佣金。

如果合同规定的进口价格不是CIF价，则在货物到达目的港之前，企业以外币支付的运费、保险费和佣金应加在采购价格中。

收到的佣金将从购买价中扣除。

国务院批准财政部、对外经济贸易部关于改革和完善外贸财务管理的若干意见文章属性•【制定机关】财政部,对外经济贸易部(已更名)•【公布日期】1991.02.28•【文号】•【施行日期】1991.02.28•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】商务综合规定正文*注：本篇法规已被《财政部关于公布废止和失效的财政规章目录（第六批）的通知》（发布日期：1997年9月8日实施日期：1997年9月8日）宣布失效国务院批准财政部、对外经济贸易部《关于改革和完善外贸财务管理的若干意见》（1991年2月30日）根据《国务院关于进一步改革和完善对外贸易体制若干问题的决定》，现对改革和完善外贸财务管理提出如下意见：一、进一步理顺外贸企业财务关系。

经贸部所属各外贸公司的财务关系隶属于经贸部，纳入中央财政预算管理、监督，其财务指标由经贸部审核汇总后，与财政部共同核定；其他部门所属进出口总公司的财务指标由财政部核定，盈亏纳入中央财政预算管理、监督。

已下放地方管理的各级外贸企业，其财务关系隶属于各省、自治区、直辖市及计划单列市经贸主管部门，盈亏纳入地方财政预算管理、监督，其财务指标的核定，由地方人民政府负责制订具体办法；地方工贸公司及其他各类外贸企业的财务关系，由地方人民政府确定，盈亏纳入地方财政预算管理、监督。

二、继续实行外贸承包经营责任制，做好盈亏调剂工作。

从一九九一年一月一日起，国家对外贸出口实行新的外汇分成办法，取消出口补贴，实行自负盈亏。

一九八八年国家下达各地方政府和其他承包单位的出口补贴基数全部收回。

各省、自治区、直辖市、计划单列市人民政府和各外贸、工贸总公司向国家承包出口总额、出口收汇和上缴中央外汇额度任务，继续实行外贸承包经营责任制。

各类外贸企业要根据上级主管部门下达的各项承包任务，认真编制本系统、本企业内部的出口总额、出口收汇、上缴中央外汇和出口商品收购计划以及资金、成本、费用、盈亏计划，实行内部承包和目标管理。

销售佣金的财务与税务处理一、销售佣金的定义销售佣金是指企业销售业务中卖方或买方支付给中间商代理买卖或介绍交易的服务酬金。

可以说，佣金是商业活动中的一种劳务报酬，是具有独立地位和经营资格的中间人（通常不包括本企业的职工）在商业活动中为他人提供服务所得到的报酬。

《中华人民共和国反不正当竞争法》第八条规定，经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品。

在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。

经营者销售或者购买商品，可以以明示方式给对方折扣，可以给中间人佣金。

经营者给对方折扣、给中间人佣金的，必须如实人账。

接受折扣、佣金的经营者必须如实人账。

《关于禁止商业贿赂行为的暂行规定》第七条对此明确：佣金，是指经营者在市场交易中给予为其提供服务的具有合法经营资格的中间人的劳务报酬。

我国的外贸专业公司，在代理国内企业进出口业务时，通常由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中。

这种佣金称之为暗佣。

如果在价格条款中明确表示佣金多少，则称为明佣。

在我国对外贸易中，明佣主要出现在我国出口企业向国外中间商的报价中。

包含佣金的合同价格，称为含佣价。

通常以含佣价乘以佣金率，得出佣金额。

其计算公式为：佣金=含佣价x佣金率，因为佣金=含佣价-净价，整理后，得出含佣价和净价的关系为：含佣价=净价/（1-佣金率）。

必须说明的是，佣金与折扣不同，虽然两者都必须如实入账，但前者是费用，后者是抵减。

折扣，是商品购销中的让利，是指经营者在销售商品时，以明示并如实入账的方式给予对方的价格优惠，包括支付价款时对价款总额按一定比例即时予以扣除和支付价款总额后再按一定比例予以退还两种形式。

根据会计制度，企业发生的商业折扣允许在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。

但税法对此有严格要求：一是企业必须将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，或者直接减少所开具发票的金额，方可按照销售净额计算销售并缴纳流转税，无需进行其他会计处理；二是如果企业将折扣另开发票，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额计算缴纳流转税。

财政部税务总局关于中国银行经营外汇资金征收营业税问题的补充通知正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 财政部税务总局关于中国银行经营外汇资金征收营业税问题的补充通知（财税营[1986]39号1986年6月27日）各省、自治区、直辖市税务局(不发西藏)，重庆、武汉、沈阳、大连、哈尔滨、西安、广州市税务局，加发南京市税务局，海洋石油税务局各分局：关于对中国银行经营外汇资金业务取得的收入，改按差额计算征收营业税的问题，我局以《财政部、税务总局对经营外汇资金征收营业税的通知》(财税营[1986]31号)文(以下简称“通知”)作了规定。

有些省、市来电询问，要求对“通知”的范围能够给予明确。

为了便于各地执行，现将有关问题补充通知如下：一、转存外汇业务，系指中国银行直接向国外筹借的外汇资金，已转存国外作为备付贷款，以补充国家的外汇储备。

对其借入款的利息支出，可在计税收入额内扣除。

二、转贷外汇业务，系指中国银行直接向国外借入买方信贷、能源贷款、中长期贷款、银团贷款等项贷款，然后再转贷给国内企业(包括三资企业)。

对其借入款的利息支出，可在计税收入额内扣除。

三、中国银行筹集外汇资金，目前主要集中在总行办理转存或转贷外汇业务。

今后如个别省、市分行经过批准办理此项业务时，亦按“通知”规定的计税方法办理。

四、其他各专业银行及其他金融机构经营转存或转贷外汇资金业务取得的收入，在计算营业税时，均比照以上原则办理。

请严格依照执行。

——结束——。