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《中级财务会计学》讲义第六章固定资产［教学目的］通过本章教学，要求学生熟悉固定资产的概念、分类及账户设置；掌握取得固定资产的计量与核算、熟悉固定资产折旧的原理、影响折旧的因素及折旧范围，掌握固定资产折旧的计量与核算；掌握固定资产后续支出及处置的核算。
[教学重点与难点]1、固定资产取得的核算2、固定资产折旧的计算与核算3、固定资产期末计量与处置的核算[教学时数]6学时[教学内容］第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认条件（一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产:1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2使用寿命超过一个会计年度。
(二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认：1。
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
备品备件和维修设备通常确认为存货,但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用,例如民用航空运输企业的高价周转件,应当确认为固定资产。
二、固定资产的初始计量(一）固定资产初始计量原则1、固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。
这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额，以及应分摊的其他间接费用。
2、特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用特殊行业的特定固定资产企业，应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本;在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应当在发生时计入财务费用；一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用,不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
第六章固定资产教学目的与要求：通过本章的学习，应了解固定资产的性质、特征、分类和计价标准；掌握固定资产取得的核算；理解固定资产折旧的性质和影响折旧的因素，掌握固定资产折旧的计算方法和会计处理；理解和掌握固定资产后续支出以及处置和清查的会计处理。
本章应关注的主要内容：固定资产的界定与确认；固定资产取得的核算；固定资产的折旧；固定资产的后续支出；固定资产减值；固定资产处置；固定资产清查；固定资产在财务报告中的列示。
本章重点、难点：本章重点内容：固定资产取得的核算、固定资产折旧的计算方法、固定资产处置和清查的核算。
本章难点内容：固定资产折旧的计算方法、固定资产取得和处置的核算。
教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示；课堂练习和案例分析等。
课时分配：6课时本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》（财政部2006年10月30日）《企业会计准则第4号——固定资产》国际会计准则：《IAS16——不动产、厂房和设备》《IFRS5——准备出售的非流动资产和终止经营》2016年《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材2016年《会计》财政部指定CPA考试教材主要观点提示：根据《企业会计准则第4号——固定资产》给出的定义，固定资产是指同时具有（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的两个特征的有形资产。
某项资产，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产定义；其次，要符合固定资产的确认条件，（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，（2）该固定资产的成本能够可靠计量。
其中，在实务中判断与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权有关的风险和报酬是否转移于企业。
风险，是指由于经营情况变化造成的有关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失。
报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获得的收入，以及处置该资产所实现的得利等。
第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的含义及特征1.含义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为消费商品、供应劳务、出租或经营管理而持有的；运用寿命超过一个会计年度。
2.特征：（1）固定资产是有形资产；（2）可供企业长期运用；（3）不以投资和销售为目的；（4）具有可衡量的将来经济利益。
二、固定资产的分类1.固定资产按经济用处分类：经营用固定资产、非经营用固定资产。
2.固定资产按运用状况分类：运用中固定资产、未运用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产。
第二节固定资产确实认及初始计量一、固定资产确实认1．全部资产确认都要满意两个条件，对于固定资产：（1）经济利益很可能流入企业，主要要看其全部权，但不是肯定看全部权。
要看及全部权相关的风险和酬劳是否转入了企业，假设及全部权相关的风险和酬劳已经转到了企业，即使没有全部权，也应当确认为一项资产，如融资租赁。
（2）固定资产的本钱可以牢靠地计量。
假设固定资产的本钱不能精确牢靠地计量，但能合理地估计，比方建立固定资产，已经预付款项，尚未办理开工结算手续，精确金额无法确定，但能合理地估计，这种状况下，可以确认为企业的固定资产。
2.几个重要概念：（1）原始价值（2）弃置费用（3）重置完全价值3. 固定资产确认条件的详细应用（1）企业购置的环保设备和平安设备等资产，它们的运用虽然不能干脆给企业带来经济利益，比方购置的除尘设施，但是假设没有这些设施，其他设备就可能不允许运用。
因此，对于这些设施，也应当将其确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成局部具有不同运用寿命或者以不同方式为企业供应经济利益，应当将各组成局部分别确认为单项固定资产。
（3）为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用假设符合资本化条件可以予以资本化。
（4）有些企业，如核电站等存在大额弃置费用，弃置费用是一项预料负债，企业应计算其现值，并表达在固定资产原始价值中，在之后的各年予以摊销。
二、固定资产的初始计量◎固定资产获得的来源不同，其入账价值也各不一样（一）外购固定资产1.购入不须要安装的固定资产：入账价值=买价+相关税费2.购入须要安装的固定资产，应把购置固定资产的买价、税费、安装调试费等支出先记入“在建工程”科目，安装完毕交付运用时再转入“固定资产”科目。
第六章教学安排的说明章节题目：固定资产学时分配：本章教学目的与要求：通过教学，使学生了解固定资产的价值构成；理解固定资产的概念、分类；掌握固定资产的分类、计价和固定资产取得、修理的核算及固定资产折旧和租赁等内容。
其它：课堂教学方案课题名称：固定资产概述授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产的特征、分类和计价。
教学重点、难点：固定资产的分类和计价是本节的重点。
教学内容及组织安排：6.1定资产概述一、固定资产特征与确认(一)固定资产的特征：1.定义：固定资产指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计期间。
”2.特征：（1）有形资产（2）供企业长期使用（3）不以投资和销售为目的（4）具有可衡量的未来经济利益（二）固定资产的确认1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量二、固定资产的分类（一）按经济用途的分类1.经营用固定资产2.非经营用固定资产（二）按使用情况的分类1.使用中固定资产2.未使用固定资产3.经营性出租固定资产4.不需用固定资产（三）综合分类1.经营用固定资产2.非经营用固定资产3.未使用固定资产4.不需用固定资产5.经营性租出固定资产6.融资租入固定资产7.土地三、固定资产的计价标准（一）原始价值（实际成本/历史成本）是指取得某项固定资产时和直至使该项固定资产达到预定可使用状态前所实际支付的各项必要的、合理的支出，一般包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员服务费和其他税费等。
（二）重置完全价值是指在现时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。
（三）净值（折余价值）是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称折余价值。
课堂练习或讨论、布置作业：课堂教学方案课题名称：固定资产的取得与计价授课时数：授课类型：理论课教学方法与手段：讲授教学目的要求：掌握固定资产的取得的会计核算。
第六章固定资产第一节固定资产概述一、固定资产的含义及特征1.含义：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
2.特征：（1）固定资产是有形资产；（2）可供企业长期使用；（3）不以投资和销售为目的；（4）具有可衡量的未来经济利益。
二、固定资产的分类1.固定资产按经济用途分类：经营用固定资产、非经营用固定资产。
2.固定资产按使用情况分类：使用中固定资产、未使用固定资产、出租固定资产、不需用固定资产。
第二节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认1．所有资产确认都要满足两个条件，对于固定资产：（1）经济利益很可能流入企业，主要要看其所有权，但不是绝对看所有权。
要看和所有权相关的风险和报酬是否转入了企业，如果和所有权相关的风险和报酬已经转到了企业，即使没有所有权，也应该确认为一项资产，如融资租赁。
（2）固定资产的成本能够可靠地计量。
如果固定资产的成本不能准确可靠地计量，但能合理地估计，比如建造固定资产，已经预付款项，尚未办理竣工结算手续，准确金额无法确定，但能合理地估计，这种情况下，可以确认为企业的固定资产。
2.几个重要概念：（1）原始价值（2）弃置费用（3）重置完全价值3. 固定资产确认条件的具体应用（1）企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接给企业带来经济利益，比如购买的除尘设施，但是如果没有这些设施，其他设备就可能不允许使用。
因此，对于这些设施，也应该将其确认为固定资产。
（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。
（3）为购建固定资产而借入款项所发生的借款费用如果符合资本化条件可以予以资本化。
（4）有些企业，如核电站等存在大额弃置费用，弃置费用是一项预计负债，企业应计算其现值，并体现在固定资产原始价值中，在之后的各年予以摊销。
二、固定资产的初始计量◎固定资产取得的来源不同，其入账价值也各不相同（一）外购固定资产1.购入不需要安装的固定资产：入账价值=买价+相关税费2.购入需要安装的固定资产，应把购买固定资产的买价、税费、安装调试费等支出先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。
3.外购固定资产的特殊考虑（1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
例1.某企业以100万元购入A、B、C三项固定资产，公允价值比为5:3:2，则A应分配50万元，B应分配30万元，C应分配20万元.（2）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（如分期付款购买固定资产），比如某例2.企业需要购买一项固定资产，现在支付需要800万元，但如果采用5年分期付款方式购买，每期需要支付200万元，5年共需支付1000万元。
这实质上具有融资性质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款1000万元和购买价款的现值800万元之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，其它均应当在信用期间内确认为当期损益，计入财务费用。
注意：要和后面的相联系：如P50融资租入固定资产、P248采用递延方式分期收款销售商品，还有金融工具等都有相同的问题，这个问题这在今年教材中普遍存在。
（3）融资费用的确认接例2：现在支付需要800万元，但如果采用5年分期付款方式支付，每期需要支付200万元，多支付200万元。
这200万元实际是利息费用，满足利息资本化条件的予以资本化，计入工程成本；不满足利息资本化条件的计入当期费用--财务费用。
注意：每年确认的融资费用是不相等的，需要采用采用实际利率法融资费用的处理：①应付本金余额：800万，每期都在800万基础上逐期减少②每期支付额：200万③本期确认的融资费用：每期期初应付本金余额×实际利率，比如上面例题800万×10%=80万，本期融资费用摊销80万，计入当期损益：借：财务费用 80贷：未确认融资费用 80未确认融资费用：是在购买固定资产时固定资产的入账价值（800万，现值）和长期应付款（1000万）之间的差额（200万）。
购买固定资产时所做的分录：借：在建工程 800未确认融资费用 200贷：长期应付款 1000这样就形成了200万的未确认融资费用，需要在5年内分摊。
实际分摊率10%，则第一期摊销800*10%=80万元借：在建工程 80贷：未确认融资费用 80第一期期末是应付本金余额为800-（200-80）=680万元第二期分摊的未确认融资费用金额：应付本金余额680*实际利率10%以此类推。
※要注意会用实际利率法摊销，今年教材上使用实际利率法摊销的地方有很多。
（二）自行建造固定资产包括自营工程和出包工程，重点把握自营工程。
1.自营方式建造固定资产企业的自营工程，应当按照直接材料、直接入工、直接机械施工费等计量，即料、工、费。
需要注意的问题：（1）材料：如果使用的是自己生产的产品需要做销售处理，计算销项税额；如果领用的是自己不用的材料，在材料转出的同时，还要把进项税额转出；如果专门为建造固定资产而购买的工程物资，注意工程物资含有增值税。
（2）借款费用（3）剩余物资（重点说明）工程完工后，需要把剩余的工程物资（属于长期资产）转作流动资产存货。
专门为建造固定资产而购买的工程物资是含税的，而存货是不含税的，所以应该把工程物资分成两部分：一部分是不含税的计入存货的价值，一部分是增值税，计入应交税费-应交增值税（进项税额），用于抵扣。
（4）工程物资发生盘亏、毁损、报废，要区分是在完工前，还是在完工后。
如果是在完工前发生的，计入工程成本。
发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用；正常生产经营期间的，计入营业外支出。
（5）单项工程或单位工程毁损或报废减去保险公司、责任人等赔款和残料价值后的净损失，发生在完工前的计入工程成本。
发生在完工后的，在筹建期的计入管理费用；正常生产经营期间的，计入营业外支出，净收益计入营业外收入。
（6）工程完工前试运行即使生产出了合格产品也不确认收入。
所发生的支出，计入工程成本；产生的收入，冲减工程成本。
※总结：自行建造固定资产需要注意的几个问题：√料、工、费问题，料要注意增值税问题，费要和借款费用相结合；√盘亏毁损报废问题要分完工前完工后，正常生产经营期间、筹建期间；√完工前的试运行，要计入成本和冲减成本2.出包方式建造固定资产出包工程非常简单，“在建工程”实际成为企业和建造承包商的结算账户。
如果多项工程同时进行，比如书上的例题（P46）,有发电车间、发电设备、冷却塔等，支付的款项都计入在建工程，每个工程分别核算。
但有一些共同的费用支出，如管理费、可行性研究费用、公证费、监理费等，发生时没有区分具体是哪个工程的。
先计入在建工程-待摊支出，等完工时，将待摊的支出分配到各项目中。
公式如下：待摊支出分配率=累计发生的待摊费用÷（建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）某工程应分配的待摊支出=某工程建筑工程支出、安装工程支出、安装设备支出合计*分配率（三）租入固定资产租入固定资产分为融资租赁固定资产和经营租赁固定资产。
融资租赁和经营租赁的区分：和所有权相关风险是否转移给了承租人，转移的，是融资租赁，如果没有转移，就是经营租赁。
重点把握融资租赁的内容。
1. 融资租赁融资租入的固定资产视为自有资产处理，其入账价值为最低租赁付款额现值和租赁固定资产的公允价值两者较低者，有相关费用的如手续费、律师费、印花税等直接费用，也要作为固定资产的入账价值。
理解：对于资产入账价值，出于谨慎考虑，公允价值和最低租赁付款额现值哪个低就用哪个入账。
所以融资租入固定资产的入账价值要按最低租赁付款额现值和租赁固定资产的公允价值两者较低者。
长期应付款应按最低租赁付款额入账，注意不是现值。
长期应付款折现后数额小了，长期应付款是一项负债，同样出于谨慎考虑，不要低估了，所以用最低租赁付款额来入账。
账务处理：借：固定资产（公允价值和最低租赁付款额现值孰低）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）未确认融资费用属于理财费用，在以后期间内要分期摊销。
租赁固定资产时：借：固定资产未确认融资费用贷：长期应付款摊销时：借：财务费用贷：未确认融资费用摊销时需要解决两个问题：分摊率和摊销方法（1）分摊率：了解一下即可，考试时一般会指出用什么作为分摊率。
通常都采用内含利率；如果不知道内含利率，用合同规定的合同利率；如果没有合同利率，用同期贷款利率作为分摊率。
上面内含利率、合同利率、同期贷款利率都是折现率，如果固定资产是按现值入账的，就应该按折现率（内含利率、合同利率或同期贷款利率）作为分摊率。
如果租赁资产是以固定资产公允价值入账的，应当重新计算折现率，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值。
知道最低租赁付款额现值即公允价值、每期支付的租金、年限，就可以计算折现率，这个折现率就是按实际利率摊销的分摊率。
（2）摊销方法：采用实际利率法进行摊销，和延期付款购买固定资产完全相同。
2. 经营租赁经营租赁比较简单，不确认为自有的固定资产。
（四）存在弃置费用的固定资产固定资产弃置时可能有弃置费用，这是指特殊行业根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。
这种支出以前在确定固定资产入账价值时没有考虑，现在这种支出也要计入固定资产的入账价值。
但并不是以后若干年后发生的支出比如10万元，现在固定资产入账价值就增加10万元，而是应当把10万元折为现值作为固定资产入账价值。
例3.现在需要建立一个焦化厂，支出需要1000万元。
10年后为恢复土地环境还需要100万元支出。
则100万元需要折为现值，期限为10年，将内含利率作为折现率。
假如计算出的现值为40万元。
固定资产入账价值为1040万元：借：固定资产或在建工程 1040贷：银行存款 1000预计负债 40第三节固定资产的后续计量◎包括两部分内容：第一部分是固定资产折旧，注意这部分内容有很大删减；第二部分为固定资产后续支出问题，这个问题要引起特别注意。
一、固定资产折旧固定资产折旧受固定资产使用寿命、预计净残值、固定资产产生经济利益的方式的影响。
（一）企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（1）预计生产能力或实物产量；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。
（二）固定资产折旧范围1.空间范围：除以下两项外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍旧继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。
