财务会计-10(收入、费用和利润)

财务会计实务
项目十一
【项目学习目标】
收入、费用和利润 项目
通过本项目的学习，学生应掌握收入、费用、政府补助,所得税及利润的核算方法。
【能力培养目标】
1.能办理不同方式下取得商品销售收入的核算； 2.能办理提供劳务收入的核算。 3.能办理期间费用的核算； 4.能办理所得税费用的核算； 5.能办理利润计算及分配的核算。 【教学重点】 商品销售收入的确认条件及的账务处理；利润的构成内容及分配 【教学难点】 会计实务中收入内容及特殊问题的会计处理；所得税费用的核算内容和会计处理。
模块一 收入业务
二、销售商品收入的账务处理
1．通常情况下销售商品收入的账务处理 “发出商品”、“委托代销商品” 借：应收账款（或银行存款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品
收入、费用和利润 项目
项目十一
模块一 收入业务
二、销售商品收入的账务处理 2．销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理 （1）现金折扣 ① 赊销产品时： 借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ② 客户在折扣内付款: 借：银行存款（净价） 财务费用 （折扣） 贷：应收账款 ③ 客户超过折扣期付款: 借：银行存款 （总价） 贷：应收账款
项目十一
模块一 收入业务
任务一 销售商品收入业务
一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认条件
收入、费用和利润 项目
1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商 品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通 过使用商品等形成的经济利益。如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，带来 的经济利益也不由本企业所享有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已经发生了转移。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质， 并结合所有权凭证的转移进行判断。

会
计 实
销售
务
退回
是指企业售出的商品由于质量、品种 不符合要求等原因而发生的退货。销售 退回可存在以下情况：
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
（1）发生于未确认收入之前的销售退回。应借记“库存商 品”，贷记“发出商品”。
（2）发生于确认收入之后，但不属于资产负债表日后事项 的销售退回。具体又分为本年度销售商品本年度内退回和以 前年度销售本年度内退回。对于已确认收入的售出商品发生 退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减
借：主营业务成本
36 000
贷：委托代销商品
36 000
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
手续费：6×10%＝0.6（万元）
借：销售费用
会
贷：应收账款
计
(3)收到丙公司支付的货款时：
实
借：银行存款
务
贷：应收账款
6 000 6 000
64 200 64 200
任务 指导
销售商品收入核算
• 确认销售商品收入时，
企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收
取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、
会
“应收票据”等科目，
计 实 务
按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其 他业务收入”等科目，
按应收取的增值税额，贷记“应交税费--应交增值
税（销项税额）”科目。
任务 指导
销售商品收入核算
折扣时不考虑增值税额。
任务 指导
销售商品收入核算
收入、费用和利润的核算
任务指导
甲公司2×15年3月26日销售商品时账务处理：

第十二章 收入、费用和利润
【(2) 相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收 入总额收回的可能性要大于不能收回的可能性。企业在确定提 供劳务收入总额能否收回时，应结合以下因素进行综合判断： 接受劳务方的信誉；过去的经验；双方就结算方式和期限达成 的合同或协议条款等。
企业在确定其提供劳务收入总额收回的可能性时，应进行定 性分析。若确定提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回 的可能性，则可认定提供劳务收入总额很可能流入企业。一般 情形下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，并且接受劳务 方承诺付款，则表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能 收回的可能性。若企业认定提供劳务收入总额不是很可能流入 企业，还应当提供确凿证据。
(3) 然而，在某些情况下，即使商品所有权凭证已转移且 已交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬也并未发生转移。
① 企业销售的商品，其质量、品种、规格等方面与合同或 协议内容不符，又未按正常的保证条款进行弥补，所以仍会承 担责任。
第十二章 收入、费用和利润
2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制
(2) 支付手续费方式委托商品代销。 支付手续费方式委托商品代销，即委托方和受托方签订合同 或协议，委托方按商品代销金额或数量只向受托方支付手续费 的一种销售方式。在该种方式下，委托方发出商品时，并未转 移商品所有权上的主要风险和报酬，委托方在发出商品时不应 当确认商品销售收入，应当依据是否转移与商品有关风险和报
8．销售退回及附有销售退回条件的商品销售的计量 (1) 销售退回。 销售退回，即企业已售出的商品因质量、种类不符合规定等 而产生一种退货现象。企业对于销售退回现象，应当依据不同 情况分别进行会计处理： 未确认收入的商品售出产生销售退回的，企业应依据已记入

为维持法定资本完少注整册性资提本供必要依据。
的数额；
“实收资本〞账户
资本公积
资本公积是投资者或者他人投入到企业、 所有权归属于投资者、并且金额上超过 法定资本局部的资本或者资产。
由于资本公积是所有者权益的有机组成 局部，而且它通常直接导致企业净资产 的增加，因此，资本公积信息对于投资 者、债权人等会计信息使用者的决策非 常重要。
2、所有者权益的内容和分类
企业所有者拥有的权益，最初以投入企业资产的形式 取得，形成了投入资本。随着企业生产经营活动的开 展，投入资本的增值，从企业盈利中提取的盈余公积 以及未分配利润等形成的企业资金来源，这些资金在 最终都归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业 的所有者权益。
根据我国?企业会计准那么?，在企
对于股份而言，它会增加投资者持有的股份， 从而增加公司股票的流通量，进而可以激活 股价，提高股票的交易量和资本的流动性。
3、资本公积的核算
“资本公积〞账户的贷方记录资本公积的 发生额，借方登记资本公积的转出额；余 额在贷方，反映资本公积的现存余额。
资本(股本)溢价 外币资本折算差额 其他资本公积
在提取盈余公积金和公益金以
10%〕提取法定盈余公积金，当
前，不得向投资者分配利润；
法定盈余公积金已到达注册资本
企业当年发生亏损，原那么上
的50%时可不再提取；
不得向投资者分配利润。
(3)利润分配的会计处理
设置“利润分配〞账户，反映利润分配的去向和结果。 为了正确划分各个年度的利润和利润分配的界限，在
为了扩大企业规模、追加投资、准
2、盈 余 公 积
盈余公积按其提取方式和目的不同可分为两种： 法定盈余公积，我国?公司法?规定公司制企业按税后