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财会实操-债务重组的会计处理.pptx

财会实操-债务重组的会计处理.pptx
投资收益300 贷：应收账款5000 ②乙持A30%即长期股权投资,合同生效日公允4700,受让日公允4600
甲借：长期股权投资4800（非金融资产放弃债权的公允） 投资收益200（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）4800-5000 贷：应收账款5000
甲应收账款余100。,坏账200,当日该应收账款公允价值750（弃公），乙于两项资产清偿债务，一项公允100的 其他债权投资，一项公允600的固定资产。
财会实操-债务重组的会计处理财税做账 会计实操财会实操-债务重组的会计处理
甲应收乙5司债权账面 5000,公允4800o
①乙持Al0%即交易性金融资产，合同生效日公允4800,受让日公允4700 甲借：交易性金融资产一成本4700（金融资产受让日的公允）
借：其他债权投资100
固定资产650（弃公-签订日金融资产的公允价） 坏账准备200 投资收益50（放弃债权的公允价值-放弃债权的账面价值）750-（1000-200） 贷：应收账款100。 若有多项资产分摊，同样分配占比也是用签订日各资产的公允 甲应收账款余Il。,坏账200,债务重组合同生效日应收公允1000,乙以处置组清偿债务，处置组公允：其他债权投 资200,固资600,无资400,短期借款100 固资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×600∕（600÷400） 无资入账金额=（弃权公1000+短借100-金融公200）×400/（600+400） 借：其他债权投资200 固定资产540 无形资产360 坏账准备200 贷：应收账款Iloo 短期借款100
投资收益100

债务重组新-PPT课件

债务重组新-PPT课件
• 主营业务收入(成本)
• 其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 • 股本（实收资本）
10
§2债务重组的会计处理
一、债务人的会计处理
（一）以资产清偿债务
1、以低于债务账面价值的现金清偿债务
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间 的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入 “营业外收入”
例2： 深广公司（债权人）： • 借：应交税金—增值税-进 13600 • 坏账准备 500 • 存货（原材料） 80000 • 营业外支出——债务重组损失 10900 • 贷：应收账款105000
30
例2: 债务人：账务处理（特别注意：） • 借：应付账款 105000 • 存货跌价准备 500 • 贷：主营业务收入 80000 • 应交税金—增值税-销 13600 • 营业外收入—债务重组收益 11900 • • 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000
28
§2债务重组的会计处理
(二) 以非现金资产偿还债务 （1）以存货清偿债务 • 例2：20X5年1月1日，深广公司销售一批材料给 红星公司，含税价为105000元。20X5年7月1日， 红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债 务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品 抵偿该应收账款。该产品市价为 80000 元，增值 税税率为 17 ％，产品成本为 70000 元。红星公司 为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公 司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他 29 税费。
• 需要注意的是：债权人已对债权计提了坏账准备的，在确 认当期损失时，应先冲坏账准备。 (如A公司已计提5000 元坏账准备)
26
A公司（债权人）： （1）计算：债务重组日重组债务的账面价值与应支付 的现金之间的差额 =117000－97000=20000（元） (117000－97000-5000)=15000

企业会计第三章债务重组[可修改版ppt]

企业会计第三章债务重组[可修改版ppt]
• 思考：甲公司、乙公司在本次 交易中双方如何进行具体处理？
第一节 债务重组的定义和重
组方式
• 一、债务重组的含义
（一）含义：
• 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权
人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让
步的事项。
发生财务困难
债务人
做出让步
债权人
• 这里的让步主要包括：债权人减免债务人 债务本金或者利息、降低债务人应付债务 的利率等。
• B公司（债务人）：
• （1）计算
•
债务重组日
•
重组债务的账面价值与应支付的现金之间的
差额=117000－97000=20000（元）
•
（2）账务处理
•
借：应付账款
117000
•
贷：银行存款
97000
•
营业外收入——债务重组利得20000
•
A公司（债权人）：
•
借：银行存款
97000
•
营业外支出——债务重组损失20000
• A.2012年10月30日
B.2012年11月15日
• C.2012年11月20日
D.2012年12月31日
• 答案：C
• 二、债务重组的方式 –（1）以资产清偿债务 –（2）将债务转为资本 –（3）修改其他债务条件 –（4）以上三种方式的组合(混合性 重组）
第二节 债务重组的会计处 理
一、以资产清偿债务
• 例2：2012年10月30日，甲公司欠乙公司600 万元货款到期。甲公司因财务困难，经协商 于2012年11月15日与乙公司签订债务重组协 议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵 偿所欠乙公司以上全部债务（假定不考虑相 关税费的影响）。2012年11月20日，乙公司 收到该商品并验收入库，同日办理了有关债 务解除手续。该债务重组的重组日为（ ）

《债务重组案例分析》课件

《债务重组案例分析》课件
2 债务重组前的困境
由于市场变动、行业调整等原因，北京首钢面临债务逾期、企业信用等问题。
3 债务重组后的方案
债转股、股权转让等多种方式化解了债务危机，使北京首钢得以重整旗鼓再出发。
上海锦江案
上海锦江的财务状况
上海锦江既做实业，也涉足 金融，企业财务状况；
债务重组前的困境
公司负债过高Biblioteka 且资金问题 加剧导致上海锦江质押不动 产保证债息、向银行申请贷 款融资等诉讼案件不断。
债务重组案例分析
债务重组是企业通过诉讼或自愿协商，重新结构其债务，使其负债更可持续。 本课程将通过5个案例分析债务重组的成功要素、风险及未来趋势。
概述
什么是债务重组？
债务重组是为了企业负债更可持续的情况下，通过各种手段调整结构，让企业更好的发展。
债务重组的意义
债务重组可以提高企业资金利用效率，降低融资成本，增加企业信用度及竞争力，从而推动 企业发展。
债务重组的未来发展趋势
随着国内外法治环境打造、网络金融的发展、债权融资市场的完善等因素，债务重组的未来 将更加规范、透明和发展成熟。
3
债务重组后的方案
联想通过重大资产重组、战略调整及智能创新赋能，实现了企业转型升级，成为 了业内领先品牌。
总结
债务重组的成功要素
强有力的领导、合理的重组方案、增强公司内部管控和风险控制能力等是债务重组的成功关 键。
债务重组的风险与挑战
行业变革、市场变动、政策法规、资本流动等多重因素带来了债务重组过程中的各种风险和 挑战。
债务重组的形式
债务重组的形式多种多样，例如债转股、债务重组协议、重组计划等。
国美电器案
1
国美电器的财务状况
国美电器曾是中国最大的电器连锁企业之一，但企业财务状况受到了影响。

第四章 债务重组共50页PPT资料

第四章 债务重组共50页PPT资料
债权人：接受非现金资产按公允价值入 账，其与债权账面价值的差额先冲减坏账准备， 再计入“营业外支出”；如果坏账准备有剩余， 冲减资产减值损失。
重组中相关税费的会计处理：
（1）运杂费等 债务人：计入资产转让损益 债权人：计入相关资产价值 （2）增值税 债务人：冲减重组利得 债权人：冲减重组损失 P366-367
借：财务费用
1.25万
贷：银行存款 1.25万
（3）第二年末还本付息
借：应付账款
25万
财务费用
1.25万
贷：银行存款 26.25万
乙（债权人）会计处理：
（1）重组时
借：应收账款—后 25万
坏账准备
4万
营业外支出
3.7万
贷：应收账款—前
32.7万
（2）第1年末收到利息
借：银行存款 1.25万
贷：财务费用 1.25万
（1）免除利息； （2）甲以一台设备抵债，原价60万，已折旧 10万，公允价值46万；
（3）将债务中的800万转作普通股400 万股，每股面值1元，公允价值2元；
（4）将剩余债务延至2019年12月31 日，并从2019年1月1日开始计息，年盈 利超过200万，年利率按4%，否则按 3%。甲2019年盈利220万，2019年盈利 150万。
利息=324万×3%=9.72万
借：财务费用 9.72万
贷：银行存款 9.72万
同时结转预计负债
借：预计负债
3.24万
贷：营业外收入
3.24万
（5）还本略（或与（4）合并）
乙（债权人）的会计处理：
（1）重组时
借：长期股权投资 800万
固定资产
46万
应收账款—后 324万

第五章 债务重组的核算 《中级会计实务》PPT课件

第五章 债务重组的核算 《中级会计实务》PPT课件
乙公司以摊余成本计量该项债权。2021年9月20日，乙公司对该债权 已计提坏账准备19万元，债券投资市价为21万元。乙公司将受让的商品 、设备和债券投资分别作为低值易耗品、固定资产和以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产核算。甲、乙公司均为增值税一般纳税 人，适用的增值税税率为13%，经税务机关核定，该项交易中商品和设 备的计税价格分别为90万元和75万元。不考虑其他相关税费。
借：长期股权投资——甲公司
772 000
交易性金融资产——公允价值变动 240 000
贷：交易性金融资产——成本
1 000 000
银行存款
12 000
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
3.债权人受让多项资产 债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金 融资产在内的多项资产的：
项目5 任务二 债务重组的会计处理
二、债权人的会计处理
（一）以资产清偿债务或将债务转为权益工具
【工作实例5-2】分析：债权人甲公司受让金融资产，应当以
其公允价值80万元计量。
借：交易性金融资产 800 000
坏账准备
100 000
投资收益
140 000
贷：应收账款
1 000 000
银行存款
40 000
二、债务重组的方式
（一）债务人以资产清偿债务 （二）债务人将债务转为权益工具 （三）修改其他条款 （四）组合方式
项目5 任务二 债务重组的会计处理
一、债权和债务的终止确认
债权人在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认 债权，债务人在债务的现时义务解除时终止确认债务。
项目5 任务二 债务重组的会计处理

高级财务会计债务重组PPT课件


.
10
三、以非现金资产清偿债务的会计处理
A、我国规定：债务人的会计处理，
1、应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产 （即抵债资产）公允价值之间的差额,计入当期损益 （营业外收入——债务重组利得）。
债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产 的公允价值应当按照下列规定进行计量：
（1）非现金资产属于金融资产，且该金融资产存 在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资 产的公允价值；
.
5
B、我国规定：债权人的会计处理，
应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额， 计入当期损益（营业外支出――债务重组损失）；
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分（即冲 减后仍有损失的），计入当期损益（营业外支出―― 债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予 转回并抵减当期资产减值损失。
息
.
4
第二节 债务重组的会计处理 一、增设明细科目 二、以（低于债务账面价值的）现金清偿债务的会 计处理
A、我国规定：债务人的会计处理， 应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的 差额，计入当期损益（营业外收入——债务重组利 得）。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本 金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
得了债务重组收益，平均增加当期利润135万
元人民币，实际上这些上市公司平均有23.9%
的当期税前利润来自债务重组收益，其中ST公
司有43家；有66家上市公司的债务重组收益在
50万元人民币以上，ST公司有33家；债务重组
收益前二十大公司中ST公司有14家；债务重组
收益过亿的三家公司均是ST公司。这表明ST

项目十三 特殊岗位---债务重组 《财务会计实务》PPT课件


（2）甲公司的账务处理
第一，计算债务重组损失
应收账款账面余额
800000
减：受让资产的公允价值 720000
差额
80000
减：坏账准备
40000
债务重组损失
40000
第二，会计分录
借：固定资产
坏账准备
营业外支出——债务重组损失
贷：应收账款
720000 40000 40000
800000
第三，会计分录
贷：营业外收入——债务重组利得 或有应付金额在随后会计期间实际发生时，会计分录为：
借：预计负债
贷：银行存款（或其他应付款）
第二，会计分录
20×5年12月31日债务重组时
借：长期借款
l250000
贷：长期借款——债务重组
800000
预计负债
72000
营业外收入——债务重组利 378000
20×6年12月31日支付利息时
模块一 债务重组概述
一 债务重组的概念 二 债务重组的方式 三 债务重组日的确定
一、债务重组的概念
债务重组：指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定 作出让步的事项。
➢ 债务重组定义中有两个重点：第一是“债务人
发生财务困难”，是指债务人出现资金周转困难 或经营陷入困境，导致其无法或者没有能力按原 定条件偿还债务；
非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同 情况进行处理：
①非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非 现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应 的成本。
借：应付账款 （账面余额） 贷：主营业务收入 (存货公允价值) 应交税费——应交增值税（销项税额）
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4、会计原因 一直压缩，至2001年大暴露，一年猛增7亿
综合案例2 济南轻骑——为什么济南轻骑难以驰骋 关联交易是一把双刃剑
积极，消极，貌似积极，实则消极
积极因素，集团内部整合资源，分工专 业化合作
消极因素，股东圈钱，风险麻烦留给上 市公司，小股东遭殃
审计报告 1、担保为济南轻骑集团公司6亿，其他关联企
问题的一个核心是怎么保护企业和广大 利益相关者的利益
企业契约说 1、股权分置改革——解决历史遗留问题 2005年启动，目前基本结束 2、改变一股独大现象，民间资本制衡 三国杀
3、完善相关法规，公司法、证券法，防 范
4、注册会计师关注审计 5、加大惩处力度，民事诉讼制度建设
有好的吗，资产重组 有：宝钢股份收购宝钢集团资产 完成了角色转换 完整经营链条，减少关联交易 没有必要消除一切关联交易，有战略意
判断，所作账龄分析不可信
2、2002年度净亏损3.3亿（当期坏账准 备计提2亿。）
如果没有大股东占用资金和因此责任重大而明显
负面影响
1、流动资金短缺，血液，影响正常经营 资金，效益下滑
2、增加贷款难度 3、员工待遇低下，人才流失，效率低下 4、连续亏损，频临退市
例1
江西纸业——是大股东的提款机吗 大股东资金占用是普遍现象（2003 深市317|506，1580亿，非经营430亿 形式多样 影响发展（上海兴业房产） 全额坏账准备=赖账 原因：公司治理=先天不足历史原因
审计报告说明的信息
1、2002年12月31日 应收款项大股东江西纸业集团10亿 其中应收账款5千万，其他应收款9.5亿 累计计提坏账准备3.6亿，可回收性不可
无法创新，技术落后，收入大幅下降， 连续三年亏损，2004年4月暂停上市
整顿后重新上市 2004年前三季度每股收益1.05 偿还3.32亿 冲回坏账准备2.324亿，利润大增
1、历史原因 上市条件，不良资产剥离，事后回报
2、人为因素 人员一套班子，当成分支机构，为所欲为，高
官贪腐，董事长死刑，17人落马 3、公司治理结构缺陷 国有股独大
于是就有了另一种解决债务纠纷的方法，债务 重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其 他债务条件等。
第一节 债务重组准则的变迁
一、三个准则
第一个 财政部曾于1998年发布《企业会计准则——债务重组》规范
债务重组实践。 由于引入公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让
的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认 为债务重组收益，并在利润中进行反映。 但是，由于当时生产资料市场和产权市场尚在建立健全中， 相关公允价值难以真正“公允”，从而有可能影响因债务重 组而产生的“利润”的真实性和可靠性。
增，每股收益0.48 利润转移
3、关联债权一路飙升
1997:10亿
1999年没有现金流入
截止2001年欠款25.8亿
原来，1993年占用2.37亿，没有要求提 坏账准备，0.5%
到了1998年执行股份制企业会计制度， 要求提了，财务风险显现了。
1997年，中国轻骑集团开始盲目扩张 7年来，16亿资金+16亿利润拿走 于是，效益滑坡
业还有一亿左右， 预计负债5.7亿，无法判断是否骑当 2、占用资金 截止2002年12月31日 应收关联企业28亿全额计提坏账准备 缺乏判断依据
3、持续经营疑问 最后拒绝发表审计意见
关联交易原因
1、不具备完整性，采购销售，均通过关 联企业进行
2、辉煌业绩 募集资金16亿，资产28亿，收入利润大
义，要减少不公允的关联交易
第八讲 债务重组案例分析
问题：会计能否真正拯救企业？企业发展能仅仅靠会计手段吗？ 不能，眼前利益和长远发展。
会计准则负责保护企业吗，不负责，自己保护自己。 债务重组的意义 债务危机引发债务重组 1.原始资本金不足，引起资产负债率长期偏高； 2.短贷长投，导致债务结构不合理； 3.扩张太快，且采用风险较大的支付现金方式。 公司层层控股，管理链条过长，使个别企业的突发事件对整个集
主营业务收入下降，98年33-19，2001 年6亿，亏损7亿，
每股收益1993年0.63-2001年-0.72
研发、市场、流动资金都缺钱 4、担保成为沉重负担 提款机：无偿占用资金 避风港：风险转移 垃圾箱：不良资产转卖
案例带来的启示 关联交易、盈余操纵、会计造假 1997年5月发布第一个具体会计准则《关
第二个
财政部于2001年对《企业会计准则——债 务重组》（以下简称“旧债务重组准则” ）进行了重大修订，不仅拓展了债务重组 的概念，而且在债务重组的会计处理规定 方面有很大突破。
第三个
随着市场经济的不断发展和资本市场的 日益完善，加之2006年新会计变革背景 之公允价值引入和市场环境变化对债务 重组的新要求，财政部又对债务重组准 则进行了修订。
《企业会计准则第12 号——债务重组》
2001年对债务重组准则进行修订，放弃了国际 通行的做法，主要是因为1998年颁布的债务重 组准则为上市公司进行突击性债务重组提供了 机会，准则修订后，突击进行债务重组的现象 得以遏制，进行重组的上市公司数量大幅减少 。但2006年我国新会计准则体系的全面建设及 会计准则国际趋同的现实要求，该准则再次选 择了公允价值计量属性并将债务重组利得确认 为收入。
联方关系及其交易的披露》 准则出台的意义 1、遏制非正常关联交易 2、提高会计信息的透明度
2001年曾颁布文件对于显失公平交易， 会计计入资本公积。
但是很难，企业间通过非法律意义的关 联交易逃避打击
第三方两笔交易——牵手
仅仅有一个会计准则不够 或有事项准则的规范 证监会对关联方担保通知，严格规定
团产生不良影响。 盲目并购，扩张过程中形成大量不良资产. 公司管理能力跟不上过快的并购速度.
虽然按我国法律债权人有权在债务人不能偿还 到期债务时向法院申请债务人破产，但在债务 人主管部门申请整顿且经债务人与债权人会议 达成和解协议时，破产程序应予中止。
此外，即使债务人进入破产程序，也可能因为 相关的过程持续很长，费时费力，结果还可能 难以保障债权人的债权能如数收回。