最新合伙会计师事务所做大做强的对策
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中国会计师事务所如何“做大做强”?——基于业务多元化视角
中国会计师事务所如何“做大做强”？——基于业务多元化视角王研【摘要】“做大做强”是新时期中国会计师事务所的战略发展方向.从业务多元化的视角剖析中国会计师事务所应该如何做大做强,并分析目前中国会计师事务所业务开展现状以及在实现业务多元化过程中存在的问题,提出成功实现业务多元化的相关建议.【期刊名称】《绿色财会》【年(卷),期】2013(000)003【总页数】4页(P43-46)【关键词】会计师事务所;做大做强;业务多元化【作者】王研【作者单位】中南财经政法大学【正文语种】中文【中图分类】F233自1980年恢复注册会计师制度以来，注册会计师一直在我国经济建设发展中发挥着重要的经济监督作用。
为了适应新时期社会主义市场经济快速发展的需要，满足市场日益多元化会计服务的需求，应对日益激烈的国际竞争，中国注册会计师协会于2007年5月出台了《关于推动会计师事务所做大做强的意见》。
2009年10月3日，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》(国办发［2009］56号)。
一时间，会计师事务所如何做大做强成为业界讨论的热点。
业务开展无疑是会计师事务所做大做强的坚实基础。
2010年2月10日，为深入贯彻落实《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，积极拓展会计师事务所新业务，中注协颁发了《会计师事务所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》;并于2010年5月13日发布了《注册会计师业务指导目录》(以下简称《指导目录》)，为会计师事务所拓展新业务提供了具体指导。
随着意见的发布，业务多元化作为实现会计师事务所做大做强的有效途径，进入了人们的视野。
一、国内外会计师事务所业务开展现状对比我国目前多数会计师事务所业务类型单一，且主要依赖于传统会计审计服务。
根据中注协2011年的统计数据，中国百强事务所审计业务收入占总收入近80%，且其中年报审计占93%左右。
这种情况也导致了近年中国审计市场上会计师事务所的激烈竞争，尤其在传统报表审计领域，恶性竞价的现象十分严重。
中国会计师事务所如何“做大做强”？——基于业务多元化视角
快发展我 国注册会计师行业 的若干意见》 ，积极拓 展
主要依赖于传统会计审计 服务。根据 中注协 ２ ０ １ １ 年 的统计数据 ，中国百强事 务所 审计业 务收 入 占总收 入近 ８ ０ ％ ，且其 中年报审计 占 ９ ３ ％左右 。这 种情况 也导致 了近年 中国审计 市场 上会计 师事务 所 的激烈 竞争 ，尤其在传统 报表 审计 领域 ，恶 性竞 价 的现象 十分严重。 然而 ，美国 Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｔ ｏ ｄ ａ ｙ 显示 ， ２ ０ １ ０年传统
［ Ｊ ］ ．经营管理者 ， ２ ０ １ ２（ ０ ５ ）
・
４ ３・
●群 言 堂
这一矛盾。尽管我 国现有执业注 册会计师 ６万 余人 ， 但全 国４ ０ ０ ０多家事务所 中， 注册会计 师人 数在 ２ ０人 以上 的事务所只有 ４ ０ ５家 ， 其中４ ０人 以上 的不 到 ７ Ｏ 家， ６ ０人 以上 的不到 ２ ０家。绝 大多数事务所 的规模
师事务所 ，但 其 比率 也 不超 过 ５ ５ ％ 。同样 在英 国，
Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ａ ｇ ｅ 数据显示其 占比也不超过 ５ ０ ％。 由此 可见 ，当前 我国的注 册会计 师行业 在供 求方 面普遍
存 在着 “ 低 层 面 的相对 过剩 与 高层 次 的相对 不足 ”
会计审计业务收入 占总收入最 高 的是普华永 道会 计
会计师事务所新业务 ，中注 协颁 发 了 《 会 计 师事务 所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》；并 于２ ０ １ ０年 ５月 １ ３ １ ３发布 了 《 注 册会 计师 业务 指导 目录》 （ 以下简称 《 指 导 目录》 ） ，为会 计师 事务所
相对较小 。与此同 时 ，业务 单一 、获利 水平 低 是 目 前我 国会计师事务所的通病 ，难 以满足 日益多元化 、
主要依赖于传统会计审计 服务。根据 中注协 ２ ０ １ １ 年 的统计数据 ，中国百强事 务所 审计业 务收 入 占总收 入近 ８ ０ ％ ，且其 中年报审计 占 ９ ３ ％左右 。这 种情况 也导致 了近年 中国审计 市场 上会计 师事务 所 的激烈 竞争 ，尤其在传统 报表 审计 领域 ，恶 性竞 价 的现象 十分严重。 然而 ，美国 Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｔ ｏ ｄ ａ ｙ 显示 ， ２ ０ １ ０年传统
［ Ｊ ］ ．经营管理者 ， ２ ０ １ ２（ ０ ５ ）
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●群 言 堂
这一矛盾。尽管我 国现有执业注 册会计师 ６万 余人 ， 但全 国４ ０ ０ ０多家事务所 中， 注册会计 师人 数在 ２ ０人 以上 的事务所只有 ４ ０ ５家 ， 其中４ ０人 以上 的不 到 ７ Ｏ 家， ６ ０人 以上 的不到 ２ ０家。绝 大多数事务所 的规模
师事务所 ，但 其 比率 也 不超 过 ５ ５ ％ 。同样 在英 国，
Ａ ｃ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ａ ｇ ｅ 数据显示其 占比也不超过 ５ ０ ％。 由此 可见 ，当前 我国的注 册会计 师行业 在供 求方 面普遍
存 在着 “ 低 层 面 的相对 过剩 与 高层 次 的相对 不足 ”
会计审计业务收入 占总收入最 高 的是普华永 道会 计
会计师事务所新业务 ，中注 协颁 发 了 《 会 计 师事务 所服务经济社会发展新领域业务拓展工作方案》；并 于２ ０ １ ０年 ５月 １ ３ １ ３发布 了 《 注 册会 计师 业务 指导 目录》 （ 以下简称 《 指 导 目录》 ） ，为会 计师 事务所
相对较小 。与此同 时 ，业务 单一 、获利 水平 低 是 目 前我 国会计师事务所的通病 ，难 以满足 日益多元化 、
会计师事务所做强做大应考虑的几个战略问题
会计师事务所做强做大应考虑的几个战略问题全球经济一体化是当今全球企业面临的经济大环境，我国入世后会计服务市场对外开放是我国会计师事务所面临的现实国情，而市场经济的发展与完善所导致的企业所需的会计服务也日渐增多。
我国会计师事务所如何应对新形势，实现自我发展成为我们关心的问题之一。
战略管理是根据企业外部环境和内部经营要素确定企业使命，设定企业目标，保证目标的正确落实并使企业使命最终得以实现的一个动态过程。
科学的战略管理对会计师事务所的发展起着导航性的关键作用，可以增强事务所管理的适时动态调控以达到协调性和一致性，使事务所始终以顾客为导向合理地配置资源，并能在复杂的环境中抓住本质因素从而把握正确的发展方向。
本文从我国事务所战略管理的角度，提出了事务所做大做强中需关注的组织模式战略、文化战略、业务战略、人力资源管理战略等几个战略问题。
一、组织模式：事务所发展战略的制度基础合理的组织模式是会计师事务所长远发展的前提。
审计质量作为事务所生存发展的根本，其保证的关键是保持审计的独立性，建立控制与规避独立审计风险的有效机制。
而合理的独立审计组织模式是建立这种机制的基石，是保持独立性的制度基础。
从国际上看，合伙制是较为理想的独立审计组织模式。
首先，合伙制与作为“人合组织”典型的会计师事务所相匹配。
其次，合伙制所强调合伙人的诚信和相互信任是合伙人互为代理的基础，形成了保障审计独立性的行业内部诚信约束机制。
最后，强调无限责任，确保了业务质量和真实性，有助于事务所内部及行业诚信约束和权利制衡机制的形成，从而使独立审计取信于委托人，使独立审计降低和防范会计信息风险的作用得到最大限度的发挥。
但是，合伙制也存在不足之处。
首先，合伙制本身具有的缺陷。
无过错合伙人必须对有过错的合伙人违规行为承担无限连带责任，这显失公平且有碍于事务所的发展。
其次，事务所规模化与合伙制管理模式的矛盾。
规模化需求要求合伙人数增加，而合伙制中因风险因素等管理模式上的制约使合伙人的数量受到限制，强制增加合伙人使得决策效率降低，共同协商、灵活自主的合伙制管理模式难以发挥优势。
我国会计师事务所推行特殊普通合伙制的SWOT分析及对策建议
观点 ｌ ＯＰ Ｉ Ｎ Ｉ Ｏ Ｎ Ｓ
人应该承担有限责任， 却是一个复杂的问题，
一
我 国会 计 师 事 务 所推 行 特 殊 普 通 合 分割制鹿 建立注册会计师信用制度 伙制改 造面临着 来自 各 方的阻碍因素， 那么 特 殊普 通合 伙制中的无 限责任和有 限
定程度上也会导致合伙关系的恶化。
国虽有 职 业 责 任保 险 的险种 ， 但 保险 范 围 以联 合体的名义对 外承接业务 ， 建立共 同的 文 化 和合 作 制度 是事 务 所 做 大 做 强的重 窄、 责 任界 定不明， 对 于特 殊 普通 合伙 制事 风险基 金， 将会计师事务所 做大做强。
务 所 需要 承 担更 大的风险 ， 这 在 一定 程度 上 也会使 注册会计 师存在抵 触心理。 ㈡ 加强审计立法工作、 创造良性审汁市场 要因素， 也是会 计师 事务 所的重 要支柱 。 我 们需 要 培 育事 务 所的合 伙 文化 ， 发挥 出会
（ 三） 完善注册会计执业责任保险制度 提 册 会计师 是倾向于有限责任， 因此 可以通过
政 策提 高 注册 会计 师 的收 入 ， 与其 所 承担
审 计风险 ， 做 出有 违职 业 道德 的行为， 发表 取职业风险基金
不适 合的审计意见。 而且我国资本市场上存
我国注册 会计师 执业责任保 险没有执 的更高风险相匹配同 时降低特 殊普 通合伙
（ 一） 逐步推进我国会计师事务所特殊普 财 产分 割 制度， 才能 使特 殊 普 通 合伙 制的
规 定顺 利实施 。 我 们可以通 过建 立 个 人档
的， 而是 在我国改革的特定条件 下不断 合并 通合伙制的改造 组建 而成， 名义 是一 个公 司， 实则 是分 块吃
人应该承担有限责任， 却是一个复杂的问题，
一
我 国会 计 师 事 务 所推 行 特 殊 普 通 合 分割制鹿 建立注册会计师信用制度 伙制改 造面临着 来自 各 方的阻碍因素， 那么 特 殊普 通合 伙制中的无 限责任和有 限
定程度上也会导致合伙关系的恶化。
国虽有 职 业 责 任保 险 的险种 ， 但 保险 范 围 以联 合体的名义对 外承接业务 ， 建立共 同的 文 化 和合 作 制度 是事 务 所 做 大 做 强的重 窄、 责 任界 定不明， 对 于特 殊 普通 合伙 制事 风险基 金， 将会计师事务所 做大做强。
务 所 需要 承 担更 大的风险 ， 这 在 一定 程度 上 也会使 注册会计 师存在抵 触心理。 ㈡ 加强审计立法工作、 创造良性审汁市场 要因素， 也是会 计师 事务 所的重 要支柱 。 我 们需 要 培 育事 务 所的合 伙 文化 ， 发挥 出会
（ 三） 完善注册会计执业责任保险制度 提 册 会计师 是倾向于有限责任， 因此 可以通过
政 策提 高 注册 会计 师 的收 入 ， 与其 所 承担
审 计风险 ， 做 出有 违职 业 道德 的行为， 发表 取职业风险基金
不适 合的审计意见。 而且我国资本市场上存
我国注册 会计师 执业责任保 险没有执 的更高风险相匹配同 时降低特 殊普 通合伙
（ 一） 逐步推进我国会计师事务所特殊普 财 产分 割 制度， 才能 使特 殊 普 通 合伙 制的
规 定顺 利实施 。 我 们可以通 过建 立 个 人档
的， 而是 在我国改革的特定条件 下不断 合并 通合伙制的改造 组建 而成， 名义 是一 个公 司， 实则 是分 块吃
新形势下会计师事务所行业发展现状及发展对策
新形势下会计师事务所行业发展现状及发展对策自上世纪90年代以来，会计师事务所行业在我国发展迅速，它带动了会计服务行业的飞速发展，见证了会计师事务所业务范围的不断扩大，从而成为我国社会经济发展中不可或缺的一部分。
目前，我国会计师事务所行业发展处于短板阶段，我国会计师事务所行业面临机遇与挑战的双重困境：一是竞争力及其发展水平低，尽管近几年政策支持让会计师事务所行业发展态势迎来春天，但它仍然处于竞争劣势；二是会计技术水平不高，技术标准不足以满足各行业的客户需求，影响了会计师事务所的发展。
随着我国经济的发展，会计师事务所的发展也会受到巨大的推动，发展的必然趋势是向多元化、多业务分类、多品牌发展。
会计师事务所行业发展的未来方向应由单一的会计服务向一体化的咨询服务转变，其业务内容更加多元化，覆盖到财务管理、金融投资、战略规划、经营管理咨询领域，并覆盖企业包括国际企业在内的各类企业。
另外，强调知识服务要把“服务知识”、“创新知识”、“技术知识”、“客户服务知识”等当成必备技能，使会计师事务所能够提供给客户更全面、更专业和更高水平的服务。
同时，政府对会计师事务所行业有着完善的政策支持，政府将会计师事务所的发展看的务实，在intelligent行业中极大的推动了行业的发展。
例如，鼓励会计师事务所实施专业精准的差异化战略，促进行业的改革；在信息技术、会计标准的建设上积极投入，投资于技术人员、培训电脑技术应用和会计知识；加强对会计师事务所行业管理，建立考核评价体系，提高行业管理水平。
此外，会计师事务所行业应积极顺应社会变化，及时调整内部结构和发展策略，以满足客户的需求，在技术、设备、服务等方面进行投入，促进行业技术水平、服务水平的提升，为客户提供优质、有效、一致的服务，激励会计师事务所实行品牌知名化经营，使会计师事务所行业走上可持续发展之路。
综上所述，会计师事务所行业发展现状有待提升，但具有旺盛的发展潜力。
未来会计师事务所应深化改革、拓展业务、提高技术服务水平，加强业务技术和管理能力的建设，完善服务机制，加强与客户的沟通，不断提升会计师事务所行业的竞争力。
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知文章属性•【制定机关】中国注册会计师协会•【公布日期】2007.05.26•【文号】会协[2007]33号•【施行日期】2007.05.26•【效力等级】行业规定•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》的通知（会协［2007］33号）各省、自治区、直辖市注册会计师协会：为适应我国社会主义市场经济发展需要，贯彻落实国家“十一五”规划对行业提出的新要求，服务于企业“走出去”战略，进一步推进注册会计师行业建设，实现行业做大做强和国际化发展的目标，我会起草了《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见》，并已于2007年1月12日经中注协第四届理事会第三次会议审议通过，现予印发。
附件：中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见二OO七年五月二十六日附件：中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见中国注册会计师行业恢复重建以来，在党中央、国务院的亲切关怀下，在财政部及地方财政部门的正确领导和直接指导下，开拓创新，锐意进取，不断推进自身建设，在法制建设、队伍建设、专业建设、质量提升、市场开发与拓展等各个方面都取得了长足进步。
为适应我国社会主义市场经济体制的加快发展，贯彻落实国家“十一五”规划对行业提出的新要求，服务于企业“走出去”战略，进一步推进注册会计师行业建设，实现会计师事务所（以下简称事务所）做大做强、走向国际的目标，全面提高注册会计师行业服务于改革开放和经济社会发展的能力，特提出如下意见。
一、做大做强是注册会计师行业顺应我国社会主义市场经济条件下企业不断发展壮大和国际化发展的必然要求1．事务所做大做强，是我国社会主义市场经济快速发展、企业规模不断扩大的现实需要。
改革开放以来，中国经济得到快速发展，企业规模不断扩大，一批规模大、实力强的大型企业迅速崛起。
中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见
一 一
一
、
规模 大 、 强的大型企业迅速崛起 。 实力 企 断探索规模化发展的方式和途径 收益分配 、执业 网络协调为重要 内容的 ５ 内涵发展和合并联合是事务所 实 内部治理机制和内部管理制度 。倡 导大 ． 业的规模化发展需要有 与之相适应 的事 现规模化发展的有效途径。要在鼓励 支 务所提供 相应的专业服务 。 型书务所设立 专门的技术 支持部 门、风 扩大规模 ， ２ 事务所做大做强．是我国当前 经 持事务所通过 自身 内涵发展 、 ． 险管理部 ｒ和信息技术部 门，建立 健全 Ｊ 济活动 日益深化和市场 需求多元化 的客 实现做大做强 目标的 同时 ，鼓励和支持 并有效实施 质量控制规程 。 观需要。企业规模扩大 、 业务多元化 、 服 事务所走合并联合之路 。要探索 和总结 １ ． 强事务所 内部 治理实践 的指 Ｏ加 联合等做大做强的有效 途径 ； 导 倡 务需求多样化 ，使 得企业对 会计师事 务 合并 、 导。要通过制定事务所 内部 治理规 范体 所的专业服务需求 正在 超出传统 的财务 事务所之间 、事务所与其他专业服务机 就事务所 以“ 人合 、 知合” 为特征的内 构之问 、事务所与境外 专业服务机构之 系 ， 报表审计服务 ，而要求 提供包括 内部控 部管理机构 、 决策程序与机制 、 业务标准 问的合作。 制鉴证 、 企业估 值 、 税务代理 、 司法会计 风险控制责任 、 执业 网络行政管 ６ 事务所做大做强 。以专业服务能 与规程 、 ． 鉴证 、 破产清算管理 、 财务咨询 、 管理咨 力 、质量控制能力和专业竞争能 力的提 理与控制规程 、 财务制度 、 力资源管理 人 询 、战 略筹 划等 在 内的 多元 化专 业 服 高为 目标 ， 不单纯追求规模扩大。 要在实 政策 、 员工培训政 策 、 合伙人 （ 股东 ） 薪酬 务 。为此 ， 客观上要求事务所做大做强 ， 现机构之问合并联合 的同时 ，十分重 视 政策 、 客户管理政策 、 收费政策等提供全 不断提高 自身专业 研发能力 、资 源整合 文化理念的认同 。通过 内部管理制度 的 面指 导 。 能力 、信息处理能力以及专 业服 务领 域 整合 ，以统一品牌 、 统一 执业 网络管理 、 五 、进 一步推 进 执业准 则 国际 开拓能力。 统一质最控制和风险管理 、统一人 力资 ３ 事务所做大做强 。是 中国企业国 源管理和培训 、 ． 统一财务制度与分配 、 统 趋 同 的等 效 认 同 和 执 业 资 质 的 国 不断开拓事务所参与国际 际化发展和参与国际市场竞争的需要。 信息技术平 台为支持 ，实现提 高 专业 际认可。
一
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规模 大 、 强的大型企业迅速崛起 。 实力 企 断探索规模化发展的方式和途径 收益分配 、执业 网络协调为重要 内容的 ５ 内涵发展和合并联合是事务所 实 内部治理机制和内部管理制度 。倡 导大 ． 业的规模化发展需要有 与之相适应 的事 现规模化发展的有效途径。要在鼓励 支 务所提供 相应的专业服务 。 型书务所设立 专门的技术 支持部 门、风 扩大规模 ， ２ 事务所做大做强．是我国当前 经 持事务所通过 自身 内涵发展 、 ． 险管理部 ｒ和信息技术部 门，建立 健全 Ｊ 济活动 日益深化和市场 需求多元化 的客 实现做大做强 目标的 同时 ，鼓励和支持 并有效实施 质量控制规程 。 观需要。企业规模扩大 、 业务多元化 、 服 事务所走合并联合之路 。要探索 和总结 １ ． 强事务所 内部 治理实践 的指 Ｏ加 联合等做大做强的有效 途径 ； 导 倡 务需求多样化 ，使 得企业对 会计师事 务 合并 、 导。要通过制定事务所 内部 治理规 范体 所的专业服务需求 正在 超出传统 的财务 事务所之间 、事务所与其他专业服务机 就事务所 以“ 人合 、 知合” 为特征的内 构之问 、事务所与境外 专业服务机构之 系 ， 报表审计服务 ，而要求 提供包括 内部控 部管理机构 、 决策程序与机制 、 业务标准 问的合作。 制鉴证 、 企业估 值 、 税务代理 、 司法会计 风险控制责任 、 执业 网络行政管 ６ 事务所做大做强 。以专业服务能 与规程 、 ． 鉴证 、 破产清算管理 、 财务咨询 、 管理咨 力 、质量控制能力和专业竞争能 力的提 理与控制规程 、 财务制度 、 力资源管理 人 询 、战 略筹 划等 在 内的 多元 化专 业 服 高为 目标 ， 不单纯追求规模扩大。 要在实 政策 、 员工培训政 策 、 合伙人 （ 股东 ） 薪酬 务 。为此 ， 客观上要求事务所做大做强 ， 现机构之问合并联合 的同时 ，十分重 视 政策 、 客户管理政策 、 收费政策等提供全 不断提高 自身专业 研发能力 、资 源整合 文化理念的认同 。通过 内部管理制度 的 面指 导 。 能力 、信息处理能力以及专 业服 务领 域 整合 ，以统一品牌 、 统一 执业 网络管理 、 五 、进 一步推 进 执业准 则 国际 开拓能力。 统一质最控制和风险管理 、统一人 力资 ３ 事务所做大做强 。是 中国企业国 源管理和培训 、 ． 统一财务制度与分配 、 统 趋 同 的等 效 认 同 和 执 业 资 质 的 国 不断开拓事务所参与国际 际化发展和参与国际市场竞争的需要。 信息技术平 台为支持 ，实现提 高 专业 际认可。
会计师事务所存在的问题及对策
会计师事务所存在的问题及对策
问题：
1.安全性问题：会计师事务所在处理大量敏感信息时存在数据泄露和安全性问题。
2.资质问题：某些会计师事务所的条件较容易被破坏，它们可能会采取不当的方法来提高获得报告的机会。
3.质量问题：一些会计师事务所缺乏专业知识和技能来完成公司的任务。
对策：
1.加强数据研究：会计师事务所应采用最高的安全标准，进行维修和维护。
2.审查资格：监管机构应该加强对会计师事务所资质的审核，防止不符合条件的个人或公司通过不庄方式获得审核结果。
3.提高质量：会计师事务所应对所有成员进行更完善的培训和教育，改进操作程序和流程，提高工作质量。
合伙会计师事务所做大做强的对策
收稿日期:2007212202基金项目:本文为中国注册会计师协会项目(项目批准号:2003—A —16)后续研究成果。
作者简介王棣华(6—),男,江苏沭阳人,东北财经大学教授。
研究方向财务管理与审计。
①因为是多项选择,所以百分比之和不一定等于百分之百,计算时四舍五入。
2008年第1期总第149期南京财经大学学报Journal of Nanji ng Univ e rsit y of Finance and Econo m ics No .1,2008Se rial No .149合伙会计师事务所做大做强的对策王棣华(东北财经大学,辽宁大连116025)摘要:我国的合伙会计师事务所规模普遍较小,竞争力不强,面临的环境非常严峻。
如何将合伙会计师事务所做大做强成为一个非常现实的问题。
加强合伙会计师事务所合伙文化建设,加强合伙关系管理,实现和谐发展,借鉴国际经验完善内部管理体制,培养合格合伙人,完善政策环境是基本对策。
关键词:合伙会计师事务所;合伙文化;合伙人中图分类号:F231.6 文献标识码:A 文章编号:167226049(2008)0120059206一、引言———问题及观点据资料统计,截至2004年初,我国境内注册会计师事务所4771家,其中实行合伙制的只有725家。
合伙事务所规模普遍较小,竞争力不强,这是事实。
为什么如此?原因是多方面的,有历史遗留原因,有管理体制方面原因,有其它环境、政策方面原因,也有自身一些原因。
而且在国外“四大”事务所的打压下,我国的合伙会计师事务所面临的环境非常严峻。
对于我国是否发展合伙会计师事务所还有不同看法,如认为合伙制不是会计师事务所的发展方向(邱庆兵,1997),他认为应当发展集团所。
但大部分还是认为应当发展合伙会计师事务所,特别是发展有限责任制合伙会计师事务所(郑红霞,熊武应,贾俊耀,安玉琴,2004;陈靖,2003;王敏,2002;杨瑞,李雨,郭宁,2001;李贵荣,2000)。
我国会计师事务所推行特殊普通合伙制的SWOT分析及对策建议
我国会计师事务所推行特殊普通合伙制的SWOT分析及对策建议作者：骆俊华叶陈刚来源：《财会学习》2014年第03期根据中共十八大和十八届三中全会精神，我国现在需要大力发展服务业贸易，其中就包括审计服务，这与我国会计师事务所做大做强的目标完全吻合。
而推进特殊普通合伙制将有利于我国会计师事务所重塑诚信品牌，进一步促进会计师事务所国际化发展，符合我国的经济发展战略方向，因此推行会计师事务所特殊普通合伙制势在必行。
然而在我国推行特殊普通合伙制并非易事。
为解决这一问题，我们采用SWOT分析并提出对策建议。
一、特殊普通合伙制会计师事务所概述2006年，我国修订的《合伙企业法》中指出“特殊普通合伙制”是指一个合伙人或者几个合伙人在执业过程中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应该承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人则以在其合伙企业中的财产份额为限来承担责任。
合伙人在执业活动过程中，那些非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务，则由全体合伙人共同承担无限连带责任。
二、推行特殊普通合伙制会计师事务所的SWOT分析（一）优势（Strength）特殊普通合伙制集中了有限责任公司制和普通合伙制的优点。
它规定故意或重大过失的注册会计师需要承担无限责任，以私人财产作为保障将会让注册会计师在审计工作时更有风险意识，同时也免除了无过错合伙人的连带责任，符合公平性原则。
（1）合伙人转让利益时，需要征得其他所有合伙人的同意才能执行，这样可以避免他人暗中控股，保持会计师事务所的独立性；（2）会计师事务所是智力密集型企业，人才是事务所做大做强的保证，而特殊普通合伙制强调的也是“人合”与“智合”，比“资合”的会计师事务所更有发展潜力；（3）有限责任公司制存在委托代理关系，而合伙制中合伙人一般都能直接参与公司管理工作，并且特殊普通合伙制不存在无限连带责任，在做公司决策时，比普通合伙制更有工作效率；（4）有限责任公司制下会计师事务所分所可以以总所的名义执行业务，一旦出现审计失败，分所只需承担有限责任，这样分所可能会追求自身利益忽视总所的利益，而特殊普通合伙制下的分所管理人一般也是合伙人，作为理性人，他们一般不会选择冒险做出违背职业道德的事情。
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合伙会计师事务所做大做强的对策合伙会计师事务所做大做强的对策（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）一、加强合伙会计师事务所合伙文化建设一个民族的合伙文化对其合伙制会计师事务所建设来说是至关重要的，健康的合伙文化必须有自己的传统文化根底，同时又能前瞻性地应对生存和发展问题，并能丰富合伙者们的心灵，凝聚成合伙会计师主体的内在精神力量。
这种合伙文化的战略意义，无论如何强调都不过分。
搞合伙制会计师事务所，我们中国人主要还是靠中国的传统合伙文化资源，然后借鉴西方的一些经验和办法。
这可能是最合理的一条道路。
合伙文化的提出与人们对合伙活动的根基进行持续的探讨有关，因此对合伙文化的认识将会继续深入，需要及时将合伙文化的研究成果转化为创新方法。
合伙文化作为一种方法对于转型环境下合伙制会计师事务所的体制创新和战略创新非常有效，因为在这样的环境中合伙制会计师事务所需要超越自身的合伙文化而进入不同的合伙文化领域寻找资源，目前东西方的变革潮流正为此提供了必要的条件。
合伙文化作为一种方法需要将研究与合伙制会计师事务所的实践密切结合起来。
在具体应用时需要对某种具体的合伙文化的基本内容和特点作全面分析。
合伙文化是一个合伙组织的标记。
一方面，合伙文化是市场接受该合伙组织的一个重要原因。
如果社会确认某个合伙制会计师事务所的话，该事务所的合伙文化是最重要的一条途径，例如事务所成员的观念、作风等。
另一方面，合伙文化又是注册会计师们选择事务所的标准。
对于以注册会计师为职业生涯的人来说，良好的合伙文化使他们认可该合伙会计师事务所的个性，并且使他们为事务所工作而感到骄傲。
合伙文化是一个合伙组织的关键竞争力。
每个合伙制会计师事务所都有自己独特的合伙文化，想模仿的竞争者往往失败。
一个合伙制会计师事务所的合伙文化始终是自己区别于竞争对手的关键，这时合伙文化将成为竞争中最具有价值的资源。
而且，运用良好的合伙文化，可以弥补或部分弥补人才、资本的不足。
合伙精神是实现合伙和合伙人的价值纽带，在现实的竞争环境下，不可能仅凭合伙个人的力量来大幅度提高会计师事务所的竞争力，而合伙人力量的发挥已成为赢得竞争胜利的必要条件，竞争的优势在于如何更好地发挥合伙的力量。
优秀的合伙制会计师事务所可以把注册会计师们带到追求可持续发展的高尚境界；可以更好地贯彻事务所的经营和质量方针，更好地实现事务所目标；可以更好地服务于社会。
建设优秀的合伙文化是合伙制会计师事务所适应时代发展的需要。
进入21世纪，人类逐步进入以知识和学习为特征的新经济时代。
会计国际化的压力和激烈的会计市场竞争，迫使会计师事务所不断地对低效率的运行模式进行重组。
要完成这一使命，不可能在强调等级、服从和控制等传统的方式下有效完成，而只能由那些拥有专门知识、技能及相关信息的注册会计师组成高效率的合伙组织来实现。
对于中国合伙制会计师事务所而言，历史上的合伙文化非常重要，因为中国合伙制会计师事务所实践经验相对较少，需要挖掘历史中的合伙思想。
当然也需要借鉴当代西方国家合伙制会计师事务所的合伙思想。
合伙文化作为一种实践探索的方法，将为管理者的工作提供理论与方法基础，如果他们能自觉地从合伙文化中获得自己需要的知识，将大大加快合伙制会计师事务所的体制创新的步伐。
合伙文化影响着合伙制会计师事务所的有效性，也影响其发展。
注册会计师合伙经营一项事业，意味着他们对某种合伙文化的认同和结合，意味着他们有相似的价值观，能为一个共同的目标，发自内心地进行自我控制。
合伙文化所形成的会计师事务所竞争力，必然会产生强有力的经营效果。
合伙文化的先进与落后影响着会计师事务所的经营效果。
只有树立正确的合伙价值观和人文精神，合伙制会计师事务所才能创造出更大的辉煌。
日本政府在总结明治维新时期经济能够迅速发展的经验时发表过一个白皮书，其中有一段话：日本的经济发展有三个要素：第一是精神，第二是法规，第三是资本，三个要素的比重是50％、40％、10％。
合伙文化影响合伙组织的业绩。
就一个合伙制会计师事务所而言，其合伙文化越是被合伙人及其他员工广泛认同，就越容易促成其目标的实现。
合伙会计事务所的生命和活力是由合伙文化来奠定和支撑的，其内容至少包括：（1）以“所”为家的主人翁精神；（2）艰苦奋斗的创业精神；（3）勇于进取的拼搏精神；（4）尊重事实的求实精神；（5）团结一致的协作精神。
优良的合伙文化是一种先进的群体意识，不会自发产生，应坚持长期、整体的灌输教育，通过实践锤炼，充分发挥员工的智慧和才能，消除内耗，使他们亲身体验到优良合伙文化的意义和作用。
合伙文化本身不具有强制性，因此必须完善合伙制会计事务所的领导制度、经营制度、分配制度、奖惩制度、教育培训制度等，以制度为保证，为优良合伙文化的发展创造良好的内部环境。
二、加强合伙会计师事务所合伙关系管理个人与团体的关系，是大多数合伙会计师事务所首先需要考虑的问题。
合伙制事务所成功的重要前提是，合伙人之间的关系要像家庭成员一样团结，即像一家人一样。
基于我国的合伙文化环境和现实状况，有必要在注册会计师理论和实践中加强合伙关系的管理。
合伙制会计事务所应当视员工和合伙人为伙伴，做事大家一起协商，而不是上下级行政命令。
做事务所的老总也是在做人，人做不好，事务所更做不好。
培育合伙精神与提倡适度竞争是辨证的统一。
合伙制会计事务所既要提倡合伙精神，又要有一定的竞争气氛，决不能强调一个侧面，否定另一个侧面。
所以，强调合伙精神并不是否定竞争，竞争并非“窝里斗”。
在适度条件下，保持竞争是有益的。
1．以强化“关系资产”的管理改善合伙关系。
“关系资产”既不同于物质资产，也不同于人力资产。
“关系资产”存在于人际之间，表现为人际关系的价值。
关系资产对于合伙制会计师事务所而言，其内涵主要是通过互信合作，提高事务所的价值。
这是狭义解释。
广义的关系资产是合伙制会计师事务所要在激烈市场竞争中谋求发展和壮大，就必须完善地处理和协调各方面关系，提高审计质量和效率。
2．以创造性思维方式改善合伙关系。
在改善合伙关系方面，已经有了许多成果。
为了化解合伙人之间的矛盾与冲突，使合伙人的目标高度一致，可通过制定合伙条款等创造性思维方式协调好合伙人之间的关系。
由于合伙人在知识、能力等方面存在一定差异。
如何使每位合伙人人尽其才，将成为合伙制会计事务所改善合伙关系中最重要的组织部分。
以创造性思维方式改善合伙关系，就是要根据变化了的环境，在制度理念和手段上不断创造，以更现实更规范更科学的方式，调整各种合伙关系。
3．以战略的眼光改善合伙关系。
注册会计师之间、会计师事务所之间必须改变传统竞争观念。
获得竞争优势并非你死我活，两败俱伤，而是通过合作达到双赢或共赢。
合作意味着合伙，意味着会计师事务所中的每一个成员扮演不同的角色，最大限度地发挥自己的优势。
除了注册会计师之间需要最大限度的合作之外，会计师事务所之间，事务所与企业之间也需要合作，以战略的眼光，改善新型的合伙关系。
4．以合伙文化为基石发展持久稳固的合伙关系。
合伙文化是合伙制会计师事务所的价值观、信念和灵魂。
一个没有灵魂的合伙制会计师事务所是不可能获得持久发展的。
优良的合伙文化是一种力量，表现为合伙人之间的凝聚力、激励力、约束力、导向力、纽带力和辐射力。
巧妙利用这些文化力，对改善和调整合伙关系将发挥积极作用。
5.合伙制会计师事务所要组织好人力资源，树立重用人才的合伙文化。
事务所的人力资源包括三方面内容：一是合伙人的体质，二是合作人的智力，三是合作人的思想觉悟和道德水平。
因而组织好人力资源就要从这三方面着手，注意内在因素与外在因素并用，形成有序机制，明确目标和责权，使每一个人能在一个有效的事务所中发挥作用。
三、实现合伙会计师事务所和谐发展合伙会计师事务所发展中存在的主要问题无非有以下几点：一是合伙人之间出现信任危机，二是合伙会计师事务所建制不合理，三是合伙会计师事务所外部环境恶劣，四是合伙会计师事务所合伙人素质偏低。
这些都不利于合伙会计师事务所的和谐发展。
现代管理本质上是对人的心理和行为的管理，合伙会计师事务所环境的和谐与否直接关系到人们的工作效率，是事务所成功与否的重要标志。
合伙人之间以及合伙人与普通员工之间的相互关系可以分为强制型、斗争型、竞争型、竞赛型、协调型、协同型、和谐型、快乐型等八个层次，和谐与快乐型是合伙所管理的理想境界，我们有必要就如何构造和谐的合伙所的管理环境进行深入研究。
（一）合伙所制度文化管理与人性化管理的和谐制度化与人性化、制度化与活力的平衡是制度化管理的基本前提。
合伙所各项制度要求全体员工在实现个人利益的同时，必须满足事务所的利益。
制度会改变人的行为和预期，配置不当将会影响事务所员工工作效率。
制度又是决定合伙所理性水平的关键因素。
要实现合伙所的效率目标，必须有一系列行之有效的具体制度，包括产权配置、收入分配、激励、工作安排、过失追究等的制度安排。
和谐要求合伙所内部在制度化管理与人性化管理方面进行协调，即在内部管理体制的设计上既要考虑效率，又要考虑公平，还要体现对人的关怀。
规范的制度最大程度地体现了公正性和公平性，合伙所员工普遍愿意在公平、公正的环境下工作和参与竞争。
现代合伙所中员工的主体意识都比较强，主体间交往关系的广泛化和复杂化，无论是义务还是权利，都要求必须十分明确和具体。
市场经济体制使会计师事务所之间的竞争非常激烈，成败主要取决于管理的优劣。
合伙所只有有效调动全体员工的积极性，发挥大家的潜力，才能立于不败之地。
由于员工们的思想和技术水平有差异，有必要通过建立内部规章制度来保证效率和收益的最大化。
每个员工的才干不同，其偏好也不同，人性化管理是以理解、尊重人们的偏好为前提的。
制度化管理涉及到管理思想和方法、价值观念、思维方式等多个方面，具有强制性和无差别的特点。
不分具体情况和具体人，所有成员都必须执行特定的制度。
人性化管理把人视为合伙所最宝贵的资源，一切管理活动都是为了全体员工的更好发展，各种竞争性活动也是为了完善员工们的意志和品格，使大家获得更为全面的自由发展。
（二）合伙所中个体目标与群体目标的一致性并在竞争中实现和谐合伙所中个体对自身利益与存在价值的追求使其行为并不能与群体目标完全一致，群体目标与个人目标之间始终存在矛盾，它们的矛盾制约着合伙所的发展。
创造一个良好的内部公共关系环境，对于实现合伙所内部的分工与配合至关重要。
一个内部公共关系融洽的合伙所，在分工的基础上密切协作，群策群力，朝着共同的目标前进，这样就可以创造出比单个人力量相加更大的群体合力。
人与人之间心理上的协调、平衡和相容，人们在感情上趋近、融洽，有利于合伙所成员获得和谐的心理环境，大家围绕互利互惠而行动，避免利益的悬殊而引起太多的消极反应。