1 管理会计习题：变动成本法及本量利分析练习题及答案
习题一：假设某企业7月份生产Ａ产品1,000件, 发生的直接材料费10,000元, 直接人工费4,000元, 变动性制造费用6,000元, 固定性制造费用为8,000元; 尚未分解的半变动成本（混合材料费）为6,000元。原来预计在这笔半变动成本中, 单位变动费用为3元,
固定费用为2,000元。此外，Ａ产品没有期初、期末在产品，所以本期发生的直接材料、直接人工全部记入本期的产成品。另设Ａ产品7月份的销售额为800件（产销不平衡），单位售价为45元。
问：1、按变动成本法和完全成本法计算的税前净利分别是多少？（混合成本按预计的变动成本和固定成本比例进行分解）。
2、假设下月的有关成本资料及产量都不变，而销售量为1,200件，按变动成本法和完全成本法计算的税前净利又分别是多少？
解：① 首先要将半变动成本（混合成本）分解为变动成本和固定成本：
分解率＝混合成本总额/采用的分解标准总额＝6,000÷（2,000＋1,000×3）=1.2
也就是说，每一元预计的固定成本和变动成本应该负担1.2元的混合成本。所以，混合成本中的固定成本金额应该等于预计的固定成本额乘以1.2; 混合成本中的变动成本金额应该等于预计的变动成本额乘以1.2。即：
混合成本中的固定成本＝1.2×2,000＝2,400元
混合成本中的变动成本＝1.2×(1,000×3)＝3,600元
② 其次，应该计算变动成本总额、单位变动成本和固定成本总额、单位固定成本：
变动成本总额＝10,000＋4,000＋6,000＋3,600＝23,600元
单位变动成本＝23,600/1,000＝23.6元
本题中，由于不涉及推销和管理费用, 所以变动成本总额就等于变动生产成本总额了；同理，固定成本总额也等于固定生产成本总额。
固定成本总额＝8,000＋2,400＝10,400元
单位固定成本＝10,400/1,000＝10.4元
变动成本与完全成本计算法的案例分析比较
变动成本法与完全成本法是管理会计中两种重要的成本核算方法，这两种方法因为对成本的核算切入角度不同，因而在产品成本、存货计价、收益计算方法及提供的信息用途等方面都存在着很大的差异。本文从两个具体案例出发，通过对两种成本核算方法进行比较分析，总结两种方法的优缺点并加以引申结合运用。
一、概述
（一）变动成本法
变动成本法是指在计算产品成本的时候，其生产成本和存货成本中只包括变动部分而不包括固定部分的一种成本计算方法。这种成本法下，产品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和变动制造费用），而不包括间接成本，所以也称之为“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造费用）都作为期间成本处理，从营业收入中扣除，冲减当期的利润额。因为固定费用是为企业提供一定生产经营条件而发生的，与产品的实际生产无直接联系，而与时间联系较密切。
（二）完全成本法
完全成本法是指在计算产品成本时，其生产成本和存货成本中既包括变动部分又包括固定部分的一种成本计算方法。在完全成本法下，产品成本包括了直接材料、直接人工、变动制造费用、固定制造费用。也就是说，产品成本既包括直接成本，又包括间接成本，所以完全成本法又被称为“吸收成本法”或“归纳成本计算法”。完全成本法下，变动成本与固定成本都是产品生产必须要支出的费用，所以不把固定制造费用作为期间成本来处理，而要把当期发生的固定费用分摊到完工产品和在产品中去。
案例1：某企业本月发生的主要经济业务如下：
本月投产100件产品，领用原材料10,000元；生产工人工资10,000元；生产车间支付水电费7,000元；本月计提固定资产折旧费9,000元；支付固定管理费用1,000元，固定销售费用1,000元。本月完工入库产成品80件，期末在产产品20件，完工程度50%。本月对外销售产品50件，单位售价800元。（假设期初存货为0）
案例2：某企业本月发生的主要经济业务如下：
案例2：完全成本法与变动成本法
2008年3月12日某医药工业公司财务科科长根据本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理阅后，将财务科长召去。他对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产大输液的甲制药厂。另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2006年产销不景气，库存大量积压．贷款不断增加，资金频频告急。2007年该厂对此积极努力，—方面适当生产，另一方面则想方设法，广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2007年却比2006年下降。乙制药厂情况则相反，2007年市场不景气，销售量比2006年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究：
甲制药厂的有关资料：
制造费用每年发生额均为1,008,000元。销售成本用先进先出法。2005年成本同2006年。
该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用，制造费用作为固定费用未能得到充分摊销所致。 利润表
单位：元
2006年 2007年
销售收入 1,855,000 2,597,000
减：销售成本 1,272,000 2,083,200
销售费用 85,000
108,000
利润 498,000 405,800
2006年 2007年
期初存货数 16,000 35,000
本期生产数 72,000 50,400
本期销售数 53,000 74,200
《管理会计：深入理解完全成本法和变动成本法》
一、引言
在企业管理中，会计是一个重要的工具，它可以帮助企业进行成本控制、决策分析以及经营绩效评价。管理会计作为会计学的一个分支，主要关注企业内部的成本核算和管理，以支持企业内部的决策和控制。在管理会计中，完全成本法和变动成本法是两种常见的成本核算方法，它们在不同的情况下有着不同的适用性。本文将深入探讨这两种成本法的概念、特点和应用，以便读者更好地理解和运用这两种方法。
二、完全成本法的概念和特点
1. 完全成本法是指将所有生产成本（固定成本和变动成本）都分摊到产品成本上的一种成本核算方法。
2. 完全成本法的特点是能够充分反映出企业生产过程中的全部成本，包括直接材料、直接人工以及间接费用等各个方面的成本。
3. 完全成本法适用于企业产品多样、生产过程复杂、成本计算困难的情况，可以帮助企业更全面地了解产品成本，并为定价和经营决策提供参考依据。
三、变动成本法的概念和特点
1. 变动成本法是指只将与产品数量变化有关的成本（即变动成本）分摊到产品成本上的一种成本核算方法。
2. 变动成本法的特点是能够清晰地界定出企业的固定成本和变动成本，有利于企业进行成本控制和经营决策。
3. 变动成本法适用于企业产品单一、生产过程简单、成本计算相对容易的情况，可以帮助企业更准确地衡量产品的边际成本，并为决策提供支持。
四、例题分析
假设某企业生产两种产品A和B，使用完全成本法和变动成本法进行成本核算，得到的成本分别如下：
- 完全成本法：
产品A：总成本1000元，单位产量100个，其中变动成本为600元，固定成本为400元。
产品B：总成本2000元，单位产量200个，其中变动成本为1200元，固定成本为800元。
- 变动成本法：
产品A：变动成本600元，固定成本400元。
产品B：变动成本1200元，固定成本800元。
根据以上例题，我们可以看到完全成本法和变动成本法在成本核算上的不同，以及在不同情况下的适用性。在这种情况下，如果企业需要进行定价和产品组合决策，或者评估产品盈利能力，完全成本法可能更适合因为能够全面考虑不同产品的固定成本和变动成本，更好地帮助企业理解产品的成本构成和盈利情况。而如果企业需要进行短期经营决策或者对产品的边际效益进行评估，变动成本法可能更适合，因为它更便于分析产品的边际成本，有利于企业做出快速决策。
