中国证监会会计部关于执行《企业会计准则解释4号》有关问题的提示

企业会计准则解释第4号解读企业会计准则解释第4号解读是指中国注册会计师协会于2024年发布的解释性准则。

该准则对企业会计准则的相关内容进行解释和说明，旨在帮助会计从业人员正确理解和应用企业会计准则。

下面将对该解释性准则进行详细介绍。

首先，解释性准则明确了资产减值准备的计量方法。

根据企业会计准则的规定，在资产减值准备计量时，应当综合考虑相关风险和不确定性，以确保所减值准备计提的合理性和准确性。

解释性准则对于确定资产减值准备计提的各种方法进行了详细解释，并提供了实际操作过程中的一些建议和指导。

其次，解释性准则对于资产减值准备计提的时机进行了说明。

根据企业会计准则的规定，资产减值准备应当在相关风险和不确定性发生时计提，而不是在实际损失发生后再计提。

解释性准则对于如何判断资产减值风险的发生时机进行了解释，并提供了一些实际操作中的判断依据和方法。

此外，解释性准则还就资产减值准备计提的金额进行了解释。

根据企业会计准则的规定，资产减值准备的计提金额应当与资产被减值的程度相匹配。

解释性准则对于如何确定资产减值准备计提金额进行了详细的解释，包括考虑财务资产贴现率、未来现金流量的估计、相关风险和不确定性的影响等方面的因素。

最后，解释性准则还对资产减值准备的后续处理进行了说明。

根据企业会计准则的规定，资产减值准备在后续会计期间内应当根据实际情况进行检查和评估，并及时调整计提金额。

解释性准则对于如何进行资产减值准备的后续处理进行了指导，并提供了一些案例和实例来帮助会计从业人员理解和应用。

综上所述，企业会计准则解释第4号解读对资产减值准备的计量、时机、金额和后续处理等方面进行了详细的解释。

该解释性准则对于正确理解和应用企业会计准则的资产减值准备相关规定具有重要的参考价值，有助于会计从业人员正确处理企业会计准则中涉及的资产减值准备相关问题，提高财务报告质量和透明度。

财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知财会[2010]15号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业：为了深入贯彻实施企业会计准则，解决执行中出现的问题，同时，实现会计准则持续趋同和等效，我部制定了《企业会计准则解释第4号》，现予印发，请遵照执行。

附件：企业会计准则解释第4号中华人民共和国财政部二〇一〇年七月十四日附件企业会计准则解释第4号一、同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用，应当如何进行会计处理？答：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

二、非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当如何进行分类或指定？答：非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。

但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

三、企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当如何进行会计处理？答：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：（一）在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本；购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。

关于解释第4号问答二的重要提示会研标[2011] 4号非同一控制下企业合并中，对于购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债如何进行分类或指定，在解释第4号发布之前，准则没有作出明确规定。

解释第4号问答二采纳了IFRS3（2008）中有关分类和指定原则，实现了与国际财务报告准则的持续趋同。

一、新规定的提示【新规定】非同一控制下的企业合并中，购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债，应当根据企业会计准则的规定，结合购买日存在的合同条款、经营政策、并购政策等相关因素进行分类或指定，主要包括被购买方的金融资产和金融负债的分类、套期关系的指定、嵌入衍生工具的分拆等。

但是，合并中如涉及租赁合同和保险合同且在购买日对合同条款作出修订的，购买方应当根据企业会计准则的规定，结合修订的条款和其他因素对合同进行分类。

【提示1】该分类或指定原则仅适用于非同一控制下的企业合并，未涉及对于同一控制下企业合并中合并方取得被合并方相关资产和负债的分类或指定。

【提示2】对于购买方在购买日取得被购买方可辨认资产和负债的分类或指定，主要涉及金融项目，给购买方提供了根据持有资产的意图等对其进行分类的选择空间。

二、示例【例】甲公司取得了乙公司的控制权，假定该项合并为非同一控制下企业合并。

合并前乙公司持有某些上市股票（重大影响以下），由于当初持有目的是为了短期赚取差价，因此将其划分为“交易性金融资产”。

合并后乙公司的董事会为甲公司所控制，乙公司新组建的董事会根据甲公司所在集团公司的投资策略和风险管理要求，不打算以赚取差价为持有目的，而改为长期持有，故根据解释第4号及相关企业会计准则（《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》）的规定，在购买日可以将原分类为“交易性金融资产”的上市股票重分类为“可供出售金融资产”。

三、新旧衔接该规定自2010年1月1日起施行。

特别提示：若以后财政部出台相关规范意见的，应以财政部规定为准。

企业会计准则解释第4号详解企业会计准则解释第4号（以下简称第4号解释）是中国会计准则（企业会计准则）制度下的一项重要法规，对于准确记录企业经济业务和财务状况，进行合理核算和报告提供了明确的指导。

下面将对第4号解释进行详细解读。

第4号解释是针对"会计要素"的界定和计量规定进行解释的。

会计要素是会计核算中所要记录的经济业务和其他事项的科目，包括资产、负债、所有者权益、收入和费用等五个要素。

而计量是指对会计要素进行评估和计量的过程。

首先，第4号解释明确了资产、负债、所有者权益、收入和费用的定义和界定。

其中，资产指的是企业拥有或者控制的对企业未来经济利益有可能产生贡献的资源；负债是企业对于来自于过去经济活动的预期经济利益的一种具体形式；所有者权益是指企业的资产减去负债后所剩下的部分；收入是指企业在正常经营活动中产生的、能够增加所有者权益的利益流入；费用是指企业在正常经营活动中因为获得或者维护资产或者降低负债所产生的资源流出。

其次，第4号解释对于计量的原则进行了明确规定。

准则要求企业对于各项会计要素进行公允价值计量或者成本计量。

公允价值是指在市场交易中各方愿意以自愿交换的价格表达的资产或者负债。

而成本计量则是指对于已经发生，且有相关凭证证明的经济业务，按照实际金额进行计量。

此外，第4号解释还规定了一些特殊情况下的计量方法，如：无法确定公允价值的资产或者应收账款、预付款项、长期股权投资等的计量方法；短期借款和一年内到期的长期借款等对应的计量方法；以及发生巨额减值损失的资产或者无法收回的账款等计量及报告处理方法。

总之，第4号解释的颁布提供了企业会计准则相关计量规范的明确指导，强调准确记录和合理计量的重要性，确保企业经济业务的真实反映和财务信息的准确呈现。

企业应当根据该解释规定，合理地开展会计核算和报告工作，以支持企业管理决策、信息披露和投资者决策等重要活动的开展。

同时，相关各方也应对第4号解释的规定进行学习和了解，以更好地理解和适应企业会计准则体系，提高对企业财务信息的理解和分析能力。

企业会计准则解释第4号首先，该解释明确了资本化的概念和准则适用的范围。

资本化是指将企业获取或产生、可预期产生经济利益的项目，根据一定的准则和标准将其计入资产账户，分摊到若干年度作为相关成本的一种做法。

凡是符合资本化标准的资产支出都应该予以资本化处理，而不应当确认为费用。

其次，该解释明确了资本化的标准和计量基础。

资本化的标准主要有两条：一是与获取或产生资产有关的支出能够连续给企业带来经济利益；二是该支出能够可靠地计量。

同时，支出的计量基础应该是实际发生的金额，即支付的现金或现金价值的金额。

然后，该解释对资本化费用的确认做出了明确规定。

企业在资本化时，应当根据所资本化的支出与相应的资产使用期间的关系，按合理的方法摊销该支出，并以适当的资产上面去计量。

资本化摊销的期限应当根据资产的预计使用寿命来确定，但需要根据资产的实际使用情况进行调整。

同时，企业还需要对已摊销的资本化费用进行资产减值测试，以确保其不超过资产的可回收金额。

最后，该解释明确了资本化金额的确定方式。

资本化金额应当是符合资本化标准要求的支出金额，并且应当包括直接与资产取得或建造直接相关的费用和间接与资产取得或建造相关的费用。

直接费用是指能够明确与其中一资产的取得或建造过程直接关联的费用，而间接费用则是指无法明确与其中一资产的取得或建造过程直接关联的费用。

总之，企业会计准则解释第4号对于资本化与费用化问题进行了清晰明确的规定，有助于企业正确处理资本化费用，并保证会计信息的质量和真实性。

对于企业来说，遵循此解释能有效规范自身的会计核算行为，提高企业财务信息的可靠性，为决策者提供准确的财务信息。

同时，该解释也有助于会计从业人员对于资本化与费用化问题的理解和正确适用，促进行业会计准则的统一和规范化。

企业会计准则解释第4号准则解释第4号主要包括以下几个方面的内容：一、合并范围和合并日的确定：合并范围是指确定哪些企业需要进行合并财务报表编制的范围。

按照准则解释第4号的规定，对于通过控制权来决定其他企业决策的企业，应被视为控股企业，并需要对其全面合并。

对于合并日，如果控制权发生了变化，则应将控制权的转移日期作为合并日。

二、商誉的计量和处理：商誉是指控制企业在合并过程中支付的高于被合并企业净资产公正价值的额外金额。

准则解释第4号规定，商誉应在合并财务报表中单独计量，并在后续会计期间中根据实际情况进行减值测试。

对于商誉减值的处理，准则解释第4号给出了具体的计量和会计处理方法。

三、合并财务报表的编制方法：准则解释第4号明确了在合并财务报表编制过程中的一系列会计处理方法。

例如，对于被合并企业的资产、负债和所有者权益，在合并财务报表中应按照公允价值计量；对于合并后的资产负债，应根据实际情况进行重分类和调整。

四、合并后的发生额和损益分配：准则解释第4号明确了合并后期间内的发生额应如何处理，以及合并后的损益如何分配给各个合并方。

例如，对于合并后期间内的发生额，应根据实际情况进行合并或重分类；对于合并后的损益分配，应按照各方的权益比例进行分配。

准则解释第4号的发布对于企业在合并财务报表编制过程中的会计处理提供了明确的指导，有助于保持会计信息的质量和一致性。

同时，该准则解释也对审计机构的审计工作提出了具体要求，增加了审计的可比性和可信度。

然而，准则解释第4号也存在一些争议和挑战。

首先，对于商誉计量和减值测试的方法和准则的制定仍然存在不确定性，需要在实践中进行进一步的探讨和完善。

其次，合并财务报表的编制过程中，存在一些复杂的经济业务和交易结构，会计处理可能存在一定的主观性和灵活性，需要审慎处理。

综上所述，企业会计准则解释第4号对于企业在合并财务报表编制过程中的会计处理问题进行了规范和解释，为企业合并财务报表编制提供了明确的指导和要求。

学习导航通过学习本课程，你将能够：●了解《企业会计准则解释第4号》的内容；●比较《企业会计准则解释第4号》与原规定的区别；●熟知《企业会计准则解释第4号》在实务中应注意的问题；●应用《企业会计准则解释第4号》的规定。

《企业会计准则解释第4号》解读一、《企业会计准则解释第4号》第一条1.内容及解释内容同一控制下企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

非同一控制下企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；购买方作为合并对价发行实用文档的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。

解释解释一：非同一控制下企业合并，之所以将发生的与合并相关的费用计入当期损益，而不是将其资本化，主要是为了防止商誉的价值虚增。

如果将相关费用计入合并成本，就会导致合并成本增大，在取得被合并方公允价值份额一定的情况下，这无疑将导致商誉的虚增。

解释二：购买方作为合并对价发行的权益性证劵或债务性证劵的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额中。

这项规定指的是，为了企业合并发行权益性证券或债务性证券，必然要发生支付给券商的交易费用，其包括承销费用、印刷费用等，这笔费用应当计入所发行证券的初始确认金额。

在现代经济体制下，企业合并往往是股权的交易，采用的是资本运营的方式，而不是人们印象中的“两家企业召开合并大会，宣布合并”的传统方式，现代企业合并在实务中最常见的是换股合并。

实用文档比如，某企业有两个股东，甲为控股股东，持股80%，乙为少数股东，持股20%，乙股东对公司的前景看好，于是决定增持股份，从甲股东手中购买40%的股份，届时变为持股60%，成为控股股东。

但乙股东手中现金不足，于是改为定向向甲股东发行权益性证券或债务性证券，而甲股东也没有现金，只能将手中持有的股份换给乙股东。

企业会计准则解释第4号详解《企业会计准则解释第4号》是我国财政部于2002年颁布的一项准则，主要对企业会计准则的适用范围、核算对象、会计政策的确定、会计核算处理等方面进行了详细的解释。

下面将对该准则进行详细的解读。

首先，该准则明确了企业会计准则的适用范围。

按照《企业会计准则解释第4号》的规定，它适用于除金融企业、持有投资性房地产的企业以及法律法规另有规定的企业外的所有企业。

这表明该解释是为了规范非金融企业的会计核算实践，并且不适用于其他特定类型的企业。

其次，该准则明确了核算对象的确定方法。

根据该解释，企业财务会计的核算对象是指企业整体，即企业的所有权益者的权益和经济业务。

准则规定了确定企业整体的方法，包括确定是否构成一个经济整体、是否具有持续的会计披露义务等。

这些要求有助于确保企业的财务报表能够真实、准确地反映企业的财务状况和经营业绩。

第三，该准则对会计政策的确定提供了指导。

会计政策是指企业在编制财务报表时做出的一系列假设、选择和判断，也是反映企业财务状况和经营业绩的重要依据之一、《企业会计准则解释第4号》明确了会计政策应根据与企业相关的实际情况和经济业务来确定，并且要在财务报表中进行充分披露。

这样有助于提高企业财务信息的透明度和可比性，为用户提供更加准确、可靠的决策依据。

另外，该准则还对会计核算处理进行了进一步的解释。

准则规定了会计核算处理的基本要求和原则，包括交易基本原则、货币计量基本原则、持续经营基本原则等。

这些基本原则的遵循有助于确保会计核算处理的准确性和稳定性，为企业提供可比性较强的财务报表。

同时，准则还就一些具体问题进行了解释，如收入确认、成本计量、资产负债表的编制等，为企业会计核算实践提供了指导。

总的来说，《企业会计准则解释第4号》是一项重要的指导性文件，为企业会计核算提供了明确的规范。

通过该准则的解释，企业能够更好地理解和应用会计准则，规范会计核算实践，提高财务报告的质量和透明度。

财政部近日发布了《企业会计准则解释第4号（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”），对企业集团内不同企业的股份支付交易等5个会计处理问题作出规定，本文对相关规定解读如下。

1.企业集团内不同企业的股份支付交易如何进行会计处理？征求意见稿规定，企业集团内发生的结算方和接受服务方不是同一企业的股份支付交易，结算企业以其自身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；以同一企业集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。

接受服务企业应当区分有无结算义务进行处理，具有结算义务且授予本企业职工的是同一企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理；没有结算义务或授予本企业职工的是本企业自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理。

《企业会计准则第11号———股份支付》规定，股份支付准则所指的权益工具是指企业自身权益工具，包括企业本身、企业的母公司或同集团其他会计主体的权益工具。

《企业会计准则———应用指南》《企业会计准则讲解（2008）》等只对企业本身的权益工具进行了具体说明，但未提及企业集团内不同企业的股份支付交易的会计处理。

征求意见稿弥补了这一空白，理顺了实务中不同形式的股份支付会计处理。

在股份支付中，企业要么向职工支付其自身权益工具，要么向职工支付一笔现金。

征求意见稿将股份支付划分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付，是一种以经济利益流向划分股份结算的方式。

同时，征求意见稿关于结算方和接受服务方股份结算方式的处理，体现了权责发生制原则。

相关的会计处理也只针对2010年1月1日以后的事项，无需进行追溯调整。

2.同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，于发生时计入当期损益。

非同一控制下的企业合并中，购买方发生的上述费用应当如何进行会计处理？购买方在购买日应当如何对企业合并中取得的可辨认资产、负债进行分类？征求意见稿规定，非同一控制下的企业合并中，购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。