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中华人民共和国个人所得税法(2011年修正)文章属性•【制定机关】全国人大常委会•【公布日期】2011.06.30•【文号】主席令第48号•【施行日期】2011.09.01•【效力等级】法律•【时效性】已被修改•【主题分类】税务综合规定,个人所得税正文中华人民共和国个人所得税法（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第一次修正根据1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第二次修正根据2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第三次修正根据2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第四次修正根据2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第五次修正根据2011年6月30日第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议《关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》第六次修正）第一条在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。
第八章个人所得税纳税筹划案例分析案例一一、案例名称：利用公积金进行个人所得税筹划二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：我公司目前住房公积金是以2004年的工资作为计提基数，单位和个人的缴存比例都是7％(国家规定比例为7％—20％)。
若公司职工王某每月工资2000元，公积金提取比例目前为7％，不考虑其他税前扣除因素(五大保险)。
王某住房公积金个人缴存额为2000×7％＝140元王某的应纳税所得额为2000－800－140＝1060元王某的应纳税额为1060×10％－25＝81元公司的实际负担为2000＋140＝2140元王某的实际收入为2000＋140－81＝2059元如何对公司的工资支付行为进行筹划，在不增加公司负担的情况下减轻王某的个人所得税负担？案例二一、案例名称：工资薪金所得的筹划二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。
1999年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金15000元，并拟定以下三个方案：方案一、12月份一次性发放。
方案二、12月、1月分两次发放，每人每次7500元。
方案三、12月、1月、2月分三次发放，每人每次发放5000元。
经讨论研究，公司决定采用第二种方案。
该公司的选择正确吗？为什么？案例三一、案例名称：正确理解公益捐赠二、案例适用：“个人所得税的税收筹划”三、案例内容：电影导演刘某2000年4月份和华龙电影制片厂签订协议，由导演刘某负责编排导演一部历史电影《乾隆》，合同上写明：影片制作完毕后交片时一次性支付劳务报酬20万元，税款由刘某自行负责缴纳。
2000年6月份，刘某交片，一次性从电影制片厂获得劳务报酬20万元。
为了改善家乡的教育条件，刘某将其获得的20万元劳务费全部直接捐赠给了家乡的两所中学。
2000年7月5日，刘某收到税务机关的催缴税款通知书，并附带一张处罚单，单上注明罚款2000元。
第八章个人所得税会计本章要点1．个人所得税的纳税人、征税对象、税率和税收优惠。
2．个人应纳税所得额的确定及应纳所得税额的计算。
3．个人所得税的申报。
4．个人所得税会计核算方法。
第一节个人所得税法规概述本节主要内容1、个人所得税的概念及特点2、个人所得税的纳税人3、人个所得税的征税对象4、个人所得税的计税依据5、个人所得税税率6、个人所得税减免政策我国现行个人所得税制的主要内容我国实行的是分类税制，主要内容包括：1、纳税人：个人所得税纳税义务人包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
2、征税模式：现行个人所得税实行分类征收制度，应税所得分为11项。
3、税率：我国个人所得税税率包括超额累进税率和比例税率两种形式。
4、费用扣除：我国现行个人所得税的费用扣除采用定额扣除和定率扣除两种方法。
5、减免税：为鼓励特定纳税人或照顾部分特殊人群，个人所得税法及相关法规规定了若干个人所得税减免税政策。
6、征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。
一、个人所得税的概念及特点概念：个人所得税是以纳税人个人取得的各项应税所得为征税对象征收的一种税。
是对中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满１年的个人就其来源于中国境内、外的所得，以及在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满１年的个人，就其来源于中国境内的所得征收的一种税。
特点：实行分类征收；累进税率与比例税率并用；费用扣除额较宽；计算简便；采用客源制和申报制两种征税方法。
二、纳税人（一）居民纳税义务人：中国境内有住所的个人；无住所而在中国境内居住满１年的个人；负有无限纳税义务。
非居民纳税义务人：中国境内无住所且不居住的个人；无住所且在中国境内居住不满１年的个人；负有限纳税义务。
标准有：一、住所标准二、居住时间标准所谓在境内居住满一年，是指在一个纳税年度内，在中国境内居住满365天。
在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。
第八章个人所得税检查方法本章主要介绍个人所得税纳税义务人、扣缴义务人、征税范围、计税依据、适用税率、应纳税额、税收优惠和个人所得税特殊业务的检查，重点内容包括各税目的区分和特殊业务的检查。
第一节纳税义务人的检查个人所得税纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，可区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。
一、政策依据1．居民纳税义务人（1）在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
（《个人所得税法》第一条）（2）在中国境内有住所是指纳税人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。
（《个人所得税法实施条例》）第二条）（3）在中国境内居住满一年，是指在一个纳税年度中，在中国境内居住满365日。
在计算居住天数时，对在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境视为临时离境，不扣减其在华居住天数。
（《个人所得税法实施条例》第三条）（4）在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。
（《个人所得税法实施条例》第六条）（5）年所得12万元以上的纳税义务人，在年度终了后3个月内到主管税务机关办理纳税申报。
（《个人所得税法实施条例》第三十六条）2．非居民纳税义务人（1）在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。
（《个人所得税法》第一条）（2）在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。
（《个人所得税法实施条例》第七条）（3）根据国税发[1994]148号文件规定，对在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的个人所得税有关规定，详见表8-1。
纳税会计实务课程教案第17 次授课题目（教学章、节或主题）：第八章个人所得税法7.1 个人所得税基础知识7.2 个所得税基本法律内容课时安排2 学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）了解个人所得税法的概念和特点掌握个人所得税的纳税人和征税范围3、熟悉个人所得税应纳税额的计算及会计处理教学内容（包括基本内容、重点、难点）：复习旧课复习企业所得税的重点内容新课内容第一节个人所得税的概念及其基本法律内容一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各种所得为征税对象而征收的一种税。
个人所得税是世界各国普遍开征的一个税种，它和公司（企业）所得税共同构成一个国家的所得税制。
在西方发达国家，所得税在国家税收体系中占有主要地位，其税收收入在财政收入中占有非常重要的地位；另外，由于这些国家的人均国民生产总值较高，个人收入较多，个人所得税的税源也较丰富，所以个人所得税的税收收入超过了公司（企业）所得税收入。
二、纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。
个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。
三、征税对象1、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。
2、个体工商户的生产经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得4、劳务报酬所得5、稿酬所得稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。
6、特许权使用费所得特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权 使用权取得的所得。
7、利息、股息、红利所得 是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。
8、财产租赁所得：指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的 所得。
9、财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得所得。
10、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
11、经国务院财政部门确定征税的其他所得 下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ AD ）。
A •个人书画展卖取得的报酬C 将国外的作品翻译出版取得的报酬得的报酬四、税率（1）工资薪金所得：九级超额累进税率，税率为 （2）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35% 税率。
（3） 稿酬所得：适用比例税率，税率为 20%，并按应纳税额减征 30%。
（4） 劳务报酬所得适用比例税率，税率为 20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的可以实行 加成征收。
对一次取得的劳务报酬所得 20000 元以上加成征收，即 20000 元至 50000 元， 税率 30%，50000 元以上，税率 40%（5） 特许权使用费所得利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得和其他所得适用比例税率为 20%。
财产租赁所得个人出租住房减按10%税率 ；储蓄存款利息： 2007 年 8 月 15 日起，税率由 20%调整为 5%。
五、应纳税额的计算（一）工资、薪金所得应纳税额 = 应纳税所得额 x 适用税率 - 速算扣除数应纳税所得额 = 每月收入额 - 2000 元（附加减除费用： 3200）教材 P211 的例 10.1某职工 2008 年 3 月应发工资 4600 元，交纳社会统筹的养老保险 100 元，失业保险 50 元， 单位代缴水电费 100 元，其每月应纳个人所得税为： 【答案】应纳个人所得税=（4600 — 2000- 100 — 50）X 15%— 125 = 242.5 （元） 工资薪金的特殊问题： 某纳税人年末一次性领取年终奖金 12000 元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。
按12个月分摊后，平均每月的奖金= 12000- 12= 1000 （元）应纳个人所得税为 12000*10%-25 = 1175解释 P215 的例 10.5（重点）配以案例练习：王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员， 7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资 1000 元。
请问：该外商投资企 业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某 10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴 纳多少个人所得税？请列出具体分析过程。
（1 ）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为：（7200-2000）*20%-375 = 665 （元）（ 2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为：1000*10%-25 = 75 （元）（ 3）赵某实际应缴的个人所得税为：B.提供著作的版权而取得的报酬 D.高校教师受出版社委托进行审稿取 5%— 45%2008 年 10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为（7200+1000-2000）*20%-375 = 865赵某还应补缴个人所得税= 865-665-75= 125 （元）教学重点：个人所得税的基础法律知识教学难点：工资薪金缴纳个人所得税的计算讨论、思考体现在教学内容中参考资料（含参考书、文献等）：中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009教学过程设计：复习 5 分钟，授新课65 分钟，安排讨论15 分钟，布置作业分钟，其他 5分钟。
授课类型（（请打2）：理论课□讨论课□实验课□练习课□其它教学方式（（请打2）：讲授□讨论□示教□指导□其他教学资源（请打2）：多媒体□模型□实物□挂图□音像□其他纳税会计实务第18 次授课题目（教学章、节或主题）第七章个人所得税法7.3 个人所得税应纳税额的计算课时安排2 学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）熟悉个人所得税应纳税额的计算教学内容（包括基本内容、重点、难点）：一、应纳税额的计算（一）复习工资、薪金所得部分的理论知识点，并以练习巩固应纳税额= 应纳税所得额x 适用税率- 速算扣除数应纳税所得额= 每月收入额- 2000 元（附加减除费用：3200）配以案例练习：王瑞为外商投资企业雇佣的中方人员，2008 年10 月该外商投资企业支付给赵某的薪金为7200 元，同月，赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资1000 元。
请问：该外商投资企业和赵某的课程教案派遣单位应如何扣缴赵某10 月份的个人所得税？赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税？请列出具体分析过程。
（1）外商投资企业应为赵某扣缴的个人所得税为：（7200-2000）*20%-375 = 665 （元）（2）派遣单位应为赵某扣缴的个人所得税为：1000*10%-25 = 75 （元）（3）赵某实际应缴的个人所得税为：（7200+1000-2000）*20%-375 = 865赵某还应补缴个人所得税= 865-665-75= 125 （元）（二）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数应纳税所得额= 全年收入总额－成本、费用以及损失对个体独资和合伙企业生产经营所得，其个人所得税应纳税额的计算和征收有以下方法：（1 ）查帐征税（2）核定征收某个体工商户全年生产经营收入总额为150000 元，成本为70000 元，费用为10000 元，损失为5000 元。
计算该个体工商户全年应纳个人所得税税额。
应纳税所得额= 150000-70000-10000-5000 = 65000 应纳税额= 65000*35%-6750= 16000 （元）（三）对企事业单位承包、承租经营所得税的计算应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数应纳税所得额=纳税年度收入总额－必要的费用例：2009 年1 月1 日，刘详与事业单位签订承包合同经营其食堂，承包期为2 年。
2006 年食堂实现承包经营利润11 万元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费 3 万元。
计算承包人2009 年应纳个人所得税税额。
（110000-30000-2000*12 ）*35%-6750=12850（四）劳务报酬所得（1 ）每次收入不足4000 元的，应纳税额=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额= 每次收入－800 元（2）每次收入在4000 元以上的，应纳税额= 应纳税所得额x 适用税率应纳税所得额= 每次收入额x (1－20%) (3)每次收入的应纳税所得额超过20000 元的，加成扣除例：李明2008 年11 月从某学校取得讲学8000 元，计算李明应纳个人所得税。
8000* (1-20%) *20% = 1280某歌星到西安演出，一次性取得劳务50000 元，计算其应纳所得税额。
50000* (1-20%) *30%-2000 = 10000 元(五)稿酬所得1 、每次收入不足4000 元的应纳税额=应纳税所得额x 适用税率x( 1－30%)=(每次收入额-800 )X 20% X(1 —30%)2、每次收入在4000 元以上的应纳税额=应纳税所得额X 适用税率X( 1 —30%) =每次收入额X( 1-20%) X20%*( 1 —30%)例1 ：某作家取得书稿10000 元，则其交个税：10000 X( 1-20%) X( 1 —30%)例2：李明与方某二人合著一本书，2008 年7 月共获稿酬10000 元，其中李明分得6000 元，方某分得4000 元，计算李明、方某二人各自应纳的个人所得税。
6000* (1-20%) *20%* ( 1-30%)= 672 (元)方某应缴纳的个人所得税=(4000-800) *20%* (1-30%)= 448元例3：王某2002 年出版了短篇小说一部，取得稿酬8000 元；同时该小说在一家晚报上连载4 次，每次取得稿酬900 元。
王某稿酬所得应纳的个人所得税额为( ) 出版小说取得稿酬后，同时又将小说在报刊上连载取得稿酬的，应分别计算应缴纳的个人所得税。
计算过程为：8000x(1-20%)x14%=896 (900x4-800)x14%=392 896+392=1288安排综合练习来巩固本节课所学知识，详见PPT。
教学重点：企业所得税应纳税额的有关计算教学难点：企业所得税应纳税额的有关计算讨论、思考体现在教学内容中参考资料(含参考书、文献等) ：中国注册会计师协会，《税法》，经济科学出版社，2009 曾英姿主编，《税务会计实务》，厦门大学出版社，2009 黎云凤主编，《税务会计》，电子工业出版社，2009教学过程设计:复习 5 分钟，授新课65 分钟，安排讨论15 分钟，布置作业分钟，其他 5 分钟。
授课类型(请打V):理论课□寸论课□实验课□东习课匚其它教学方式（请打V）:讲授⑶论□示教□旨导□其他教学资源（请打V）:多媒体□!型□实物□圭图》像黄他纳税会计实务课程教案第19 次授课题目（教学章、节或主题） :第七章个人所得税法7.4 特殊项目个人所得税应纳税额的计算7.5 个个所得税的会计处理7.5 个人所得税的申报与缴纳课时安排2 学时教学目的、要求（分掌握、熟悉、了解三个层次）熟悉个人所得税应纳税额的计算教学内容（包括基本内容、重点、难点） : 一、特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为: （一）每次收入不足4000 元的应纳税额=应纳税所得额X适用税率=（每次收入额—800）X 20%（二）每次收入在4000 元以上的应纳税额=应纳税所得额X适用的税率=每次收入额X（ 1 —20%）X 20%例:宋某是某金属研究所专家，2008 年他向某企业提供了一项专利技术使用权，取得特许权使用费30000 元，计算这笔收入应缴纳的个人所得税。
