第32讲_出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策、征税政策

第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税1.重点掌握：“五步退税法”、“七步退税法”。

2.其次掌握：营改增涉及的零税率服务的“免抵退”计算、外贸企业“免退税”计算。

3.再次掌握：出口退税的政策规定。

4.熟悉了解：出口退税的管理规定。

【提示】理论和实务上非常难，应试上不难。

本节内容的基本策略：“抓大放小”。

出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率。

一、基本政策：（一）出口免税并退税（又免又退）（二）出口免税不退税（只免不退）（三）出口不免税也不退税（不免不退）二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围1.出口企业出口货物向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

2.视同出口货物的范围注意适用的条件及内容。

3.出口企业对外提供加工修理修配劳务【解释】对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

4.融资租赁货物。

对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。

5.境内单位和个人提供适用零税率的跨境应税行为【解释】零税率应税服务的征税方法：（1）简易计税方法：免征。

（2）一般计税方法：①生产企业免抵退；②外贸企业自己开发的研发和设计服务出口，视同生产企业实行“免抵退”；③外贸企业外购研发和设计服务出口实行“免退税”方法。

（二）增值税退（免）税办法1.“免、抵、退”税办法：（1）生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完部分予以退还；（2）适用一般计税方法的零税率应税服务提供者提供零税率应税服务。

第八节出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策2.外贸企业出口货物劳务增值税免退税：（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率（3）外贸企业兼营的零税率应税服务增值税免退税，依下列公式计算：外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额=外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率（4)退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本。

【例题·计算问答题】（教材）某进出口公司2016年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元；取得服装加工费计税金额2000元，受托方将原料成本并入加工修理修配费用并开具了增值税专用发票。

假设退税税率为17%，计算该企业应退税额。

【答案及解析】应退税额=10000×17%+2000×17%=2040（元）。

3.融资租赁出口货物退税的计算。

增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率【例题·计算问答题】融资租赁条件的A公司，2016年7月从国内C生产企业购进一批1200万元（不含税价）钢铁制桥梁租赁给天津海上石油天然气开采B企业，并签订了为期10年的租赁合同。

钢铁制桥梁退税率应适用15%的退税率。

在当月A公司收到国内C生产企业开具的增值税专用发票并申报了退税，增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的完税价格×融资租赁货物适用的增值税退税率=12000000×15%=1800000（元）。

第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【考点3】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围适用增值税免税政策的出口货物、劳务和应税行为是指：1.出口企业或其他单位出口规定的货物：（1）增值税小规模纳税人出口货物。

（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3）软件产品。

（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

（5）国家计划内出口的卷烟。

（6）非出口企业委托出口的货物。

（7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。

（8）农业生产者自产农产品。

（9）规定的出口免税的货物，如油画、花生果仁、黑大豆等。

（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

（11）来料加工复出口货物。

（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。

（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

【例题1·多选题】下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。

A.古旧图书B.避孕药品和用具C.进料加工复出口的货物D.来料加工复出口的货物【答案】ABD【解析】免税但不予退税的出口货物的特征是在国内流通环节未交过增值税，从而不存在退税的问题，把握到这一点，该题就比较容易解决了。

首先古旧图书、避孕药品和用具是免交增值税的，而来料加工复出口的货物在进口环节不缴纳增值税因此也不予以退税。

所以A、B、D选项符合题目的要求，而对进料加工复出口的货物，我们是给免税并退税的。

所以选项C不正确。

【例题2·多选题】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。

A.来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物【答案】CD【解析】选项AB均为免税但不予退税的项目。

本章考点精讲★八、出口货物、劳务和跨境应税行为的增值税退（免）税和征税（七）出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策（只免不退）1.适用范围（1）出口企业或其他单位出口规定的货物（14项具体规定P99页）。

（2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：①国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）；②特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；③同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

（3）境内的单位和个人销售的下列跨境应税行为免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：①工程项目在境外的建筑服务。

②工程项目在境外的工程监理服务。

③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

④会议展览地点在境外的会议展览服务。

⑤存储地点在境外的仓储服务。

⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。

⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

⑨为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

⑩向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务。

⑪向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。

⑫向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。

⑬向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。

【提示】下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务：第一、服务的实际接受方为境内的单位或个人；第二、对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

⑭向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。

【提示】下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务：第一、服务的实际接受方为境内的单位或个人；第二、对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。

第三、为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。

跨境服务增值税免税政策解读一、背景介绍随着全球经济一体化的加深，跨境服务的发展也变得越来越重要。

为了促进跨境服务贸易的发展，不少国家都出台了相关政策，其中包括增值税免税政策。

本文将对跨境服务增值税免税政策进行详细解读，让读者更好地了解该政策的背景、内容和影响。

二、政策背景增值税是国别间贸易中常见的一种税种，但在跨境服务贸易中存在一些特殊性和困难。

由于服务本身具有无形性和可移动性，难以准确计算和征收增值税。

此外，跨境服务可能存在多次征税的问题，给经营活动带来额外成本和负担。

为了解决这些问题，许多国家通过制定跨境服务增值税免税政策，实现对该类贸易的特殊管理和减税优惠。

这些政策的出台旨在鼓励跨境服务贸易的发展，提升国际竞争力，促进经济增长。

三、政策内容跨境服务增值税免税政策主要包括以下几个方面的内容：1. 免税范围政策明确了哪些跨境服务可以享受增值税免税。

通常情况下，这些服务包括国内企业提供给境外客户的服务，或者境外企业提供给国内客户的服务。

具体涵盖的领域可能包括咨询、技术支持、培训、广告等。

2. 征免管理该政策还规定了相关的征免管理措施，包括申报材料的准备、核验和审批程序等。

征免管理的目的是确保免税政策的有效实施，并防止滥用和违规行为的发生。

3. 税收监管政策要求纳税人在享受增值税免税的同时，也要履行相应的监管义务。

这包括做好相关记录和备案工作，并接受相关部门的监督和检查。

4. 政策的适用范围和期限免税政策一般适用于特定的跨境服务行业，并且具有一定的期限。

政策往往会规定一个固定的有效期，过期后需要重新申请。

四、政策影响跨境服务增值税免税政策的出台将对相关行业产生积极影响。

首先，该政策降低了跨境服务的成本，提高了企业的竞争力。

通过减免增值税，企业可以提供更具有竞争力的价格，增强了在国际市场上的优势。

其次，免税政策有助于促进服务贸易的发展和国际合作。

免税政策的出台鼓励了跨境服务的需求和供应，扩大了服务贸易的规模和范围。

增值税的应税行为和免税政策增值税是指按照销售或者进口货物、提供或者进口应税劳务和服务的额，经减去已计入本税的增值税额，确定应纳税额的税种。

作为一种重要的税收制度，增值税对于一个国家的财政收入和经济发展起着至关重要的作用。

本文将从应税行为和免税政策两个方面对增值税进行介绍和探讨。

一、增值税的应税行为增值税的应税行为指的是根据法律规定，在一定的范围内对特定的交易进行征税。

根据《中华人民共和国增值税法》，应税行为主要包括以下几种情况：1. 销售货物：指的是在境内不动产的销售行为，包括对自然人的销售行为和对其他纳税人的销售行为。

2. 提供劳务和服务：指的是境内的个人和企事业单位提供的有偿劳务和服务的行为。

3. 进口货物：指的是从国外进口的货物，根据法律规定对其征税。

这些应税行为根据具体情况，可以分为一般应税行为和特殊应税行为。

一般应税行为是指增值税法征税范围内的交易，而特殊应税行为是指增值税法特别规定的应税行为，例如金融、保险等特定行业。

二、增值税的免税政策为了促进经济发展和社会公平，增值税法对一些特殊行业或者特定商品实行免税政策，即不征收增值税。

以下是一些常见的免税政策：1. 农业生产免税：为支持农业发展，法律规定农业生产中的农作物、农副产品销售免征增值税。

2. 农民合作社免税：农民合作社以农民个人或单位的资金和劳动力为基础，通过合作形式开展农业生产经营，符合条件的农民合作社免征增值税。

3. 小规模纳税人免税：根据法律规定，符合一定条件的小规模纳税人可以选择免征增值税。

4. 非营利组织免税：根据法律规定，非营利组织提供的一些公益性服务不征收增值税。

除了以上列举的免税政策，增值税法还规定了其他各种行业和商品的免税政策，以促进相关产业的发展和公共利益的实现。

以上是关于增值税的应税行为和免税政策的简要介绍。

增值税作为一种重要的税收制度，不仅能够为国家提供财政收入，还能够促进经济的发展。

了解增值税的应税行为和免税政策对于个人和企业合法遵纪守法，以及合理规划经济活动具有重要的意义。

本章考点精讲★八、出口货物、劳务和跨境应税行为的退（免）税政策（一）基本政策1.出口免税并退税（既免又退）2.出口免税不退税（只免不退）3.出口不免税也不退税（不免也不退）（二）出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策1.适用退（免）税政策的范围（1）出口企业出口货物A.出口企业的界定出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。

B.出口货物的界定出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

C.出口企业或其他单位视同出口货物的界定：①出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。

②出口企业经海关报关进入国家批准的特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。

③免税品经营企业销售的货物。

④出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。

⑤出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。

⑥出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。

（2）生产企业视同出口自产货物——条件：A.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得的除外）行为且同时具备下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：①已取得增值税一般纳税人资格；②已持续经营2年及2年以上；③纳税信用等级A级；④上一年度销售额5亿元以上；⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。

B.持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得的除外）行为但不能同时符合上述规定条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用退（免）税政策：①同时符合下列条件的外购货物：第一、与本企业生产的货物名称、性能相同。

第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【知识点三】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免税政策（一）适用增值税免税政策的范围：适用增值税免税政策的出口货物、劳务和应税行为是指：1、出口企业或其他单位出口规定的货物：列举14项。

（1）增值税小规模纳税人出口货物。

（2）避孕药品和用具，古旧图书。

（3）软件产品。

（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。

（5）国家计划内出口的卷烟。

（6）非出口企业委托出口的货物。

（7）非列名生产企业出口的非视同自产货物。

（8）农业生产者自产农产品。

（9）规定的出口免税的货物，如油、花生果仁、黑大豆等。

（10）外贸企业取得普通发票、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。

（11）来料加工复出口货物。

（12）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。

（13）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。

（14）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。

【真题再现】下列出口货物中，免税但不予退税的有（）。

（2010年）A.古旧图书B.避孕药品和用具C.列名企业出口非自产货物D.来料加工复出口的货物【答案】ABD【解析】列名生产企业出口非自产货物，应采用“免、抵、退”政策。

所以选项C不对。

【真题再现】下列各项中，除另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有（）。

（2008年）A.来料加工复出口的货物B.小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物C.企业在国内采购并运往境外作为国外投资的货物D.对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物【答案】CD【解析】AB均为免税但不予退税的项目。

【例题-多选题】下列出口货物，适用增值税免税政策的有（）。

A.加工企业来料加工复出口的货物B.用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.农业生产者自产农产品【答案】ACD【解析】用于境外承包项目的货物享受免税并退税政策。

第八节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税【知识点二】出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策二、增值税退（免）税办法（一）“免、抵、退”税办法即：免征增值税，并且相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分还予以退还。

1.生产企业出口自产货物和视同自产货物，以及列名的生产企业出口非自产货物。

2.对外提供加工修理修配劳务。

3.适用零税率跨境应税行为：包括零税率的服务和无形资产。

（二）“免、退”税办法即：免征增值税，相应的进项税额予以退还。

1.不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物、劳务——外贸企业出口货物或劳务。

2.外贸企业外购的研发服务和设计服务出口。

三、增值税出口退税率一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。

适用不同退税率的货物、劳务及应税服务，应分开报关、核算并申报退（免）税；否则从低适用退税率。

（新调整）根据《关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定，原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。

原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。

四、增值税退（免）税的计税依据依据法定发票，如：按出口货物、劳务的出口发票（外销发票）、其他普通发票；购进出口货物、劳务的增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款书确定。

出口企业出口项目退（免）税计税依据1.生产企业出口货物、劳务（进料加工复出口货物除外）出口货物、劳务的实际离岸价（FOB）进料加工复出口货物出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物耗用的保税进口料件金额确定国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定2.外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格出口委托加工修理修配货物加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额五、增值税“免、抵、退”税和“免、退”税计算（一）生产企业：“免、抵、退”1.“免、抵、退”计算公式：（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率-出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物适用税率-出口货物退税率）（2）当期“免、抵、退”税额的计算当期“免、抵、退”税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率-当期“免、抵、退”税额抵减额当期“免、抵、退”税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物退税率（3）当期应退税额和留抵（免抵）税额的计算当期应退税额为“当期期末留抵税额”与“当期免抵退税额”中的较小者。

二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策（出口免税并退税）（一）适用增值税退（免）税政策的范围相关概念出口企业包括以下两类：❶办理了对外贸易者备案登记，自营或者委托出口货物的单位或个体工商户；❷未办理对外贸易者备案登记，委托出口货物的生产企业（具有生产能力）；范围❶出口企业出口货物出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

❷出口企业或其他单位视同出口的货物需要满足一定条件，比如出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物等等；❸出口企业对外提供加工修理修配劳务指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配；❹融资租赁出口货物融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司，以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策；（二）增值税退（免）税办法（四）增值税退（免）税计税依据（五）增值税“免抵退税”和“免退税”的计算理解★出口环节免税，不征收增值税，这个很容易确定。

所以问题的关键有两点：❶货物以前缴纳的进项税额有多少可以抵扣销项税额或者退还？理论上说出口货物以前缴纳的进项税额都应该可以抵或者退，但如果税法规定的出口货物退税率与适用税率不一致，可能会造成部分进行税额不能抵扣或退还，而是要做转出处理（这部分税负需要公司承担）；❷抵扣销项税额和实际退还的金额分别是多少？【解释不是非常精确，但方便理解】①如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则说明出口货物的进项税抵扣完销项税后，还有一部分剩余，剩余的部分退还给出口企业；②如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则说明内销的进项税额已经足够大，出口货物的进项税额无需抵扣销项税，应全部退还给企业；③如果当期期末没有留抵税额，则说明出口货物的进项税额全部用于抵扣销项，没有退税；难点出口货物可能包含了一部分免税购进的原材料，这部分原材料企业本身就没有支付进项税额，当然也不能退，所以应当从销售价格中扣除，构成抵减额；免抵退税剔税★当期不得免征和抵扣税额=（当期出口货物人民币离岸价-当期免税购进原材料价格）×（出口货物适用税率-出口货物退税率）【2016单24】抵税★当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）退税❶计算当期免抵退税额：★当期免抵退税额=（当期出口货物人民币离岸价-当期免税购进原材料价格）×出口货物退税率❷计算应退税额和免抵税额：如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额①当期应退税额=当期期末留抵税额②当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额①当期应退税额=当期免抵退税额②当期免抵税额=0③结转下期抵扣的税额=当期期末留抵税额-当期应退税额免抵退税【案例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为10%。