营改增后这20种跨境服务免征增值税(老会计人的经验)

例解视同销售中的“无偿”行为（老会计人的经验）在增值税视同销售的概念中，无偿的界定是非常重要的，无偿赠送货物、无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，一般情况下要视同销售计征增值税。

而上述行为的有偿，则一般界定为销售行为，不属于视同销售的范畴。

而对于有偿与无偿的概念，一直以来没有明确清晰的政策进行界定，对纳税人和税务机关也造成了一定的困扰。

实务中一般按照有利于征管的简便原则处理。

案例案例1：甲企业进行促销活动，顾客关注公众号，即可免费获得产品一件。

案例2：甲企业销售货物100件，销售额为10万元，同时赠送10件同类型货物。

案例3：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取任何费用，甲乙为关联企业。

案例4：甲企业向乙公司提供租赁不动产服务，不收取租赁费用，在租赁期间，因提供租赁服务，甲企业从乙公司购买货物可以享受1%的折扣。

案例5：甲企业向公益机构赠送自产衣服一批。

上述案例中，哪个是有偿？哪个是无偿？相关文件规定1.《增值税暂行条例实施细则》第三条规定，本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。

第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第十一条规定，有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。

第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

简单小结上述文件的含义，以取得经济利益为有偿销售，不属于视同销售的范畴。

笔者认为，取得的确定价值的经济利益，应属于增值税中有偿的概念。

跨境应税服务适用增值税零税率和免税政策规定对跨境应税服务适用增值税零税率，意味着应税服务能够以不含税的价格进入国际市场，从而提高了出口服务企业的国际竞争力，为现代服务业的深入发展和走向世界创造了条件。

对于调整完善我国出口贸易结构，特别是促进服务贸易出口具有重要意义。

财政部、国家税务总局制定下发了《应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定》，明确了应税服务适用增值税零税率和免税政策的有关规定，主要内容：一、境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。

（一）国际运输服务，是指在境内载运旅客或者货物出境、在境外载运旅客或者货物入境、在境外载运旅客或者货物。

（二）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。

二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务（以下称港澳台运输服务），适用增值税零税率。

三、境内的单位和个人提供（远洋运输的）期租、程租和（航空运输的）湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，不适用增值税零税率，由承租方按规定申请适用零税率。

四、境内的单位和个人提供适用零税率的应税服务，如果属于适用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，国际运输服务退税率为11％，研发服务和设计服务退税率为6％；如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。

外贸企业兼营适用零税率应税服务的，统一实行免退税办法。

五、境内的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税：（一）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

（二）会议展览地点在境外的会议展览服务。

（三）存储地点在境外的仓储服务。

（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

（五）在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。

（六）不适用零税率的国际运输服务和港澳台运输服务。

（七）向境外单位提供的下列应税服务：1、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目(作品)制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务。

财税[2016]47号文实务解读：劳务派遣服务营改增后的政策（老会计人的经验）政策依据《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税[2016]47号）《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）《财政部关于印发营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知》（财会[2012]13号）劳务派遣服务政策规定1.一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

2.小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照财税[2016]36号文件的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。

3.选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

4.劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

劳务派遣服务营改增政策实务解读1.一般纳税人提供劳务派遣服务（1）一般计税方法以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税，适用的税率为6%，即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额其中：销项税额=销售额×税率，劳务派遣服务适用的税率6%当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

12366问答：税收分类编码选择（老会计人的经验）问：我公司营业执照上经营范围是汽车零部件、通用零部件，那平时买出废纸箱，该如何选择税收分类编码，不在通用零部件下有关系吗，还是要去国税备案才可以开具增值税普通发票，还有我们公司有转租厂房的业务，开具房租发票已经备案，那水电发票呢，是否也要备案？答：出售废纸箱编码可以选择106010511箱板纸；无需备案，可以直接开具增值税发票。

出租厂房需要开具水、电费也不需要备案，水选择13%的税率、电选择1%的税率即可。

问：XPS挤塑板、养护剂、水不漏堵漏王分别在开票软件里面的税收分类编码大类是哪一个？答：商品和服务税收分类与编码请您查看国家税务总局公告2016年第23号的附件。

由于税收分类编码不是很全、很细，所以有时只能选取大类。

具体涉及的商品如有困难，建议咨询您的主管税务局。

问：我单位是贸易公司，向很多商家购买各种材料东西，例如公司在卖家那里买的螺纹钢、钢网，我公司再开票卖出去，开票时税收分类编码对于钢材有好多种，我们可以自已根据分类编码上的编码相应选取，还是一定要卖家公司提供分类编码给我公司，然后我公司再进行开票呢？答：如果卖家开具发票所选的税收分类编码是错误的，您单位可以自行选择。

商品的买进卖出一般与卖家开具税收分类编码是一致的。

问：我单位主营LED鱼缸灯的想问一下开票软件里面的税收分类编码是哪一个，还有有时会卖一些灯板，电源之类的这个分类编码是什么？答：商品和服务税收分类与编码请您查看国家税务总局公告2016年第23号的附件。

由于税收分类编码不是很全、很细，所以有时只能选取大类。

问：如果税收分类编码归类的不是特别准确，会影响开票和纳税申报吗？答：由于税收分类编码不是很全、很细，所以有时只能选取大类。

如果出入不是很大，应该不影响开票和纳税申报。

问：我公司是一般纳税人，自开房屋租金的增值税发票，这个商品编码好像没有啊！不动产租赁业务。

答：在序号4011的其他不动产经营租赁，编码为304050202050000。

资管产品增值税政策梳理（老会计人的经验）对资管产品的增值税政策一直像雾里看花，水中望月，梳理一下政策，期望借一双慧眼，把这纷扰看得清清楚楚明明白白真真切切。

资管产品增值税政策涉及六个文件，一个解读，主要内容如下：一、《财政部国家税务总局关于信贷资产证券化有关税收政策问题的通知》（财税[2006]5号）规定原营业税税制下，对资管类产品如何缴纳营业税问题，是财税[2016]140号文件，财政部税政司、国家税务总局货物和劳务税司在关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读里引用了该文件。

二、《营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2016]36号）财税[2016]36号文虽然没有对资管产品如何征收增值税的明确规定，但却是金融服务征收增值税的纲领性文件。

三、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）营改增后，第一次明确规定对资管产品征收增值税。

“资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。

”执行日期自2016年5月1日起。

四、《财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司关于财税[2016]140号文件部分条款的政策解读》明确了资管产品概念，解读了财税[2016]140号文件关于资管产品征收增值税的来龙去脉。

五、《财政部国家税务总局关于资管产品增值税政策有关问题的补充通知》（财税[2017]2号）：对财税〔2016〕140号文件进行补充：“2017年7月1日（含）以后，资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人，按照现行规定缴纳增值税。

”将对资管产品征收增值税的执行时间由2017年5月1日起改为2017年7月1日（含）起。

最后一句话“资管产品运营过程中发生增值税应税行为的具体征收管理办法，由国家税务总局另行制定。

”给财税人员留下无限祈盼空间。

六、《关于资管产品增值税有关问题的通知》（财税[2017]56号）翘首以待中，迎来财税[2017]56号文件，文件明确六方面问题:一是资管产品及其管理人的范围，见图表;二是资管产品暂适用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税；三是资管产品运营业务与管理人其他业务需分别核算、单独计税；四是管理人可选择分别或汇总核算资管产品运营业务销售额和增值税应纳税额；五明确管理人应按照规定的纳税期限，汇总申报缴纳资管产品运营业务和其他业务增值税；六将征税时间再次延期，执行时间为2018年1月1日（含）。

12366热线（国税）2016年4月份征期热点问题——营改增问答（老会计人的经验）一、本次营改增涉及哪些范围？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点,建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人,纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。

具体内容参考附件1附《销售服务、无形资产、不动产注释》的销售服务、无形资产、不动产的相关规定。

二、纯地税户，连续12个月营业收入未达到515万，营改增之后，想使用增值税专用发票，如何办理？答：首先办理增值税一般纳税人资格登记(有CA证书的纳税人可登陆网上办税服务厅办理、尚未领取CA证书的纳税人请到办税服务厅办理)。

然后可登录北京市国家税务局官方网站“营改增专区—营改增发票审批”，办理增值税专用发票票种登记核准手续。

根据系统出具的《增值税税控设备领购发行预约通知单》注明的时间、地点，携带系统下载、打印的《增值税税控系统安装使用告知书》《增值税税控设备领购发行预约通知单》(均需加盖企业印章)，到技术服务单位领购开具发票税控器具、参加开具发票操作培训。

三、企业一直在国税申报增值税，在地税申报营业税，营改增后税控设备需要重新发行吗？答：如您已使用增值税发票系统升级版开具增值税发票，不需要更换税控设备。

若您是原增值税小规模纳税人未纳入升级版，在变更为一般纳税人后，需更换为升级版税控设备。

四、营改增之后，个人出租住房增值税征收率是多少？答：根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

五、企业在营改增之前将房屋用于出租，营改增之后合同还未执行到期，营改增之后取得的租金收入应该缴纳什么税？答：纳税义务发生在营改增之后的租金收入，应该缴纳增值税。

22种增值税特殊计税依据（老会计人的经验）编者按：时值2017岁末，我们盘点了增值税的计税依据，其中几种特殊的计税依据必须关注，未列全的，请大家一起来补充，现与大家分享如下。

由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

增值税一般计税依据：销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。

（依据：《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》（国务院令691号）第六条）增值税特殊计税依据：1.纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

（依据：《中华人民共和国增值税暂行条例（2017修订版）》（国务院令691号）第十六条）2.混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。

（依据：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令2008年第50号）第十三条）3.纳税人以原材料、产品对外投资的，以投资额确定销售收入。

（依据：《国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发〔1993〕23号）附件《增值税计算管理办法》第一条）4.纳税人对外扣赠应税产品的，以及采取“以物易物”方式销售的产品，按纳税人销售同类材料、产品的市场价格计算销售收入。

（依据：《国家税务总局关于增值税若干问题规定的通知》（国税发〔1993〕23号）附件《增值税计算管理办法》第一条）5.纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

（依据：《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条）6.纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。

（依据：《国家税务总局关于印发的通知》（国税发〔1993〕154号）第二条）7.纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。

全面”营改增”对企业的影响及其注意事项——专访毕马威中国间接税合伙人沈瑛华（老会计人的经验）个人简介沈瑛华女士系毕马威中国间接税合伙人,负责毕马威北方区增值税业务.沈女士具有丰富的国际间接税知识及国内增值税改革经验,长期参与政策咨询工作,并受到政策制定部门、行业监管部门以及各行业协会商会的邀请对增值税改革进行解读.沈瑛华女士目前主要致力于协助金融服务业、房地产业及酒店餐饮业等行业企业实施营改增.会计师世界:国务院总理李克强在《2016年政府工作报告》中提出,”从5月1日起全面实施营改增,将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业”.那么,我国在全面实施营改增后,会对我国税收制度和企业税收结构产生什么影响?真的有望确保所涉行业税负”只减不增”吗? 沈瑛华:营业税与增值税都属于流转税的范畴.营业税的征税对象是经营行为取得的营业额,属于价内税;而增值税的征税对象是货物生产、流通以及提供服务等多个环节中产生的增值额,属于价外税.相较于营业税,其对我国税收制度可能产生的主要影响包括:·流转税税制更加体现中性原则.通过逐环节征收、逐环节抵扣的形式,最终实现仅对最终消费者征税增值税的效果,有效避免重复征税.·税收遵从度提高.全面实施营改增后,增值税发票链将不再断裂.从微观层面而言,当企业接受增值税一般纳税人提供的货物或服务时,将致力于确保能从供应商处取得增值税专用发票,以抵扣进项税.在那些特别容易受到现金交易或暗箱交易影响的行业,基于需要开具增值税专用发票的商业压力,税务合规性将会大幅提高.因此,从宏观层面来说,尽管这些变化在初期可能会降低税收收入,长期来看,预期整体的税收收入会增加,而逃税行为会减少.·税收管理要求更高.相较营业税而言,增值税税制对于申报和发票管理有着更加严格的规定,发票违法行为甚至可以入刑.增值税税制下监管和稽查的方式也与营业税有所不同.税制的改革,必然会给企业造成一定的影响.营改增对企业税收结构的影响主要包括:·增值税属于价外税,需要进行价税分离.就销项税而言,如果企业提供的服务/销售的货物适用不同税率,需要进行准确的区分识别,并跟据不同的税率分别进行价税分离.进项税方面则需要根据增值税抵扣凭证和实际用途来判断是否可以抵扣以及是否可以全额抵扣.·增值税的申报更加复杂.申报表更加复杂,且需要考虑营业税下不需要考虑的视同销售和进项税转出等因素.·发票管理难度更高.进入增值税体系后,企业需要专人保管专用设备和专用发票,按税务机关要求存放专用设备和专用发票,将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册,保管专用发票基本联次供主管税务机关查验等.企业在使用、管理增值税发票过程中若存在违规的情况,可能会面临处罚甚至刑法.营改增不仅会对企业的税收结构产生影响,还可能对企业的业务模式、定价体系、促销方式、供应商甄选机制、财务核算、合同管理、IT系统等产生广泛的影响,需要进行全面系统的准备以积极应对.数据也显示,截至2015年6月底,全国纳入营改增试点的纳税人共计509万户,自2012年试点以来,营改增累计减税达人民币4,848亿元.根据税务总局公布的截止2014年年底的数据,超过95%的试点纳税人的税负因税制转换而有不同程度下降.营改增推广到全行业后,我国将成为增值税税基范围最广的国家.总体来看,在增值税改革全面实施后,短期内部分税率变化较大行业的税负可能会增加,但长期来看,企业税负将会减少.会计师世界:鉴于现在只是列出营改增实施的时间表而具体方案尚未出台,根据您的了解,建筑、房地产、金融和服务业,不同行业对营改增的期待是什么?对照此前其他行业的营改增,您认为具体方案是否可能满足业界的这种期待?沈瑛华:增值税改革启动以来,受到了各行业纳税人的广泛关注.毕马威一直保持着与各行业企业、行业监管部门以及行业协会的密切沟通,及时了解各行业在营改增过程中遇到的问题以及对营改增的期待,并且协助众多企业为营改增落地实施提供相关的咨询服务,与企业共同解决在营改增准备过程中遇到的问题.根据了解,企业对于营改增的期待主要有以下几方面:·期待政策足够细化明确.我国实施营改增的准备时间远少于国际标准.同时考虑到目前仍未纳入营改增范围的行业复杂性,这样的时间安排对于企业顺利进入增值税体制提出了很大挑战.许多关键的商业决策和系统改造细节仍需要等待详细实施细则的公布.因此更加细化、明确的政策将有助于企业顺利完成营改增.·期望出台相应的过渡政策.对于房地产、建筑等项目/合同时间跨度大、周期长的行业,明确的过渡政策将有助于企业实现从营业税到增值税的平稳过渡.·期待营改增政策公布后,财税部门可提供统一的税务指导,确保各地税务机关操作一致性.在目前尚未纳入营改增范围的行业中,存在许多在全国各地设立机构开展业务活动的大型集团公司,如大型银行、保险公司等.各地政策解读及实践操作的一致性,有助于集团在全国各地保持一致的税务处理,并统一进行营改增准备工作和税务筹划工作.·期待政策维护税负公平,并有助于保持企业的国际竞争力.营改增对企业影响深远,企业普遍期待税制改革不对其经营模式产生重大的影响,期待政策维护税负公平,并且通过与国际税制的进一步接轨,保持中国企业的国际竞争力.我们了解到,财政部与国家税务总局在制定营改增政策的过程中,进行了长期的、充分的调研,其一直与企业代表、行业监管部门、咨询机构以及高校学者等进行不断的沟通和意见反馈;积极研究学习其他国家成熟的增值税税制,吸收先进的税制理念和经验,分析其税制设置和实施过程中遇到的难点问题;了解各行业在面对营改增时的主要诉求,并多次组织各方对营改增热点难点问题进行分析和研讨.会计师世界:在全面实施营改增后,您认为会对地产、建筑、金融及服务行业产生哪些具体影响,能否分别详述?在这四类企业中,最可能受到冲击的行业是什么?它们将面临怎么样的问题?又该如何应对?沈瑛华:全面实施营改增,对于各行业企业来讲,既是机遇,同时也是挑战.营改增政策会考虑到房地产建筑业、金融业以及生活服务业的不同的特点,力争税负公平,但由于行业固有的一些特点和政策的全局性视角,因此,各行业可能会受到不同角度、不同程度的影响.具体来说:房地产与建筑业房地产与建筑业是本次营改增全面实施过程中税率变化较大的行业,由原来营业税5%/3%的税率,改为增值税11%的税率.由于不同企业在业务形态,收入、支出比例,客户、供应商结构等方面存在差异,其税负、利润水平甚至业务模式,采购模式均可能受到不同程度的影响.譬如,房地产企业为缓解资金压力一般会自取得预售许可证时开始预售,而此时房屋工程往往还处于建设初期或中期,因此只能取得小部分进项税,大部分的进项税需要等到项目竣工结算后才能取得.营业税下,转让土地使用权或者销售不动产,采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天;营改增后,由于税率大幅上升,如果延用该处理将会增大房地产企业的资金压力,同时将造成销项与进项不匹配的问题,导致进项税额长期留抵,最终可能成为房地产企业的成本.再譬如以出租为主要业态的房地产企业主要通过租金形式分期收回房地产开发成本,因此开发阶段产生的大量进项税相较租金收入有限的销项税,而目前我国除了出口”免抵退”以外不存在普遍的留抵退税机制,因此这一类企业可能需要考量大量的留抵税额对企业资金管理的影响.此外,”甲供材”,”免租期”“车位赠送”等常见业务现象也可能受到增值税政策的影响而有所调整变化.由于长期项目及合同的普遍存在是房地产及建筑业的一大特点,因此,财税部门可能考虑给予房地产与建筑业企业一段时间的过渡优惠政策,使其可以就现有项目/合同按照简易征收办法缴纳增值税.这就意味着企业需要在政策出台后第一时间内根据具体的政策内容搭建财务测算模型,并与上/下游企业沟通以了解其是否选择适用过渡优惠政策,以测算比较适用过渡优惠政策与否对本企业税负、利润、定价等多方面地财务影响,从而决定本企业是否选择适用过渡优惠政策.因此,在营改增全面实施前,房地产建筑业企业应在充分学习增值税政策的基础上,尽早对企业的业务、采购、财务、税务进行全方位的梳理,借助财务测算模型测算分析不同运营模式以及过渡期政策对利润、税负、定价的影响,尽早与上下游企业进行沟通并从优选择,以抓住改革机遇,有条不紊地过渡至增值税体制.金融业金融业具有产品种类繁多复杂、产品及业务创新速度快、企业运作高度依赖IT系统、系统众多且改造难度高等特点.因此,营业税改征增值税将对企业系统和内部流程产生重大影响,需要财税人员迅速丰富增值税知识,以应对繁多复杂且不断创新的产品及业务,需要相关IT人员具有一定的增值税知识以通过系统方式对企业的税务风险进行有效控制等.此外,从增值税核算、申报及发票管理的角度而言,由于金融业企业客户众多,因此,需要进行深入的客户信息梳理及维护更新,在营改增初期可能存在较大的开票压力,但随着电子发票的推广和税控系统的完善,开票压力有望逐步减轻.对于同时提供应税服务和免税服务的金融企业而言,如何将用于不同目的的进项税额进行明确划分也可能成为一个难题.金融业企业应当尽早进行营改增准备,从产品业务前端到财务核算到税务处理进行全面的梳理,确定业务流程中可能存在的增值税风险点,并且尽早确定系统改造需求.如有必要,应适时采购专业服务,借助外部咨询机构和IT系统供应商的专业团队的知识和经验,并配备专岗人员,有效完成从外部到内部的知识转移,以高效应对营改增.生活服务业生活服务业涵盖众多类型的企业,营改增对不同类型企业的影响也有所不同.譬如,酒店业的系统和促销模式可能受到较大影响,餐饮业的业务模式和采购模式可能受到较大影响.此外,由于多档税率同时存在,很多生活服务业企业可能同时提供多档税率的服务及货物,这就要求企业准确确定不同税率对应的业务类型及销售额,对企业内控提出了更高的要求.综上所述,营改增不仅仅是简单的税种变化,它可能会导致企业税务合规成本上升,企业业务和流程变化,客户及供应商管理变更,信息系统更新,会计核算变化等.所以,企业需要提前为即将到来的全面营改增做好充分准备.会计师世界:此前几个营改增行业从方案颁布到最终实施的”准备期”,最快的是铁路行业19天,电信业1个月零2天,最长的则长达3至4个月.考虑最后这四大行业的特殊与复杂性,两个月左右”准备期”可能不算充裕,那么这些企业在接下来50天内可以提前做哪些准备?企业中的财务人员在营改增后,有哪些方面的专业技能需要提高?有何特别值得注意的地方吗?沈瑛华:根据国务院发布的营改增实施时间表显示,企业应对改革的准备时间将小于两个月,这对尚未改革的各行业提出了很大挑战.企业进行营改增落地实施需要在满足基本需求,即”账能记,税能报,票能开”的基础上,向操作需求及优化需求延展,即对业务流程、采购体系、IT系统、产品定价、法律合同乃至经营模式进行全方面梳理与更新.营改增不仅仅是税务改革,也将涉及企业经营的方方面面.企业可以通过以下几个方面来应对营改增:价税分离,关注利润和流转税税负变化营改增后,企业必须设置相应的增值税核算科目,对收入和成本费用进行价税分离.就收入而言,由于营业税是价内税,营业收入即为营业税税基.而增值税为价外税,在不考虑其他因素的情况下,要将增值税向下一环节转嫁才能维持收入水平不变.就成本而言,营业税税制下采购的服务成本为价税合计数.营改增后,同样需要对采购价进行价税分离,一部分确认为采购成本计入损益表,另一部分确认为进项税额计入资产负债表.梳理业务,确认收入性质,增加增值税风险控制营改增后,不再按行业统一适用单一的营业税税率,同一个企业可能需要就其提供的不同服务和货物适用不同的税率和征收方式.这就需要企业从增值税角度进行全面的产品梳理,确认其提供的各项服务的性质,了解定价原则以确定销项税额和进项税及其剥离;对业务流程进行全面的梳理,以识别营改增在运营、税务申报、发票管理、合同条款等方面的需求点与风险点,以便在过渡至增值税体制后,最大程度地实现税务合规.系统改造营改增不仅仅对企业的税负带来重要影响,同时也会对企业的信息系统带来挑战.如何确定系统改造需求是营改增试点企业需要面对的首要问题,譬如系统中哪些模块需要进行改造、如何进行改造、如何保证改造后系统的准确性.由于营改增留给企业准备的时间非常有限,企业应当及时开始进行业务流程梳理、确定系统改造需求书,并且借助中介机构的服务,尽快完成系统改造.审阅合同条款、调整定价营改增试点企业需要审阅相关业务和采购合同,确保其合同条款给予相应的议价权利,考虑了可能的增值税风险,并包括了完善的增值税条款.例如,营改增对房地产业合同定价的影响一直受到人们的广泛关注.进行全面的培训营改增不仅仅对财务部门与税务部门产生影响,其与业务部门、法律部门、管理层等都有密切的关系.因此,在未来的一个多月中,企业应当及时进行全面的培训,使得各部门均认识到营改增对其的影响,传达识别的增值税风险控制点及时落实相应的应对措施.从长远来看,全面实施营改增具有极其重要的意义,符合供给侧改革的思路,企业在面临挑战的同时,也可抓住税制改革的机遇调整经营模式,争取利益最大化.在企业营改增的过程中,财务人员是最关键的一环.企业财务人员需要学习增值税的相关知识,特别是应当注意增值税体系与之前营业税体系的区别.由于增值税的特性,不同业务可能会适用不同的增值税税率,这与之前的营业税体系有着很大的不同,因此财务人员也应当对自己企业的产品及业务流程有更好更深的了解,以确定各项业务适用的税率.与此同时,财务人员也应当了解增值税具体的申报流程及要求,并加强对增值税发票的管理工作.会计师世界:营改增之后,是否意味着这些行业会迎来一场淘汰赛?尤其针对地产和建筑行业而言,他们面临的增值税抵扣更充满了不确定性.您认为,地产企业和建筑企业该如何走得更稳健,以达到真正减轻企业税收负担的结果?沈瑛华:从已进行试点行业的经验来看,营改增会为大部分企业带来明显的减税效果.同时,营改增消除了重复征税,为企业打通了抵扣链条,激发了企业的积极性并促进了产业的发展.当然,增值税改革也可能会给企业的经营管理带来一定的影响和冲击,但这同时是加强和优化企业业务,财务及税务管理的绝佳契机,企业需要全方位做好充足准备,就能够将增值税改革带来的影响和冲击减小至最低,因而并不预期会出现大范围或行业性的”淘汰”.增值税作为较营业税而言更为中性的税制,从增值税原理而言,是对市场行为起到”规范”作用,原先那些依赖不合规操作生存的企业则可能被淘汰.“营改增”不只是简单的税种变化,可能对房地产和建筑业企业的运营管理和业务模式产生重大的影响,受影响部门除了税务和财务部门,还包括业务部门,采购部门,法律部门,IT部门等.房地产和建筑业企业应当重视营改增可能带来的影响,重新审视业务安排,并规范采购渠道,通过合规方式最大限度获得增值税专用发票以进行进项税抵扣.举例而言,一些中小型房地产、建筑企业采用个人垫付报销的方式采购原材料,在增值税改革之后,尽管个人可能在报销时向公司内部财务部门提供增值税专用发票,但由于缺乏”公对公”的采购合同,这种采购方式存在监管盲点,可能受到税局质疑,从而无法抵扣进项税,因而企业应当尽量避免采用此类的采购模式.房地产企业还应从增值税的角度审视经营模式,识别风险点,通过完善合同、系统、内部工作流程等方式提前准备确保平稳过渡,实施营改增之后,还应该持续通过进销项管理,申报管理,发票管理等提高内部效率、降低税收成本.会计师世界:我们知道,房地产企业的税负水平是受结算方式影响的.那么在营改增后,房地产企业的会计核算势必也受到影响.这是否会增加房产企业税务操作的风险?房产企业该如何应对?沈瑛华:房地产企业应当注意,某些销售模式确实可能在营改增后给企业财务和资金管理带来较大的影响.例如商品房预售模式.如房地产开发需要在预售时缴纳增值税,届时只有部分进项税可供抵扣,而竣工结算时才确认和支付的建筑成本及预售后发生的其他成本费用支出相关的进项税则只能留抵下一个开发项目的销项税;对于那些为不同项目单独设立项目公司、在项目完成后即注销的房地产企业而言,这些庞大的留抵进项税额将成为企业实实在在的成本.同时为了匹配进项项,有效缓解资金压力,房地产企业应当准确测算,并将增值税影响作为确定开发项目租售比的考量之一.待营改增政策明确后,房地产企业可以通过建立不同的测算模型,预测增值税改革对企业的税负影响和利润影响,为企业与供应商以及客户协商增值税改革后的价格提供数据支持,以便企业更好的做出商业安排.房地产企业应该从增值税角度审阅合同,识别合同中可能存在的增值税风险,并补充相应的增值税条款.房地产企业还应对组织架构、业务流程以及系统进行全面的梳理,以识别营改增在运营、税务申报、发票管理等方面的需求点与风险点,以便在过渡至增值税体制后,最大程度地实现税务合规.最后,房地产企业还应对各部门人员进行有针对性的培训,使得各部门均认识到营改增对其的影响,传达识别的增值税风险控制点及时落实相应的应对措施.会计师世界:随着营改增的实施,隐瞒交易偷漏税的行为很可能会随着税制改革大幅减少.您是否会认为这是税收全面电子化的关键一步,以期完成我国更”全面”、”规范”的税收体系?这会对我国及世界上其他国家的税收体系管理产生何种影响?沈瑛华:2016年5月1日之后,我国将采用统一的增值税制度,隐瞒交易造成的偷漏税行为会相应减少,客观上提高了政府税收征管能力.在未全面实施营改增前,营业税纳税企业没有动力就其购买的货物或服务索取发票,同样地,增值税纳税人在接受营业税纳税企业提供的服务时也无法索取发票.但在全面实施营改增后,整个交易链条会被打通,每个增值税纳税人都会积极索取增值税专用发票,以便进行进项税抵扣,相关税务遵从行为会得到加强.通过隐瞒交易偷漏税的行为很可能会随着税制改革大幅减少.我国的税收征管目前仍采用”以票控税”的方式,营改增是税收电子化的有力催化剂,特别是将开票量巨大的金融行业纳入到营改增范围内,加速了我国税收电子化的进程:发票认证已迈向自动化,省去印制、领购、保管等成本;已开展商品和服务税收分类与编码推广试点,试点地区增值税纳税人可使用具有编码功能的系统开具增值税发票;金税三期系统为纳税人带来更多便利,如支持实时上传、离线开票、实时扣款、发票验旧及验旧查询等.同时,税收电子化可以减少发票印制成本、企业机关管理发票成本,提高发票稽核比对效率,税务机关也可以更高效地通过企业发票相关情况识别异常交易、加强税收监管.小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。

增值税率简并机会风险都有——财税[2017]37号文件解析（老会计人的经验）在4月19日国务院常务会议决定简并增值税税率后，财政部、国家税务总局制定了《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号，以下简称37号文），规定自2017年7月1日起，取消13%的增值税税率，原适用13%税率的货物，适用11%的税率，但是原抵扣力度不受影响。

对纳税人而言，37号文是机会和风险并存，既可能因此降低税收负担，日常的税收管理也面临新的要求。

本文结合37号文和有关规定，分析以下问题：一、哪些货物适用11%税率二、进项税抵扣的五种情况三、进项税抵扣的划分四、出口退税率的调整五、征扣不一对纳税人的影响六、纳税人的机会和风险七、对增值税制规范的影响一、哪些货物适用11%税率原销售或进口适用13%税率的货物，改适用11%的税率。

为了便于记忆，在37号文规定的基础上，大体分一下类，具体包括：可以吃的：农产品（含粮食）、食用植物油、食用盐、饲料；生活用的：自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、二甲醚、居民用煤炭制品；农业用的：农机、农药、农膜、化肥；平时看的：图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

二、进项税抵扣的五种情况购进适用11%税率的货物，进项税抵扣，怎么办？不是常规的征多少，扣多少，而是有比较复杂的规定，可以分为五种情况：（一）继续抵扣13%37号文规定：“营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售，或委托受托加工17%税率货物的农产品，维持原扣除力度不变。

”也就是说，购进免税农产品或11%税率农产品，只要生产适用17%税率的货物，进项税可以继续抵扣13%那么具体包括什么情况呢？1、购进免税农产品，继续抵扣13%比如A公司是棉布生产企业，购进免税棉花100万，生产适用17%税率的棉布，则37号文执行之前，可以抵扣的进项税是：进项税额=买价*13%=100*13%=13万元在棉花适用税率降低到11%后，扣除力度不变，意味着A公司可以继续抵扣13万元，而不是11万元。