企业会计准则之所得税

浅谈新《　

何锦凤　

一、新准则的时效及核算方法　（一）新准则的时效　新准则，即《企业会计准则第１８号一所得税》取代１９９４　年财政部发布的财会字《１９９４】第０２５号《企业所得税会计　处理的暂行规定》、１９９５年《企业会计准则一所得税》征求　意见稿以及２００１年颁布的《企业会计制度》中关于企业所　得税会计处理的规定（以下统称“旧制度”），《企业会计准　则第１８号一所得税》对２００７年或以后日期开始的会计期间　有效。　（二）新准则关于所得税的核算方法　旧制度要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算　所得税，而纳税影响会计法又具体包括递延法和债务法，且纳　税影响会计法中的债务法为收益表债务法。　新准则要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所　得税。　（三）对于首次采用本准则的企业的规定　企业首次采用本准则时，应根据《企业会计准则—基本准　则》、《企业会计准则第３８号一首次执行企业会计准则体系》及　《企业会计准则第１８号一所得税》的要求，重新确认资产和负　债的计税基础，对以前的交易和事项不进行追溯调整，而采用　未来适用法处理。　二、明确有关定义　（一）时间性差异。　（二）暂时性差异。　１肘间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是　时问性差异。例如：　①作为报告企业整体组成部分的国外经营主体的非货币　性资产和负债以历史汇率折算；　②资产和负债的初始确认的账面金额不同于其初始计税　基础。　２．以下情况将产生暂时性差异而不产生时间性差异：　①子公司、联营企业或合营企业没有向母公司分配全部　利润；　②重估资产而在计税时不予调整；　③购买法企业合并的购买成本，根据所取得的可辨认资产　和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债，而在计税　时不作相应调整。　（三）永久性差异。　（四）资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程　中，就计税而言可从流入企业的任何所得利益中予以抵扣的　

元，按《准则》规定桌子成本为１０００元，利润为５００元。而按税法　规定其成本为１２００元，利润为３００元，此时应税利润比税前会计　利润少２００：￣。由于这一差异发生于某一会计期间。在以后一期　或若干期能够转回，此时的２００元损益属于时问性差异，应采用　纳税影响会计法核算。　四、非货币交易事项的会计处理税务处理的探讨　从以上的例题不难看出，不论是多么复杂的非货币性交　易，只要分清交易双方交换资产的类型，就可以很容易确定该　类资产交易是否涉税以及涉及哪些税种，然后根据税率计算出　应缴纳的税额，同时进行纳税调整。　在公允价值法下，无论是何种类型的非货币性交易，新准　则的会计处理和税务处理确认的税额相等，没有差别，不需要　进行纳税调整。　在账面价值法下，新准则的会计处理和税务处理计算的税　额有差异，差异主要是在资产的计价和损益的确认上。在损益　的确认上，无论是何种类型的非货币性交易，会计上没有损益　确认，而税务上需要确认损益，期末需要采用应付税款进行纳　税调整。在资产计价上，需要区分非货币性交易的类型：如果换　入的是固定资产，由于确认资产计价的方法不同，由此产生不　同的折旧费，会产生暂时性差异；如果换入的是存货，准备出售，　则会发生时间性差异；如果换入的存货不准备出售，则不会产　生资产计价上的纳税调整。因此对于会计人员来说对非货币性　交易采用账面价值计价，需要根据情况决定是否进行纳税调整　以及进行何种类型的纳税调整。　由此可见，了解非货币性交易业务的会计处理和税务处　理，不仅对正确计算并确认换入资产的入账价值和各项成本费　用，正确并真实反映企业经营状况，提高会计信息质量，有着重　要意义，也有利于税务机关和会计人员操作。笔者认为如果《准　则》统一规定以换出资产的公允价值（或计税价格）作为换入　资产的入账价值，不仅可以起到规范企业非货币性交易会计核　算的作用，同时，对于同类非货币性资产交换，以公允价值入账，　确认了损益，以便税前会计利润与应税利润一致，消除了时间　性差异和暂时性差异，会简化相关操作。　（作者单位：江苏沙洲职业工学院）　

２００９年３月　第３期　常熟理工学院学报（哲学社会科学）　Ｊｏｕｒｎａｌ　ｏｆ　Ｃｈａｎｇｓｈｕ　Ｉｎｓｔｉｔｕｔｅ　ｏｆ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ（Ｐｈｉｌｏｓｏｐｈｙ＆Ｓｏｃｉａｌ　Ｓｃｉｅｎｃｅｓ１　Ｍａｒ．，２００９　Ｎｏ．３　

浅析《企业会计准则第１８号一所得税》　

吴敏艳　

（常熟理工学院管理工程系，江苏常熟２１５５００）　

摘要：由于会计制度和税法的差异，导致了所得税会计的产生，我国对于这一制度的改变也是随着经济的发　展而变化的。最新的会计准则体现了与国际会计准则的趋同，对所得税要求采用全新的资产负债表债务法进行核　算，摈弃了原来实务中使用的应付税款法和纳税影响会计法中的利润表债务法。通过对新旧准则的比较，肯定了　资产负债表债务法，同时又对完善《所得税会计》准则提出一些建议。　关键词：所得税会计；资产负债表债务法；盈余管理　中图分类号：Ｆ２７５．２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００８—２７９４（２００９）０３—００５１—０３　

一、新准则制订背景　

会计的发展主要受会计环境的影响，所得税会计　

的产生与发展便是一个典型的例证。所谓所得税会　计，通俗地讲，就是研究如何对按照会计制度计算的　

税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得　（或亏损）之间差异进行会计处理的会计理论和方　

法。所得税会计在世界各国的发展进程和发达程度　很不平衡，主要就是因为各国的会计环境不同。所得　税的开征与立法为所得税会计的产生提供了条件，各　

国法律体制和会计体制的不同又导致所得税会计准　则不尽相同。　

中国的会计制度建设是跟随国际会计准则步伐　的。在１９９４年６月，我国财政部下发了《企业所得税　会计处理的暂行规定》，该规定首次明确了所得税的　

费用性质，设“所得税”账户专门核算，并允许企业在　

应付税款法、递延法和债务法中选择，设置“递延税　款”科目反映所得税差异的纳税影响。１９９５年财政　部起草发布了《企业会计准则一所得税会计（征求意　

论企业会计准则与所得税的分离

【摘 要】 自从现代所得税产生之后,企业会计与其关系日益密切并互相促进、互相影响,但作为两个独立的经济领域,其差异也十分明显。为了提高会计信息质量与有效保证会计体制的改革,对二者进行适当分离十分必要。

【关键词】 企业会计准则; 所得税; 分离

企业会计与所得税虽然关系密切,但由于两者存在诸多不同,很难在所有涉税事项上长期并行不悖并和谐一致。若要保持一致,只能以会计降低相关性为代价,但这又不符合会计的发展方向和目标。因此,最优的选择就是适当、适度分离,各自完善。

一、企业会计与所得税差异

自从现代所得税产生之后,会计准则与税法之间的关系日益密切并互相促进、互相影响,但两者的差异也十分明显,主要表现为:

(一)目标上的差异

税法是从根本上保证国家的税收收入,而会计准则则是保证其生成真实可靠的会计信息,这就决定了税法与会计之间存在差异的必然性。

1.工作依据不同。税法依据公平税负、方便征管的原则,根据国家的需要确立征收范畴,对可供选择的会计方法必须有所约束和控制,以保证国家的财政收入;而财务会计则是按照会计准则和所有者等及债权人的要求,主要反映企业的获利能力和偿债能力,反映纳税人某一时期的利润总额、税后净收益、每股盈余等。

2.出发点不同。会计准则与税收法规分属于不同的体系,它们所服务的对象和目的也不同。税收法规的目标是及时征税和公平纳税,以服务于国家利益为主要出发点,根据国家行使其政治权利的需要,税法以其合法性和强制性作为其主要特征,并确定应税所得,以保证国家机构正常运转所需的财政收入;而会计准则以服务于企业主体的利益相关者为主要出发点,目标是确定会计收益,会计稳健性和灵活性是其主要特征,要求尽可能精确地计算企业的经营成果,以利于会计对外报告的要求,为企业内部经营管理提供依据,为投资者和债权人提供决策的依据,向会计利益相关者提供有利于决策的财务信息。

(二)核算上的差异

“企业会计准则第18号——所得税”解析

【摘要】2006年2月15日，财政部发布了新的39项会计准则，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法。本文目的主要是基于资产负债表债务法与收益表债务法的比较来深入解析《企业会计准则第18号-所得税》准则。

2006年2月15日，财政部发布了39项会计准则和48项注册会计师审计准则。从2007年1月1日起在上市公司施行，力争在不太长的时间内，在所有大中型企业执行。这次会计准则的发布和实施，对于会计改革来说，无疑是一场革命。新的会计准则基本与国际会计准则趋同，其中最引为关注的是《企业会计准则第18号-所得税》准则，该准则是在借鉴《国际会计准则第12号-所得税》的基础上制定的，完全摈弃了我国大部分企业现行的应付税款法，明确指出所得税会计采用资产负债表债务法，核算理念发生了重大变化。也使得该准则成为新准则体系中实施难度最大的准则之一。

一般来说，所得税会计处理方法包括应付税款法和纳税影响会计法，纳税影响会计法又包括递延法和债务法，而债务法又包括资产负债表债务法和收益表（或称损益表）债务法，我们旧所得税会计中纳税影响会计法中的债务法就是收益表债务法，新《企业会计准则第18号-所得税》明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法。

那么，资产负债表债务法和收益表债务法到底有何区别呢？

一、核算观念不同

资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益（或损失）。所以资产负债表债务法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业未来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。而收益表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。我国过去对企业评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。但是随着我国经济环境的变化和会计准则与国际趋同，收入费用观逐步被更为科学的资产负债观所取代。此次在新《企业会计准则第18号-所得税》准则中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法，可以说是我国在制定会计准则和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极大的一步。