新旧会计准则会计要素差异的比较分析

ｌ新 旧准则会计 要 素比较 １１资产 要素 的 比较 ． 旧准则 的资 产定 义是 ：资 产是 企业 拥有 “ 或控 制 的能 以货 币计 量 的经济 资源 ，包 括各 种 财产 、 权 和其 他 权 利 ”新 准则 把 资 产定 债 ； 义为 ：资 产是指 过 去的交 易 、 “ 事项形 成 的 、 由 企业 拥有 或者控 制 的 、预期 会 给企 业带 来经 济利 益 的资源 ” 新准 则强调 了资 产 的三个特 。 征 ：． 的交 易和事 项形 成 的。ｂ必须 由企 ａ 过去 ． 业拥 有 或控 制 。ｃ ． 会 给企 业带 来 经 济利 预期 益 。１准 则把 资产 划分 为流 动资 产 、长期投 日 资、 固定 资产 、 形 资产 、 无 递延 资 产 和其 他 资 产等 六 大类 ， 根据 其分 类分 别定 义 、 释 和 并 解 说 明 ； 准则删 除 了资产 分类 的 内容 ， 内容 新 该 由各 相关 的具 体会计 准则做 出规 定 。 旧准则对 如何 确认 资产 没有 规范 ；新 准 则则 作 出 了明确 的资产 确认 标准 ，即在 满 足 资 产定 义 的 同时应 满 足 ：．与该 资 源有 关 的 ａ 经 济利 益 很 可能 流人企 业 。ｂ该资 源 的成 本 ．
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新 旧会计准则会计要素差异 的比较分析
秦 华
（ 河南省平项山市新华书店有 限公 司， 河南 平顶 山 ４ ７ ０ ） ６０ ０
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摘 要： 文章对新 旧会计 准 则在会 计要 素上 的差 异进行 了比较 分 析 ， 出新准 则 中会 计要 素 尚存 在 的局 限并提 出改进 建议 。 指
关 键词 ： 计要 素 ； 会 比较
件。 事实 上 ， 还债 务不 限于 以资产或 劳务 偿 偿 Ｉ ． 润要 素 的 比较 ６利 付方 式 ， 可 以用合 作 条件 、 才交 换 等形 式 还 人 新 旧基本 会计 准 则对 利润 的定义 基本 没 抵债。 至于 负债定 义取 消“ 以货 币计 量 ”原 有 变 化 ，旧准 则 中利 润是 指一 定期 间的经 营 能 ， 因同资产 相 同 。 成 果 ，新 准则 中利润 是指 一定 会计期 间 的经 １ － 有者 权益会 计要 素 的比较 ３所 营成 果 。 利润 的构成 发生 了变化 ： 但 旧准则 规 旧准则对 所有 者权 益 的定 义是 ：指企 业 定 ， 润包 括 营 业 利 润 、 “ 利 投资 净 收益 、 营业 外 投 资人对 企业 资产 的所 有权 ”新 准则 对所 有 收支 净额 ； 准则 规定 ， 润包 括收入 减费 用 ； 新 利 者 权益 的定 义则是 ：指 企业 资产扣 除 负债 后 后 的净额 、直 接计 人 当期 利润 的利得 和损 失 “ 由所有 者享有 的剩余 权 益” 投 资人 对企业 的 等 。 添了 利得 和损失 概念 ， 。 增 利得是 指 由企 业 剩 余权 益享有 所有 权是 所有 者权 益 的本质 特 非 日常活 动形 成 的 、会导 致所 有者权 益增 加 征 。而 旧准则 强调 所有 者权 益是 企业 投资 人 的 、与所 有者 投 入资 本无 关 的经济 利益 的流 对 企业 资产 拥有 权益 ，没有 清 晰表达 所有 者 人 ； 失是 指 由企 业非 日常活 动所 发生 的、 损 会 权 益是 企业 剩余 权益 这一 基本 特征 ，显然 存 导致 所有 者权 益 减少 的 、与 向所有 者分配 利 在 概念 含糊 不清 的不 足 。新 准则 所有 者权 益 润无 关 的经济 利益 的 流出 。 的定 义 不但 反 映 了所 有者 权 益 的本 质 特征 ， ２新 准则 中会 计要 素存在 的局 限 还 指 明 了净 资 产是 资 产 减去 负债 后 的 差额 。 从上 述 比较 可 看 出 ，新准 则对 原准则 的 新 定义 反映 了变化后 的会 计基 本恒 等式 “ 资 会计 要 素进 行 了重 构 ， 收 了 ＩＳ 吸 Ａ Ｃ和 Ｆ Ｓ： ＡＩ 产一 负债 ＝ 所有 者权 益”更 易于 学习 、 解 。 ， 理 二者 的一 些 长处 ，重 新规 定 了各要 素的定 １ 收人 要素 的 比较 ． ４ 和确 认标 准 ， 明确 了各 会 计要 素 的内涵 ， 强 或价值能够可靠地计量。只有既满足资产定 旧准则对 收入 的定 义 是 ：指 企业 在销 售 了会 计信 息 的相 关性 ，与 国际会计 准则 的要 “ 义 又 同 时满 足确 认 标 准才 可确 认 为 资产 ， 并 商 品或 者提 供劳务 等经 营业 务 中实现 的 营业 素更 加趋 同。 但是 在 新会计 准则 中 ， 有些相 关 ； 在 资产 负债表 列示 。仅符 合 资产定 义但 不 符 ． 收入 ，包括 基本业 务 收入 和其 他业 务收入 ” 会计 要素 的界 定 以及 相关 运用 方面还 存在 一 合 资产 确认 条件 的项 目，不 应列人 资产 负 债 新 准则 对收 入 的定义 是 “ 指企业 在 日常 活动 些局 限 ， 要 进一 步完 善 。 需 表 ， 附注 中做相 关披露 。 可在 中形成 的 、 导致 所有 者权 益增 加 的、 会 与所 有 ２１新 准则 引入 了“ 得 ” “ ． 利 和 损失 ” 概 两 １ 负债要 素 的比较 ． ２ 者投 入 资本 无 关 的经 济 利益 的总 流人 ” 。可 念 ， 又 赋予 其 双重 身份 ， 直接计 人 当期 但 包括 旧准则 的负债 定义是 ：负债是 企业 所 承 见 ， 定义 变化 比较大 。ａ 的收入 定义 克服 损 益的利 得 、损 失和 直接 计人 所有者 权益 的 “ 新 ． 新 担 的能 以货 币计量 、需 以资 产或 劳务偿 付 的 了 旧定 义 中对 收人 的逻辑 循 环解 释 的 缺 陷 。 利得 、 损失 ， 在使 用上 容易造 成混乱 和不适 这 债 务 ”新 准则 把负 债定 义为 ：负债 是指 过 去 ｂ ； “ ． 了收人 的范围 ， 扩大 不限于销售商 品或者 ２ 新 准则 扩 大 了收 入 的范 围 ，把股 利 － ２ 的交易 、 事项形 成 的 、 会 导致 经济 利益 流 提供劳务 ，收人包括销售商品收入 、劳务收 收 益列 为 收入 ，笔 者认 为 ，这 是不 符合逻 辑 预期 出企业 的现 时义务 ” 新 准则强 调 了负债 的三 入 、 息收入 、 用 费收人 、 。 利 使 租金 收入 、 利收 的 ， 股 利收 益列 为利 得更 为合理 股 把 个 特 征 ：． 去 的交 易和 事项 形 成 的现 时 义 入等 。ｃ ａ过 ． 了对收入 的基 本分类 。 ． 调 了 删除 ｄ 强 ２ 新 准则 仍 然未 能 解决 利 润表 要素 之 ． ３ 务 。ｂ 务 必须是 现 时义务 ；． ． 义 ｃ 义务 的履 行 必 收入 的三个 基 本特 征 ：收 人是 企业 在 日常活 间 的逻辑 矛盾 关 系 ，利 润 ＝ “ 收入 一 费用 ”这 个 然 会导 致经 济利益 的 流 出。旧准则 把 负债 划 动 中形 成 的 ； 会 导致经 济利 益 的流入 ， 收人 该 公式 始终 给 学 习者带 来理解 上 的困惑 分为流 动负 债和 长期 负债 。并根 据其 分类 分 流人 不包括 所 有者 投人 的资本 ；收 人最 终会 ２ 我 国会 计 报表 体 系 的三 大 主要报 表 ． ４ 别 做 出详细 规定 ；新准 则删 除 了负债 具体 分 导致所 有 者权 益的 增加 。旧准 则没 有规 定 收 中 ，资 产负 债表 和 利润 表均有 相应 的会计 要 类 的 内容 ，该 内容 由各 相关 的具 体会 计 准则 入 的确认条 件 ，新 准则则 规定 了收 人确 认 的 素及其关系作为依据，惟独现金流量表没有 做 出规 定 。 三个 条 件 ： ａ ．与收入 相 关 的经 济利 益 很 可能 设 置相应 的会 计要 素 。 旧准则对如何确认负债没有做出规范； 流入企业 ；． ｂ 经济利益流人企业的结果会导 参 考文献 而新准 则规 定 了确认 负债 的条件 ，即在 满足 致企 业 资产 的增 加 或者 负债 的减 少 ．． ｃ 经济 【 袁 中文， 唯 丽， 扬 ． 旧会 计 准则 几点 变 １ 】 钟 谢 新 负债 定义 的同时 应满 足 ：． ａ 与该 义 务有 关 的 利益的流人额能够可靠计量。 化 比较研 究 【．甘肃广播 电视 大 学学报 ， Ｊ ］ 经济 利 益很 可能 流 出企业 。ｂ ． 流 出 的经 未来 １５费用 要素 的 比较 ． ２ ０ ０３ Ｏ Ｏ ７— —３ ． 济利 益的金 额能 够可靠 地计 量 。只有 既 满足 旧准则 对 费用 的定 义是 ：指企 业在 生产 “ 负债定 义又 同时 满足 负债确 认条 件 才可 确认 经 营过程 中发 生 的各项耗 费 ”新准 则 费用 的 ； 为负债 ， 资产 负债表列 示 。 在 仅符合 负债 定义 定 义则 是 ：指企 业 在 日常 活动 中发生 的 、 “ 会 但 不 符合 负债确 认条 件 的项 目，不 应列 入资 导致 所有 者权 益减 少 的 、与 向所有 者分 配 利 产负 债表 。 润无 关 的经济 利益 的总流 出” 新 费用定 义 的 。 新 准 则强 调 负债 是 企 业 的 现 时 义 务 特 主要 变 化是 ：首先 ，它强 调 了费用 的基 本特 征， 更能体 现 出负债 的本 质 ， 出 了旧准 则对 征 ， 跳 费用是 企业 在 日常 活动 中发生 的 、 费用 的 负债 的逻辑 循环 鳃 释之嫌 ；负债 的清偿 预期 发 生会 导致企 业经 济利 益 的流 出 、费用 最 终 会导 致经 济利益 流 出企业 的基本 特 征是 与 资 会 导致所 有者 权益 的减 少 ； 次 ， 现 了费 用 其 体 产相 对应 的特征 ，从 这个 角度 看负 债可 理解 定 义与 收入 定义 的匹配 性 ，收入将 引起 经 济 为 负资产 。 旧准则 中负债 的定 义没 有包 含这 利 益流人 企业 、 有 者权 益增加 ， 费用 引 使所 而 两个 最基 本 的特 征 ， 然是 不完整 的 。 准则 起 的变 化正 好相 反 ，真 正体 现 出费用 与收 入 显 新 中取 消 “ 以资 产或 劳务偿 付 ” 因为该 描述 的配 比关系 ； 三 ， 需 是 第 明确 了被 确认 的费 用应 列 不是 负债 重要 的特 征 ，即使在定 义 中不 专 门 人 损益 ，克服 了 旧准则 中对 费用 表述 不清 晰 描述 ，并不足以否定某一项 目构成负债的条 的缺陷 。