财务报表层次重大错报风险及总体应对措施

财务报表层次重大错报风险的总体应对措施
1.强化内部控制：加强内部财务控制，建立和完善财务管理制度，建立健全的内部审计机制，重视内部人员培训和管理，提高内部控制的效率和有效性。

2.完善财务报表：完善财务报表的制度和程序，加强财务数据的真实性和准确性，做好审计工作，确保财务报表的真实、准确性和完整性。

3.加强风险管理：加强对公司经营的风险管理和控制，建立完善的风险管理系统，及时发现和解决财务报表层次重大错报的风险。

4.推进公司治理：加强公司治理，建立健全的公司治理结构，加强董事会的监督和管理，提高公司治理的效率和有效性。

5.加强合规管理：加强合规管理，遵守相关法律和法规，确保公司经营活动符合法律、法规和市场规范。

6.加强信息披露：加强信息披露工作，及时披露、真实、准确和完整的财务信息，提高公司透明度，减少财务报表层次重大错报的风险。

在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序：1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

2.结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

3.评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

4.考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

（一）评估财务报表层次的重大错报风险时考虑的因素财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，是高度汇总后的错报，通常与控制环境、管理层舞弊等因素相关。

应考虑的因素包括：是否存在管理层承受异常压力的情况；经营能力能否持续；近期经济环境、会计处理方法、业务模式有无重大变化；是否存在重大关联方交易；是否存在计量结果具有高度不确定性的财务信息；是否存在异常或超出正常经营过程的重大交易；控制环境是否薄弱；是否具备足以实现经营目标的员工；是否存在与财务报表整体广泛相关的特别风险等。

考虑财务报表的可审计性。

注册会计师在了解被审计单位及其环境后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。

必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

（二）评估出的财务报表层次的重大错报风险举例（1）外部经济环境变化。

如：在经济不稳定（如货币严重贬值或通货膨胀严重）的国家和地区开展业务；监管或经营环境的变化导致经营压力上升，进而产生重大不利影响；在高度波动的市场开展业务，如期货交易；在高度复杂的监管环境中开展业务；所处行业发生重大变化；经营活动或财务业绩遭到监管机构或政府机构的调查；主要产品市场价格下降，主要原材料价格上涨，对公司的生产销售都带来不利影响，可能影响财务报表。

第二编•第八章•风险应对•考情和方法•考点和典题•脉络和复习考情和方法考点和典题第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施（※※）二、增加审计程序不可预见性的方法（※※）三、总体应对措施对进一步程序总体方案的影响（※）一、总体应对措施【多选题考点】1.向审计项目组强调保持职业怀疑的必要性2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家工作3.提供更多的督导4.在选择进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改性质通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据时间安排在期末而非期中实施更多的审计程序范围增加拟纳入审计范围的经营地点的数量真题和模拟题精讲单项选择题【2016年真题】下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是（）。

A.在期末而非期中实施更多的审计程序B.扩大控制测试的范围C.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量D.增加审计程序的不可预见性[答案]B[点评]选项B中，控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次的重大错报的有效性而实施的测试，不能应对财务报表层次的重大错报风险。

单项选择题【2013年真题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。

下列各项措施中，错误的是（）。

A.评价被审计单位对会计政策的选择和运用B.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员C.修改财务报表整体的重要性D.在确定审计程序的性质、时间安排或范围时，增加审计程序的不可预见性[答案]C[点评]总体应对措施的5点内容，同学们要准确记忆，同时要注意理解其旨在应对财务报表层次的重大错报风险；选项C中，注册会计师不能人为地修改财务报表整体的重要性来应对重大错报风险，这是易考易错点。

多项选择题【模拟题】以下关于控制环境对总体应对措施的影响，注册会计师王俊凯认为正确的有（）。

A.注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施B.如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序C.为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑依赖内部控制，而非主要依赖实质性程序获取审计证据D.为应对控制环境的缺陷，注册会计师可以考虑增加拟纳入审计范围的经营地点的数量[答案]ABD[点评]为应对控制环境的缺陷，注册会计师应考虑对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围做出总体修改，可以采取的措施包括：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

【内容导航】评估重大错报风险【所属章节】第八章风险应对【知识点】针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施(一)总体应对措施(共5点)1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

3.提供更多的督导。

(如：“加强项目质量控制复核”)4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见因素。

5.对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

【特别提示】财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。

(二)控制环境存在缺陷时的应对如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：++++++++++++++++++++++++二、增强审计程序不可预见性的方法(一)增加审计程序不可预见性的思路(★★)例如：(共4点)1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

(存货监盘，换仓库)(二)增加审计程序不可预见性的实施要点(★★)1.注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。

注册会计师可以(★★★注意：不是必须)在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。

2.虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序。

审计项目组可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。

(如：截止：延长时间)3.项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。

第六章重大错报风险的评估与应对1.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) 11单A.控制检查风险B.为了识别和评估财务报表重大错报风险C.收集充分适当的审计证据D.为了进行风险评估程序【答案】B2.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) 11单A.在承接审计业务和续约时B.在进行审计计划时C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终【答案】D3．在风险导向审计模型下，注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。

请简要回答注册会计师除了了解被审计单位内部控制之外，还应当了解哪些具体内容？14简【答案】书P1414．内部控制的目标不包括．．．( ) 14单A.审计风险处在低水平B.经营的效率和效果C.财务报告的可靠性D.在所有经营活动中遵守法律法规的要求【答案】A5．控制环境12名【答案】书P1426．可口可乐公司规定只有正副董事长持有的两把钥匙才能打开内置神秘配方的保险柜，此项措施属于内部会计控制中的( ) 14单A.授权控制B.职责分工控制C.资产接触与记录使用控制D.会计记录控制【答案】A7．论述在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序。

12论【答案】书P1448.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确．．．的是( )11单A.与财务报表整体广泛相关B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关C.可能影响多项认定D.很可能源于薄弱的控制环境【答案】B9. 下列关于财务报表的层次重大错报风险的表述，不正确．．．的是( ) 15单A、直接界定于某类交易、账户月、列报的具体认定B、通常与控制环境有关C、可能影响多项认定D、与财务报表整体存在广泛联系【答案】A10.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) 11单A.被审计单位控制环境薄弱B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂C.被审计单位持有大量高价值且易被盗窃的资产D.被审计单位应收账款周转率呈明显下降趋势【答案】A11．注册会计师发现被审计单位内部控制存在重大缺陷，应当( ) 14单A.拒绝发表审计意见B.发表无保留意见C.发表保留意见D.告知管理当局【答案】D12. 注册会计师在下列情况下应当进行控制测试的有( ) 15多A、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B、仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据C、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是无效的D、实质性程序足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据E、在以往的财务报表审计中，管理层出现了舞弊现象【答案】AB13. 下列关于控制测试范围表述，正确的有( ) 15多A、控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B、拟信赖期间越长，控制测试的范围越大C、对审计证据质量的要求越高，控制测试的范围越大D、当针对其他控制获取的审计证据的质量较高时，控制测试的范围越大E、控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大【答案】ABCE14. 只有认为控制设计合理、能够防止或发现和纠正认定层次的重大错报，注册会计师才有必要进行( ) 15单A、控制测试B、细节测试C、实质性程序D、了解内部控制【答案】A15．【2010分析】W公司主要从事小型电子商品的生产和销售。

中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1231号--针对评估的重大错报风险采取的应对措施（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实施应对措施，制定本准则。

第二章定义第二条实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。

实质性程序包括下列两类程序：（一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试；（二）实质性分析程序。

第三条控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。

第三章目标第四条注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。

第四章要求第一节总体应对措施第五条注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施。

第二节进一步审计程序第六条注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范围。

第七条在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当：（一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据；（二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。

形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估结果的依据包括：（一）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致重大错报的可能性（即固有风险）；（二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行的有效性）。

第8章风险评估与风险应对习题参考答案【复习思考题】1.简述风险评估的基本程序与信息来源。

答：风险评估中，审计师应当首先了解被审计单位及其环境，然后实施询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查、考虑其他信息、项目组讨论等程序，以便以识别与评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。

其中：了解被审计单位及其环境，至少应当包括以下方面：①被审计单位所在行业相关状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；②被审计单位的性质；③被审计单位对会计政策的选择和运用；④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价；⑥被审计单位的内部控制。

这些情况可通过统计年鉴、行业协会、行业网站等途径获得相关资料；与被审计单位管理层交流、审阅其编制的相关资料和报告、审阅其会议资料和决议、实地观察其生产经营场所和活动等；以及项目组内讨论。

1询问程序，其信息来源于被审计单位的管理层和对财务报告负有责任的人员、内部审计师、以及负责生成、处理或记录复杂、异常交易的人员及其监督人员、负责法律事务的人员、采购人员、生产人员、销售人员等。

分析程序，其信息来源于被审计单位的不同财务数据以及财务数据与非财务数据，通过对其采用比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法进行评价。

其中，比较分析中需要利用到本期未审计数与上期已审计数、本期计划数、预算数、同行业标准或审计人员计算结果等，故而会涉及到相关财务数据的纵向和横向比较、以及与行业内相关标准的比较等。

观察和检查程序，其信息来源于被审计单位相关的文件及记录、内部控制手册、管理层和治理层编制的报告例如中期管理层报告等、实地考察被审计单位的生产经营场所和设备，对交易在财务报告信息系统中的处理进行穿行测试等。

考虑其他信息，其信息来源于项目组内部的讨论、客户承接或续约过程以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验、询问被审计单位外部法律顾问、证券分析师或信用评价机构的报告、财经报纸或杂志的相关文章等。

《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》应用指南（2019年3月29日修订）一、总体应对措施（参见本准则第五条）1．针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施可能包括：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改，如在期末而非期中实施实质性程序，或修改审计程序的性质以获取更具说服力的审计证据。

2．注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估，从而影响所采取的总体应对措施。

有效的控制环境可以增强注册会计师对内部控制的信心和对被审计单位内部生成的审计证据的信赖程度。

例如，如果控制环境有效，注册会计师可以在期中而非期末实施某些审计程序；如果控制环境存在缺陷，则产生相反的影响。

为应对无效的控制环境，注册会计师可以采取的措施举例如下：（1）在期末而非期中实施更多的审计程序；（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

3．注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。

总体审计方案包括实质性方案和综合性方案。

实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。

二、进一步审计程序的性质、时间安排和范围（参见本准则第六条）4．注册会计师对识别出的认定层次风险进行评估，为确定总体审计方案提供了基础。

例如，注册会计师可能确定：（1）只有实施控制测试才可以有效应对评估的特定认定重大错报风险；（2）仅实施实质性程序对于特定认定是适当的，因此，注册会计师在对相关风险进行评估时不再考虑控制的影响。

财务报表中的重大错报风险应对概述第一节风险应对概述«中国注册会计师审计准那么第1101号——财务报表审计的目的和普通原那么»要求注册会计师在审计进程中贯彻风险导向审计的理念，围绕严重错报风险的识别、评价和应对，方案和实施审计任务。

«中国注册会计师审计准那么第1211——了解被审计单位及其环境并评价严重错报风险»规范了注册会计师经过实施风险评价顺序，识别和评价财务报表层次以及各类买卖、账户余额、列报认定层次的严重错报风险。

«中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评价的严重错报风险实施的顺序»规范注册会计师针对已评价的严重错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计顺序。

«中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评价的严重错报风险实施的顺序»规则，注册会计师应对严重错报风险，应当针遵照以下规则：〔1〕注册会计师针对财务报表层次的严重错报风险制定总体应对措施，包括向审计项目组强调在获取审计证据进程中坚持职业疑心态度的必要性、分派更有阅历或具有特殊技艺的审计人员或应用专家，向审计项目组提供更多的督导等；〔2〕注册会计师应当针对认定层次的严重错报风险设计和实施进一步审计顺序，包括测试控制的执行有效性以及实施实质性顺序；〔3〕注册会计师应当评价风险评价的结果能否适当，并确定能否曾经获取充沛、适当的审计证据；〔4〕注册会计师应当将实施关键的顺序构成审计任务记载。

因此，注册会计师应当针对评价的财务报表层次严重错报风险确定总体应对措施，并针对评价的认定层次严重错报风险设计和实施进一步审计顺序，以将审计风险降至可接受的低水平。

第二节针对财务报表层次严重错报风险的总体应对措施一、财务报表层次严重错报风险与总体应对措施在财务报表严重错报风险的评价进程中，注册会计师应当确定，识别的严重错报风险是与特定的某类买卖、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表全体普遍相关，进而影响多项认定。

简述财务报表整体的重大错报风险应对措施财务报表是公司向外界提供的关于财务状况和经营成果的信息的主要途径之一。

然而，由于各种原因，财务报表可能存在重大错报的风险，这将对公司的声誉和利益产生严重的影响。

因此，公司需要采取一系列的应对措施来降低这些风险。

公司应该建立健全的内部控制制度，确保财务报表的准确性和真实性。

内部控制制度包括制定明确的会计政策和程序、分工明确的财务岗位职责、有效的风险识别和控制措施等。

通过严格执行这些制度，可以有效地预防和发现财务报表中的错误和失实情况。

公司应该加强对财务报表编制人员的培训和监督，提高其专业水平和职业道德意识。

财务报表编制人员需要具备扎实的会计和财务知识，熟悉相关法律法规和会计准则，严格遵守职业道德规范。

同时，公司还应该建立起对财务报表编制过程的监督机制，确保报表编制人员的工作得到有效的监督和审查。

第三，公司应该进行定期的内外部审计，以核实财务报表的准确性和合规性。

内部审计是公司内部控制的重要组成部分，通过对财务报表编制过程和内部控制制度的全面审查，可以及时发现和纠正错误和失实情况。

外部审计由独立的注册会计师事务所进行，对财务报表进行独立的审查和验证，增加了报表的可靠性和公信力。

公司还可以采用技术手段来提高财务报表的准确性和安全性。

现代信息技术的发展使得财务数据的处理和存储更加方便和高效。

公司可以利用财务软件和系统来实现财务数据的自动化处理和管理，减少人为错误的可能性。

同时，加强信息安全管理，防止财务数据被非法篡改和泄露，保障报表的真实性和完整性。

公司应该保持高度的透明度和诚信度，与投资者和其他利益相关者建立良好的沟通和信任关系。

公司应该及时、准确地披露财务信息，向外界提供真实、全面的财务报表，接受投资者和监管机构的监督和审查。

通过透明度和诚信度的建设，可以降低财务报表错报的风险，增强公司的声誉和信誉。

财务报表的重大错报风险对公司的影响极大，需要公司采取一系列的应对措施来加以防范。

2021年注册会计师考试《审计》章节预习题：风险应对一、单选选择题1.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列各项中，不属于总体应对措施的是( )。

A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素C.在期末而非期中实施更多的审计程序D.增加对存货检查的数量『正确答案』D『答案解析』针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

选项D，对存货检查，是为针对认定层次重大错报风险所采取的进一步审计程序，而非针对财务报表层次的重大错报风险所采取的总体应对措施。

2.下列有关进一步审计程序的相关表述中，错误的是( )。

A.分析程序属于进一步审计程序B.实质性程序和控制测试属于进一步审计程序C.进一步审计程序应对的是认定层次的重大错报风险D.在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的『正确答案』A『答案解析』实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。

3.下列有关注册会计师在确定进一步审计程序的范围的相关说法中，错误的是( )。

A.重要性水平越低，进一步审计程序的范围越大B.评估的重大错报风险越低，进一步审计程序的范围越小C.计划的保证程度越低，进一步审计程序的范围越小D.可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越小『正确答案』D『答案解析』选项D，可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越大。

4.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是( )。

A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证『正确答案』C『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点;编制财务报表的时间。

财务报表层次重大错报风险应对措施财务报表是企业日常经营活动的重要体现，其准确性、真实性与完整性与企业的形象、声誉和发展息息相关。

因此，财务报表层次重大错报风险的应对措施应该得到足够的重视和实施。

一、确立全员意识企业应该通过各种方式，包括内部和外部培训、沟通会议以及知识普及等形式，确立全员的财务报表真实性和完整性意识。

公司应该激发员工对于财务报表真实性和完整性的责任感，提高其工作热情和责任感。

二、制定内控制度公司应该制定内控制度，以确保财务报表层次的真实性和完整性。

内控制度可根据公司的管理流程和产品流程制定，包括财务管理流程、人力资源管理流程、生产流程、销售流程和技术流程等。

公司应该根据不同的职能和业务实际情况，制定不同的内控制度。

三、实施审计企业应该定期实施内部和外部审计，以便发现并及时纠正错误和漏洞。

审计人员应该对财务报表、会计记录和所有的会计记录进行稽查，确保所有领域内的财务报表真实性和完整性。

审计应该定期进行，以确保时间的连续性。

四、建立风险管理机制企业应该建立风险管理机制，以根据风险的实际情况，制定适当的风险控制策略。

风险管理机制应该对公司的内部和外部风险进行有效的管理。

五、实施内部管制企业应该实施严格的内部管制，以确保所有外部和内部的合同、凭证和其他的账户信息准确无误。

内部管制可以有效地防止经验和技术不足的员工对财务报表的误解或错误解释。

最后，在财务报表层次重大错报的应对措施中，企业应该有长远的眼光，全面分析，系统思考。

就算面对危机和困难，也要继承住企业的核心元素，实现与时俱进的创新和优化，持续提高财务报表的真实性和完整性，为企业的长远发展奠定良好的基础。

审计：风险应对知识学习1、多选下列针对评估的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施中，恰当的有（）。

A.注册会计师应当选择综合性审计方案进行总体应对B.注册会计师在整个审计过程中需要对拟实施审计程序的性（江南博哥）质、时间安排和范围作出总体修改C.注册会计师应当向项目组强调在审计过程中保持职业怀疑的必要性D.注册会计师应当指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作正确答案：B, C, D参考解析：注册会计师针对评估的财务报表层次的重大错报风险应当采取以下的总体应对措施：（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（选项C）；（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（选项D）；（3）提供更多的督导；（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素；（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改（选项B）。

2、多选注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当执行恰当的审计程序。

以下所列程序中，每次审计均必须实施的有（）。

A.了解被审计单位内部控制B.控制测试C.细节测试D.实质性分析程序正确答案：A, C参考解析：了解被审计单位内部控制是风险评估程序中必须执行的程序之一，所以选项A正确。

每次审计过程中都需要实施实质性程序中的细节测试，所以选项C正确。

3、多选进一步审计程序的类型包括（）。

A.观察B.询问C.重新计算D.函证正确答案：A, B, C, D4、多选被审计单位下列情况中，注册会计师可以不实施控制测试的有（）。

A.被审计单位属于小规模企业B.注册会计师通过了解被审计单位的内部控制发现其设计上有明显缺陷C.注册会计师仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据D.注册会计师预期被审计单位内部控制未能有效运行正确答案：A, B, D参考解析：存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。