专升本《中级财务会计辅导讲座》

第五章
投
资
熟悉投资的分类及特点，掌握各类投资成本的确定 方法，掌握短期投资的期末计价和长期债权投资折溢 价的摊销、长期股权投资的成本法，权益法的核算。
投资的概念及分类 短期投资 长期债权投资 长期股权投资 长期投资减值
会计概述 会计核算的基本前提 会计核算的一般原则
第一节 会计概述
会计是随着社会生产的需要而产生、发展并不断完善 起来的。 一、会计的目标 二、会计对象及会计要素 会计对象—会计核算和监督的内容；即资金运动及 其所反映的经营活动或业务活动。 会计要素—会计对象的基本分类，是会计核算对象 的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益 （财务状况要素）和收入、费用、利润（经营成果 要素）六项。
第一节
应收票据
一、应收票据及其种类 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到票据所形成的债权。 应收票据按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否带息，分 为带息票据和不带息票据。我国会计实务中，企业收到开出、承兑的商业汇票， 应按票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票 据的账面余额。 二、应收票据的核算 （一）收到票据时的核算： 借：应收票据（票面值） 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） （二）应收票据到期的核算 1、计提票据利息：利息＝到期价值×利率×期限 2、票据到期收回款项 借：银行存款（实收数） 贷：应收票据（票面值＋已提票据息） 财务费用（带息票据息）
会计对象与会计要素
所有者权益


所有者在企业资产中享有的经济利益，性质上表现为对企业 净资产的权益，数量上为资产减去负债后的余额。 所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和 未分配利润等。
收入

特征
从日常活动中产生，而不是偶发事件或交易
可能表现为企业资产的增加、也可能表现为负债的减少 能导致企业所有者权益的增加 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代
第三节
会计核算的一般原则
会计的一般原则是会计核算的基本原则，我国现已颁 布的会计核算一般原则有如下十三条： （一）客观性原则 （二）可比性原则 （三）一贯性原则 （四）相关性原则 （五）及时性原则 （六）明晰性原则 （七）权责发生制原则 （八）配比原则 （九）历史成本原则 （十）谨慎性原则 （十一）划分收益性支出与资本性支出原则 （十二）重要性原则 （十三）实质重于形式原则
如成本<可变现净值，报表上应按其成本反映，本期不计提 存货跌价准备，如前期“存货跌价准备”科目有余额应予冲 销； 如成本>可变现净值，报表上应按其可变现净值反映， 本期按照“成本-可变现净值-存货跌价准备贷方余额”计算 的差额补提或冲销存货跌价准备。 4．存货清查的核算：存货盘盈、盘亏先计入“待处理财产 损溢”，经批准后再转销。 盘盈转销，冲减“管理费用”； 盘亏转销，按其原因分别计入“管理费用”、“其他应收 款”、“营业外支出”科目。
3、票据到期，承兑方无力承兑（一般为商业承兑汇票） 借：应收款项 贷：应收票据（票面值＋已提票据息） 三、应收票据贴现的核算 贴现利息＝到期价值×贴现率×贴现期 企业实得款＝到期价值—贴现利息 借：银行存款（实收数） 借或贷：财务费用 贷：应收票据
第二节
应收账款
一、 应收账款应于收入实现时予以确认。 二、商业折扣不影响应收账款的入账价值，在存在商业折扣的情况下， 应按照扣除商业折扣后的净额入账；在存在现金折扣时实务中采用总价法 核算，给予顾客的现金折扣计入“财务费用”的借方。 账务处理： 借：应收账款 120 贷：主营业务收入 100 应交税金—应交增值税(销) 17 银行存款 (代垫运费等) 三、坏账损失的转销方法：直接法和备抵法。 会计制度中规定企业对于坏账损失的核算只能采用备抵法。估计坏账损 失的方法有：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等。不仅应收账 款可以计提坏账准备，而且其他应收款也可以计提坏账准备。应收票据和 预付账款只有在分别转为应收账款和其他应收款后，才可计提坏账准备。 在余额百分比法下：每期期末按应收款项余额的一定比例估计坏账准备 ，结合计提坏账准备前“坏账准备”科目的结余情况，按坏账准备的应有 数和已有数的差额确定计提或冲销数。 每期期末的补提或冲销金额=年末应收账款余额×计提比例±“坏账准备 ”借方(贷方)当前余额。如果＞0 补提；＜0 冲销。
专升本《中级财务会计》 辅导讲座
学院财会教研室
本课程教学要求
内容要求 考试要求
内容要求
第一章 总论 第二章 货币资金 第三章 应收及预付款项
第四章 第五章 第六章 第七章 存 货 投 资 固定资产 无形资产与 其他资产
第八章 流动负债 第九章 长期负债 第十章 所有者权益 第十一章 费 用 第十二章 收入和利润 第十三章 财务会计报告 第十四章 预算会计
第二节 银行存款 存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营 业外支出”。 第三节 其它货币资金 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专 户的款项。
汇出时： 借：其他货币资金—外埠存款 贷：银行存款 采购时： 借：商品采购等 贷：其他货币资金—外埠存款 将多余的资金转回时： 借：银行存款 贷：其他货币资金
会计核算的基本前提
会计核算的基本前提：会计主体、持续经营、会计分期、 货币计量。 一、会计主体 注意：它与法律主体的区别。 法律主体可作为会计主体，而会计主体可以不是法律主体。 二、持续经营 三、会计分期 会计年度（公历1.1～12.31）。 四、货币计量——会计信息的表现形式。 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主 的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的 会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部 门编报会计报表，应当折算为人民币反映。
会计对象与会计要素
资产
特征表现 过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源， 该资源预期会给企业带来经济利益。 分类（按流动性分类） 流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产

负债


特征表现 过去交易或事项所产生形成的当前义务，将来要支付的 经济责任，会导致经济利益流出企业 。 分类(按流动性分类） 流动负债、长期负债

收的款项 分类：主营业务收入、其他业务收入
费用

会计对象与会计要素
特征表现 企业在日常活动中所产生的经济利益的流出，与企业经 济利益的流入是对应的 费用是企业销售商品、提供劳务而产生的经济利益的流 出 费用最终导致企业资源的减少，最终会减少企业的所有 者权益 分类 计入成本的费用：直接费用——直接计入生产成本 间接费用——分配计入生产成本 计入当期损益的费用：期间费用 管理费用 财务费用 营业费用
会计核算的一般原则
例如：
谨慎性原则（合理核算可能的损失、费用。可能的损
失、费用应入账，可能的收益不入账。如：存货计提跌价 损失、短期投资期末计价采用成本与市价孰低法）
权责发生制（确认收入、费用的归属期，从而确认当
期损益。如：待摊费用、预提费用）
配比原则（收入与其相关的成本费用要配比，确认某
项损益。）
划分收益性支出与资本性支出原则（收益性支出，
如：专设销售机构人员工资支出；资本性支出，如：购建 固定资产支出、在建工程支出）等。
第二章 货币资金
掌握现金、银行存款、其他货币资金核算和 国家有关货币资金管理的规定。
现金的核算 银行存款的核算 其他货币资金
第二章
货币资金
货币资金，包括现金、银行存款和其他货币资金。 第一节 现金的核算 一、现金管理的范围 会计核算中的现金，指库存的人民币及外币，是 流动性最大的一种货币资金。 二、现金收付的核算 三、现金溢余的处理 现金清查的基本方法是实地盘点（先通过“待处理财 产损溢”）。对未查明原因的现金溢余，报经批准 后作营业外收入处理；对查明原因的现金短缺，由 责任人负责赔偿。
第四章
存
货
熟悉存货的范围、包装物、低值易耗品的成本结转 方法的核算。掌握存货实际成本的构成，发出存货计 价和期末存货计价及存货清查的核算。
存货的概念及范围 取得存货的核算 发出存货的核算 存货的盘点和清查
存货的期末计价
重点、难点提示： 1．收入存货的计价：按实际成本入账，实际成本包括： (1)买价：发票价格、不扣除现金折扣。 (2)购货费用：包括运杂费、保险费等。允许一般纳税人将外 购货物支付运费的7％作为进项税，其余计入成本。 注意商品流通企业存货成本的构成。 (3)税金：价内税如消费税、关税等，计入成本价外税如增值 税。 (4)制造费用：构成在产品、产成品的成本。 2．发出存货的计价：发出存货的计价方法直接影响发出存货 和期末结存存货价值的确定。发出存货的计价方法可以分为三 类： (1)以实际成本为基础的计价：先进先出、加权平均、移动加 权平均、后进先出和个别计价。特点：收发存货均按实际成本 计算，发出存货要假定成本流转方法，计算较繁琐。
(2)以计划成本为基础的计价：收入、发出存货时均按事先确 定的计划成本和收发数量进行结转，同时确定实际成本和计划 成本的差异，单独进行核算。计划成本与所确定的成本差异之 和即为实际成本： >0, 超支差异 <0, 节约差异 收入存货时：成本差异=实际成本-计划成本 发出存货时：发出存货分摊的差异=发出存货的计划成本×差 异率 存货成本差异率=[(月初存货成本差异+本月收入存货成本差异 )÷(月初存货计划成本+本月收入存货计划成本)] ×100％ 3．期末存货计价：采用“成本与可变现净值孰低法”计价。 应用成本与可变现净值孰低法时，中期期末和年末，按单项或 分类、或按总额。比较存货成本和其可变现净值，对存货成本 高于其可变现净值而形成的损失，采用备抵法进行会计处理。
2、银行汇票存款 使用会计科目： “其他货币资金—银行汇票存款” 3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款