会计“特殊事项”的处理方法

(精华版)国家开放大学电大《高级财务会计》机考第七套真题题库及答案盗传必究试卷总分：100 答题时间：60分钟客观题一、单项选择题（共30题，共60分）1. 高级财务会计研究的对象是( )。

正确答案：企业面临的特殊事项2. 如果企业面临清算，投资者和债权人关心的将是资产的（）和资产的偿债能力。

正确答案：可变现净值3. 下列哪一种形式不属于企业合并形式（）。

正确答案：M公司＝N公司＋P公司4. 关于同一控制下的企业合并，下列说法正确的是( )。

正确答案：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的5. 权益结合法下，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的（）计量。

正确答案：账面价值6. 下列业务中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是( )。

正确答案：A公司购买B公司20％的股权7. 下列分类中哪一组是按合并的性质来划分的（）。

正确答案：购买合并、股权联合合并8. 为编制合并财务报表所编制的抵销分录（）。

正确答案：不登记账簿，直接在工作底稿中编制9. 在编制合并财务报表时，要按（）调整对子公司的长期股权投资。

正确答案：权益法10. 合并财务报表的主体是（）。

正确答案：母公司和子公司组成的企业集团11. 下列有关合并财务报表及其范围的表述，不正确的是（）。

正确答案：母公司是投资性主体，如果子公司为其投资活动提供相关服务，则母公司不应当将其为纳入合并范围12. A公司持有B公司80%的股权，系B公司的母公司，A公司将其生产的机器设备出售给B公司，B 公司将该机器作为固定资产使用。

A公司该机器的售价为120 000元，成本为90 000元，款项以银行存款支付。

假设固定资产使用期限为5年，B公司采用年限平均法计提折旧，B公司为商业企业。

假定该固定资产期末可收回金额为90 000元。

A公司和B公司适用的企业所得税税率均为25%。

假设该固定资产在交易当年按12个月计提折旧，针对此业务，A公司在合并财务报表工作底稿中应确认递延所得税资产的金额应为（）元。

合并财务报表编制方法与特殊事项处理目录1.集团内部债权债务的抵销2.集团内部存货交易的抵销3.集团内部固定资产交易的抵销4.母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.合并现金流量表项目的抵销6.合并报表的编制技巧及附注的编制合并报表的整体编制思路合并报表是以纳入到合并范围的母子公司个别财务报表为基础，经母子公司个别财务报表数据汇总、抵销、合并财务报表层面视角差异转换调整以后，反映合并报表整体的财务状况和经营成果和现金流量。

合并报表数据=母子公司数据汇总+ 内部交易和内部往来抵销+视角差异转换调整常见的合并报表层面需要进行视角差异转换的业务合并财务报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表主附表、合并所有者权益变动表及合并财务报表附注。

合并所有者权益变动表也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制。

会计实务中，有些单位的财务软件（用友、金蝶、浪潮等）里有合并报表模块，通过该模块来编制合并报表。

模块能够进行母子公司报表数据汇总，每一笔内部交易的会计分录双方均勾选是否属于合并集团内部交易，据此生成抵销凭证。

个别时候还需要通过手工编制或调整抵销凭证（例如：将母公司对子公司长投由成本法模拟为权益法）或编制中间过程的抵销表，然后由合并报表模块生成合并报表。

但是复杂的合并报表业务往往需要手工编制抵销调整分录，因为模块只是简单的提取数据，所以实务中很多单位、会计师事务所还是用EXCEL合并报表工作底稿来编制合并报表。

编好合并报表抵销调整分录需要掌握“大局观”编好合并报表抵销分录需要知道有哪些需要抵销常用的抵销分录类型1.内部债权与债务项目的抵销2.存货内部交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）3.内部固定资产\无形资产交易的抵销（顺流、逆流、子公司之间销售）4.母公司长期股权投资与子公司所有者权益、利润分配的抵销5.内部现金流量表项目的抵销一、集团内部债权债务的抵销合并报表集团内部债权合并报表集团内部债务应收账款应付账款其他应收款其他应付款预付账款预收账款持有至到期投资应付债券应收股利应付股利应收利息应付利息应收票据应付票据其他流动资产-委托贷款短期借款其他非流动资产-委托贷款长期借款1.内部债权与债务项目的抵销，以应收账款、应付账款为例：（1）首次编制合并财务报表（比较简单）假定2015年内部应收账款、应付账款期末余额均为10000元，均为2015年首次发生。

【摘要】合并报表问题作为会计领域的难点，其理论研究与制度建设都相对不⾜与滞后。

我国编制合并报表的历史较短，企业在合并实践中遇到诸多需要深⼊探索的问题。

本⽂结合新会计准则的相关规定，对报表合并中的⼀些特殊问题作⼀分析。

【关键词】合并报表；会计实务；特殊事项 20世纪以来，随着世界范围内企业集团化的浪潮与资本市场的发展，合并会计报表应运⽽⽣。

如何通过单个企业个别会计报表的科学合并，真实、全⾯地反映企业集团的整体全貌，成为国际会计界深⼊研究探索的重要课题之⼀。

基于国情的因素，我国企业集团化的进程较晚，编制合并财务报表的历史仅⼗⼏年⽽已。

2006年，财政部在全⾯考察我国国情的基础上，借鉴国际会计准则与美国财务会计准则的有益经验，总结我国在合并财务报表会计处理规定⽅⾯的得失，顺应国际化趋同的⼤趋势，发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并准则》）及其指南，规范了合并财务报表的编制和列报。

本⽂从实务出发，选取准则中未明确成⽂的某些特殊事项进⾏分析并提出建议。

⼀、合并调整中的特殊事项 （⼀）个别会计报表的调整 我国现⾏《合并准则》规定：母公司应当统⼀⼦公司所采⽤的会计政策，使⼦公司采⽤的会计政策与母公司保持⼀致。

⼦公司所采⽤的会计政策与母公司不⼀致的，应当按照母公司的会计政策对⼦公司财务报表进⾏必要的调整；或者要求⼦公司按照母公司的会计政策另⾏编报财务报表。

这⼀规定要求将企业集团视为统⼀的会计主体，采⽤统⼀的会计政策，符合会计主体的基本假设。

然⽽，当企业集团内的各⼦公司分别采⽤属于不同的⾏业或不同规模或不同地区时，这⼀调整要求有可能降低合并报表的会计信息质量。

这是因为各⼦公司的会计政策尽管存在差异，但却符合其各⾃⽣产经营活动的实际状况，是各会计主体的选择。

例如⾼科技⼦公司选择加速法计提折旧，存货单品价值较⼤的⼦公司采⽤个别认定法计量期末存货等等。

⽽按照《合并准则》的调整要求⼈为地调整其会计政策，将有可能造成调整后的个别会计报表不能真实反映其财务状况与经营成果，降低了其会计信息质量，进⽽降低了企业集团整体的合并报表质量。

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【税会实务】特殊业务的会计处理
特殊业务的会计处理一直是注册会计师考试《会计》科目的难点。

本文总结了收入部分特殊事项的会计处理，供广大考生参考。

利隆公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

该公司2009年12月发生如下业务（销售价款均为不含税价），分别作出相应的会计处理，考虑所得税影响，假设2009年所得税税率为25%（以下会计分录数据单位均为万元）。

1.12月1日，利隆公司与A公司签订协议，向A公司销售一批商品，销售价格为50万元，成本为30万元。

协议规定，利隆公司应在2010年5月1日将该批商品购回，回购价为70万元。

该商品已经发出，增值税专用发票已经开出，无其他纳税调整事项。

2.12月1日，利隆公司向B公司销售一批产品，销售价格为40万元，成本为20万元。

协议约定，B公司应于次年3月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还该批产品。

产品已经发出，款项尚未收到。

假定利隆公司根据过去的经验，估计该批产品退货率约为30％，产品发出时纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。

3.假如次年3月1日收到全部货款，但是在6月16日发生销售退回，实际退货量为20%。

4.假如次年3月1日收到全部货款，利隆公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2010年所得税汇算清缴在3月10日完成。

但是在3月20日发生销售退回，实际退货量为40%。

假设在3月5日发生销售退回，其余条件不变。

自产自用产品的会计处理2010-11-16 19:19互联网【大中小】【打印】【我要纠错】第一，自产自用普通事项的会计处理。

此处所指的自产自用普通事项，是指企业将自产的产品、货物用于除上述特殊情况以外的自产自用事项。

此时，企业根据其具体用途，按产品的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记：“长期股权投资”、“应付股利”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“应付账款”等科目；按确定的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例】甲股份有限公司（以下简称甲公司）领用其生产的A产品，该产品成本为20000元，计税价格（公允价值）为30000元，适用的增值税税率为17%.假设甲公司生产的A产品未计提相应的资产减值准备，且A产品为消费税非应税消费品。

当A产品分别用于不同用途时，则其相应的税务会计处理如下：（1）用于投资（非货币性资产交换）。

对具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为存货的，无论是否涉及补价，均应当视同销售，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。

因此，甲公司的会计处理为：借：长期股权投资35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（2）用于分配给股东或投资者。

企业应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格乘以适用的税率得到的应纳增值税与所用货物的售价之和，借记“应付股利”或“应付利润”；按应税货物的售价或组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”，按应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

因此，甲公司的会计处理为：借：应付股利 35100贷：主营业务收入 30000应交税费——应交增值税（销项税额） 5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（3）用于集体福利、个人消费等（非货币性职工薪酬）。

电梯行业会计账务处理摘要：一、电梯行业概述二、电梯行业会计账务处理基本原则三、电梯销售业务的会计处理四、电梯安装维修业务的会计处理五、电梯行业特殊事项的会计处理六、电梯行业税收政策及合规要求七、电梯行业会计信息化建设正文：电梯行业是一个与人们日常生活密切相关的领域，随着我国城市化进程的加快，电梯市场需求持续增长。

作为一名电梯行业会计，了解行业特点、掌握会计账务处理方法至关重要。

本文将围绕电梯行业会计账务处理，分析电梯销售、安装维修等业务的会计处理方法，以及特殊事项的会计处理，为企业合规经营提供参考。

一、电梯行业概述电梯行业涉及电梯制造、销售、安装、维修等多个环节。

其中，电梯销售是企业的主要业务之一，涉及到产品定价、合同签订、货款收取等环节。

电梯安装维修业务则是一项技术性强、风险较高的业务，需要具备专业的技术和丰富的经验。

二、电梯行业会计账务处理基本原则电梯行业会计账务处理应遵循我国《企业会计准则》的相关规定，确保会计信息真实、完整、准确、及时。

在处理会计业务时，要充分考虑电梯行业的特点，如高技术含量、长周期、高风险等。

三、电梯销售业务的会计处理电梯销售业务的会计处理主要包括：签订合同、发货、收款、售后服务等环节。

企业应按照收入确认原则，合理判断销售业务的完成程度，确保收入确认的准确性和合规性。

同时，要关注合同约定的付款条件，合理安排收款计划，降低收款风险。

四、电梯安装维修业务的会计处理电梯安装维修业务的会计处理涉及成本核算、费用分摊、工程结算等方面。

企业应建立健全成本核算体系，准确划分安装维修项目的成本支出。

同时，要关注工程进度，合理安排费用分摊，确保项目利润的实现。

五、电梯行业特殊事项的会计处理电梯行业特殊事项主要包括研发投入、政府补助、关联交易等。

企业应按照相关会计准则，合理计算研发投入，确保政府补助的合规性，规范关联交易的定价和披露。

六、电梯行业税收政策及合规要求电梯行业税收政策主要包括增值税、企业所得税、消费税等。

《收入准则解释——特定交易的会计处理（四）》篇一一、引言在会计实务中，特定交易的会计处理是财务报告编制的重要环节。

本文旨在深入解释收入准则中关于特定交易的会计处理方法，以帮助会计人员准确理解和执行相关准则，提高财务报告的准确性和可靠性。

二、概述特定交易的类型特定交易主要包括销售商品、提供劳务、资产转让等业务活动。

这些交易具有特殊性质，需要在会计处理时特别关注。

对于不同类型的交易，会计处理方法也会有所不同。

三、销售商品的会计处理销售商品是企业最常见的业务活动之一。

在会计处理时，需关注销售价格、成本及增值税等相关因素。

通常情况下，企业应按照权责发生制原则，在商品控制权转移时确认收入，并结转相应的销售成本。

同时，需正确计算并处理增值税等税项。

四、提供劳务的会计处理提供劳务的会计处理主要涉及服务收入和成本的确认与计量。

企业应按照合同约定或实际完成的服务量确认收入，并结转相应的服务成本。

在处理过程中，需注意区分劳务收入与商品销售收入的区别，确保会计处理的准确性。

五、资产转让的会计处理资产转让包括固定资产、无形资产等各类资产的转让。

在会计处理时，企业应关注资产的原值、累计折旧（或摊销）、公允价值等因素。

资产转让的会计处理需遵循资产减值等相关规定，根据不同类型资产的特点进行恰当的会计估计和处理。

六、注意事项1. 准确性原则：在处理特定交易时，需遵循会计准则和法律法规的规定，确保会计处理的准确性。

2. 及时性原则：企业应及时记录和报告特定交易的会计信息，保证财务报告的及时性。

3. 谨慎性原则：在处理特定交易时，应保持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失。

4. 一致性原则：企业在处理特定交易时，应保持前后一致的会计政策和估计方法。

七、结论本文详细解释了收入准则中关于特定交易的会计处理方法，包括销售商品的会计处理、提供劳务的会计处理和资产转让的会计处理等方面。

正确处理特定交易对于提高财务报告的准确性和可靠性具有重要意义。