税收执法风险的成因与防范措施

税收执法风险成因分析及对策
一、税收执法风险成因分析
1、企业操纵账户及金额：企业在内部管理过程中，不正确的使用、
考虑和操作账户和金额，可能会导致税收执法风险。

企业一方面可能欺诈
性地缩小其应纳税额，一方面可能不符合税务部门的规定。

根据美国法律，企业不得欺诈性地操纵账户，以缩小其应纳税额。

企业在处理账户时，不
按照纳税法定的规定办理，有可能引发税收执法风险。

2、企业对税务行政部门的负面影响：企业对税务行政部门的负面影
响是引发税收执法风险的一个主要原因。

企业负面影响税务行政部门的行
为可能是未经同意而违反了该部门的规定，也可能是按照该部门的规定而
未能解决的问题，都可能会引发税收执法风险。

3、商业贿赂造成的不公平：在多数国家，商业贿赂在税收管理中是
不允许的，在一些国家，商业贿赂甚至是犯罪行为。

如果企业支付商业贿赂，无论其是否以及如何藏匿，都可能会导致税收执法风险，因为这种做
法会破坏企业的社会责任和信誉，造成不公平的竞争环境。

4、企业利用政治势力：一个企业如果通过以不正当的方式利用政治
势力来影响税收执法风险，也可能会造成税收执法风险。

关于税收执法风险产生的根源及其防范十税收执法风险是指税务机关在进行税收执法过程中，可能出现的违法、贪污、渎职等行为所带来的风险。

这一风险不仅会给国家财政造成损失，也会影响税收执法工作的公正性和权威性，从而损害税收征纳体系的良性运行。

为了防范税收执法风险的产生，我们需要了解税收执法风险的根源，并制定相应的防范措施。

一、税收执法风险的根源1.制度性不足税收执法的工作是依据特定的法律规定进行的，如果制定的法律不够完备、不足以保护国家和纳税人的利益，那么执法工作就有可能出现瑕疵。

税收执法工作所面对的实际情况是多种多样的，如果法律制度不能适应新的情况和新的问题，那么就容易导致执法风险的产生。

2.制度性原则和实际操作之间的不协调税收执法工作需要依照一定的原则进行，如公正、公开、透明等。

但是税收执法工作实际操作中可能涉及到多种情况和问题，不同的原则之间也可能会发生冲突，这就需要税务机关在执法过程中进行权衡和抉择。

如果税务机关在执法过程中没有处理好不同原则之间的关系，就存在出现执法风险的可能。

3.利益相关者的存在税收执法工作涉及到的利益相关者较多，例如税务机关、纳税人、税务从业人员等等。

这些利益相关者的利益是互相矛盾的，如果某一方面的利益得不到妥善保护，就容易出现不满、抵触，甚至是利益冲突。

这种利益冲突可能导致税收执法工作的公正性和公正性受到威胁，为执法风险的产生创造了条件。

4.文化习惯和心理因素文化习惯和心理因素也是影响税收执法工作的因素之一。

例如，有些地区的传统文化习惯中，纳税人往往将税收视为一种“交际费”，当税收征纳机构从事抽查检查等工作时，有些纳税人可能会采取置之不理、假装没听到、采取暴力手段等不正当方式进行抵制，妨碍了税收执法的正常进行。

二、防范税收执法风险的十条措施1.完善税收执法法律制度完善税收执法法律制度，针对实际情况和问题进行修订和改进，确保法律有法可依，确保税收执法工作的沿着公正、公开、透明的轨道进行。

基于我国税收执法风险及防范的探讨税收执法是国家实施税收政策、维护税收秩序的重要手段，对于确保国家财政可持续发展以及维护社会公平和正义具有重要意义。

然而，由于我国经济发展速度快、税制复杂、税收地方化等因素的影响，税收执法面临着许多风险和挑战。

本文将探讨我国税收执法的风险，并提出相应的防范措施。

首先，我国税收执法风险之一是逃避税责风险。

逃避税责是指纳税人以各种手段规避纳税义务，通过偷逃、隐瞒、转移财产等方式减少纳税金额。

逃避税责的现象在我国普遍存在，主要原因是税收执法的难度大、制度不完善以及行政处罚力度不够等。

为了防范逃避税责的风险，我们应该加大税收执法力度，加强对纳税人的监管和审计，建立完善的风险预警机制，并提高违法行为的成本和惩罚力度。

其次，我国税收执法风险之二是滥用职权风险。

滥用职权是指税务机关工作人员在履行税收执法职责过程中，违反法定程序和原则，利用职权谋取私利的行为。

滥用职权的现象虽然不易被发现，但却给税收执法的公平性和公信力带来了巨大的影响。

为了防范滥用职权的风险，我们应该加强税务人员的政治教育和道德建设，建立健全严格的职责制约机制，并加强对税务机关的监督和评估。

再次，我国税收执法风险之三是信息不对称风险。

信息不对称是指税务机关和纳税人在税收信息获取方面存在差异，导致纳税人未尽其责，甚至出现失实申报等行为。

信息不对称的风险可能会影响税收执法的准确性和公正性，给国家财政造成损失。

为了防范信息不对称的风险，我们应该加强信息公开和沟通，建立信息共享机制，提高纳税人对税收执法的了解和自觉性，同时加强对纳税人申报情况的核实和监管。

最后，我国税收执法风险之四是操作风险。

操作风险是指税收执法过程中因为人为操作不当、程序不规范等因素导致的风险。

操作风险可能会导致税收执法的失误和错误判断，给纳税人和税务机关带来不必要的损失。

为了防范操作风险，我们应该加强税务执法人员的培训和教育，建立完善的工作日志和档案管理制度，并加强对税务执法过程中的审计和复核。

如何规避税务执法风险随着我国社会主义市场经济的发展和法制化的进程，社会主义税收事业也进入了一个崭新的发展时期。

这一时期，社会各界关注税收的程度在提高，纳税人的法制观念也随之不断提高，税务干部的执法行为时刻在接受着社会多层次的监督和制约。

因此税务执人员的执法风险越来越大，如何规避执法风险是当前各级税务机关及税务执法人员高度重视、慎重对待的问题。

一、执法风险形成的主要原因（一）税收政策原因。

一是政策复杂化。

现行税收法律法规规章中，法律所占比例较少，大多是规范性文件，即通常我们所说的税收政策。

全国每年都有数千个规范性文件出台，并且这些文件的互通性不强，导致文件多、规定多，税收政策趋于复杂化，在执行过程中甚至有冲突的现象。

二是一些政策的制定，与实际操作具有一定的差距。

我国地域辽阔，东、中、西部经济发展不平衡，对于全国统一的税收政策在实际操作时会出现不是执行政策不严就是影响地方经济发展，“宽严相济”很难把握。

三是政策传达不到位。

目前许多政策出台后，就挂在网页上，组织专门的学习不够。

有的既使在网上看一遍，却不用心去记，时间一长就给忘了，在实际运用中出现偏差。

（二）外部环境客因。

一是地方政府对税收工作的干涉。

当前，一些政府部门对税收法律规定不甚了解，出台一些与现行税法规定冲突的税收优惠政策，干预了税务人员执法。

对此，税务部门往往难以应对，出现问题就要承担相应的责任。

二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调的地方，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，税法实施效力减弱，形成执法风险。

三是人情关。

目前法治理念还没有完全深入人心，一些人在法与理、法与情等方面还存在模糊认识。

说情仍然是一种普遍现象。

这也是税务执法风险的一个成因。

（三）内部管理主因。

一是部分一线的执法人员对税收政策的理解不深不透，不能严格执行税法规定，在一定程度上还存在凭经验办事的问题，表现在有些税务人员学习掌握税收法律、法规、规章不及时，知识更新不快，方法陈旧，手段落后，导致工作中出现失误或失察的可能性增大。

浅谈税收执法风险的原因与对策近年来，税收大案要案频频出现，动辄上亿元的涉税大案，屡屡出现基层税务干部因忽视日常税务执法风险而身陷囹圄，不仅毁掉自己的政治前途，还把家庭拖入无底深渊。

因此，在新形势下，如何防范税收执法风险成为每一个税收干部所关注的重点。

笔者通过分析税收执法风险产生的原因，就风险防控提出几点建议。

一、税收执法风险产生的原因（一）对法律、法规和规章不熟识造成执法风险。

税务系统属于专业的职能部门，税务干部更关心税收专业学问，而对于相关法律、法规和规章比较忽视，片面地以为只要"收好税"就行，因而出现了"违法做好工作"的现象，无意间将自己置身于危急之中，直至"案发"时相关税务干部才意识到之前的所作所为是违法的。

（二）相关规范性文件的漏洞造成执法风险。

由于上级税务部门在制定各项政策时，只考虑完成工作的高标准、严要求，而未充分考虑基层执法现状，制定规范性文件偏离实际，造成基层税务干部在执法工作中隐患重重，而且相关文件易成为检察机关认定税务干部玩忽职守、渎职的犯罪的依据。

（三）不良的职业习惯造成执法风险。

有的税务干部在多年的工作过程中，工作流于形式，该实地检查的企业不检查、检查的时候只是走过场，或者即使专心检查了，由于不良工作习惯缺乏相应的税收风险防范意识，没有对相关检查资料进行整理完善，也会为为日后工作埋下风险。

（四）地方政府的"干涉"造成执法风险。

地方政府出于对招商引资促进地方经济发展等原因，随便承诺税收优待，不顾法律法规，干涉税务机关对招商引资企业的管理。

而正是这种拥有"特权"企业，给税务干部带来难以回避的执法风险。

（五）执法监督有待加强。

目前的执法监督体制主要是以事后监督为主，而事前监督和事中监督较为薄弱，特殊是税收执法各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏相互监督和制约，存在监督死角，不利于税务干部准时规范执法行为。

2005年第7期　总第242期《税务研究》律法规的相关规定及时为纳税人办理涉税事宜，致使纳税人的利益受到损害；税收执法人员利用职务上的便利，收受或者索取纳税人、扣缴义务人财物或者谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人、扣缴义务人；税收执法人员在执法过程中，未按照相关规定进行回避，或为纳税人、扣缴义务人、检举人保密等。

这些不规范的税收执法行为，也将导致税收执法机关或执法人员形象受损、信誉度降低、行政责任或刑事责任追究等不良后果的发生。

二、税收执法风险的成因分析（一）　税收执法人员素质不高在税收执法过程中，税收执法机关及其执法人员依法行政是关键，税收执法人员的执法水平是很重要的影响因素。

税收执法人员素质不高，将直接导致税收执法风险发生。

税收执法人员的素质包括三方面的因素：执法风险意识、执法业务水平以及执法道德水平，这几个方面的因素综合影响着税收执法人员的素质，从而影响税收执法风险的大小。

在现阶段，税收执法人员的素质现状不容乐观：一是税收执法人员执法风险意识欠缺，一定程度上还存在着“权治”的思想。

二是税收执法人员业务水平有待提高。

影响税收执法人员业务水平的因素大致有两个方面，即执法人员的自身水平和执法的难易程度。

税收执法人员自身水平不高，直接制约着其业务水平提高。

同时，由于税收执法的依据散见于复杂的税收实体法和程序法中，行政规范性文件大量存在并不断修订更新，税收执法人员难以全面、准确把握，规范执法难度较大，以致执法业务水平受到影响。

三是税收执法人员执法道德水平影响。

有的执法人员法治意识淡漠，滥用职权，以权谋私，以权代法，有的执法人员工作态度不认真，草率行事，执法人员的职业道德水平直接影响税收执法风险的大小。

（二）　税收执法机关考核监督不力税收执法机关对执法人员的管理主要体现在对其税收执法风险的成因及防范对策黄亦瑾一、税收执法风险的存在形式（一）　不规范的税款征收行为引发税收执法风险税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款；违反法律、行政法规的规定提前征收、延缓征收税款；随意改变税种、入库级次和入库地点，转引税款等。

浅议税收执法风险的成因及防范随着国家法律、法规的不断完善，纳税人的法律意识及维权意识不断增强，税务干部在税收执法中面临着越来越多的风险，如果不有效加以防范和化解，就容易出现各种过错甚至违纪违法，从而受到法律的惩处。

如何认识、规避、化解执法风险，提高执法水平，已经成为新形势下各级税务部门必须重视并亟待研究解决的问题。

一、税收执法风险现状一是税源监管能力不足，存在税款流失现象。

由于税务部门税源监控能力的不足而造成税款流失是当前税收征管的一个主要的风险，且税款流失现象重点集中在规模相对较小而数量庞大的中小企业和个体工商户。

二是税收执法争议增加，变更、撤销及败诉率高。

据不完全统计，近几年来全国税务行政复议案件始终保持18%左右的增长幅度，且复议维持率低、诉讼败诉率高的特点非常明显。

复议诉讼案件的增加不仅体现了纳税人依法维权意识的提高，从另外一个角度来看，这也。

身是否具有一致性，是否具有直接的、充分的证明力。

八是税收法律救济方面，主要是在办理税务行政复议和行政赔偿案件过程中，存在不按照法定权限、范围、内容、程序、时限办理复议、赔偿事宜的行为。

三、税收执法风险的成因分析一是税收执法环境不佳。

在生产经营方式日益复杂化，偷逃税形式多样化、隐蔽化，税收部门税源监控、税收检查的难度与日俱增的同时，一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法，替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位，而执法风险却由税收部门独自承担。

同时工商、银行、房产、公安、法院等相关部门配合不力，造成执法力度难以到位。

二是在仍然缺乏依法诚信纳税的风气的同时，税收行政管理相对人的法律意识和维权意识日益增强，通过法律途径，包括复议、诉讼、控诉等维护自身合法权益，已为越来越多的纳税人所接受和采用。

三是税收计划管理体制诱发执法风险，各级税务机关坚持“以组织收入为中心”，追求的是完成税收任务，向上级和当地政府交上一份满意的答卷。

刚性的任务指标必然会弱化了刚性的税收执法，从而产生不应有的法律风险。

关于基层税收执法中的风险问题及防范措施税收执法风险，指的是税收执法过程中潜在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。

当前，在税收管理工作中，如何更好地强化税源控管，规避税收执法风险是税务机关面临的一个重要问题。

一、当前税收执法风险的形式（一）作为类风险。

是指税务执法人员在其工作岗位上已尽力而未尽责或因工作疏忽、业务技能综合素质等因素无意中给纳税人造成伤害与损失以及税收执法人员廉政防范意识不强而渎职失职从而面临的行政或刑事处罚等风险。

主要表现在：一是税收管理风险。

如税务登记不准确、纳税人性质认定错误、减免税划分不准确、定税程序不严格、欠税公告不及时、税率执行有错误、行政许可擅自扩大范围等。

二是税收检查（含纳税评估、巡管巡查、税务稽查、税务审计（外资企业）等）风险。

（二）不作为类风险。

是指税务执法人员在其位不谋其政不事其责所造成的执法偏差的不作为风险。

此类风险主要体现在基层税务分局，如对新生专业市场，当地政府为了打开局面，吸引投资，培养人气，而制定了一些与税法相悖的扶持优惠减免税费的政策条文，其实税务执法者明白清楚其与国家税法不相符，而由于当地政府有意识地要求执法部门不介入管理，税务执法人员也只好出于当地政府的任务压力而“视而不见”地无条件遵从；再如欠税清理，当地政府为了保护某一类企业，政府则要求绥清或不清，税务执法人员也只好“听之任之”。

诸如此类，无意中给税收执法者增加了“不作为”风险。

（三）税收法制体系不完善的风险。

存在着地方规章制度与税法相抵触的执行政策风险。

一是税务机关内部，规范性文件的制定未严格程序、多不规范。

如为落实上级文件精神，有些地方往往会结合所谓的实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定，无意中增加了“弹性执法”的随意性。

二是当地政府为了从本地区小团体利益出发，而巧立名目制定了与税收法律法规相违背相抵触的地方性规范性文件（又称土政策），而导致税务执法人员“不作为”带来的一系列风险。

我国税收执法风险及防范研究税收执法是国家经济运行和社会稳定的重要组成部分，也是税收管理的核心工作。

然而，由于我国税收执法环境复杂，税收执法工作面临着诸多风险和挑战。

一、税收执法风险1.法律风险：税收法律体系复杂，税种众多，不同税种的税收政策和税收制度也不尽相同，使得税收执法面临极大的法律风险。

也就是说，由于对税收法律的理解或解释存在不同，导致很多税收执法行为存在法律风险，尤其是涉及到减税、免税、抵扣等税收优惠政策的执法。

2.技术风险：随着税务管理信息化的加强，各类税务信息技术工具不断更新，技术风险也随之增大。

一旦发生技术故障或技术漏洞，将会导致税收执法工作的受阻，甚至会给税收征管工作带来不可估量的损失。

3.人员风险：税收执法人员素质、能力不均，工作精神和作风也存在不同程度的问题，这可能导致税收执法工作出现疏漏和错误。

4.监管风险：税收执法工作的监管不力，监督和管理不严，也可能导致税收执法工作出现问题。

二、税收执法防范措施1.加强税收执法规范化和制度化建设，完善税收执法制度，严格执行税法，规范执法行为，减少税收执法中的包括法律风险。

2.提升税务管理信息化水平，加强技术安全管理，防范技术风险的发生。

3.加强税收执法人员的培训和选拔，提高其素质和能力，从源头上避免人员风险的发生。

4.加强对税收执法工作的监管和管理，确保税收执法工作符合法律规定和科学合理的原则，防范监管风险的发生。

总之，税收执法是非常重要的工作，税务管理部门应该加强对税收执法风险的分析和预测，合理设置防范措施，确保税收执法工作的顺利进行和达到预期目标。

税收执法风险成因分析及对策防范税收执法风险，是指税收执法过程中客观存在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。

税收执法风险主要来自于两个方面：一是主观故意，主要表现在一些税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律己，执法不公，以权谋私，这类风险“险”在明处，是相对好控制的；二是非主观行为，是税务干部在不知不觉中出现的，容易受到忽视，往往是出了问题自己根本就不知道，相对难以控制。

一、税收执法过程中面临的风险及表现1、税收管理风险。

主要表现为税务登记信息不齐全不准确、纳税人行业性质认定错误、减免税划分不准确、定额核定程序不严格、随意改变税种、入库级次、违反法律法规的规定提前征收、延缓征收税款、税率执行有误、税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款，非正常户管理不到位、欠税管理不到位、注销清算不到位、行政许可程序不合法等等。

不规范的税收征管行为，使税收执法机关面临形象受损、执法信誉降低的风险，直接负责的主管人员和其他直接责任人员还将面临行政责任或刑事责任追究的风险。

2、税务检查风险。

主要表现为税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，未按规定程序和要求进行调查取证，收集的证据来源不法定、手段不合法；税收执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人，扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人做出补税或处罚决定时，引用法律法规不准确以及不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。

这些不规范的检查执法行为往往使纳税人的利益受到损害，由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更甚至败诉，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。

3、政策执行风险。