会计基础3

第三章复式记账
考情分析
本章内容在历年考题中所占分值平均分为5分，同时也是学习9－19章的基础，属于重点章节。

第一节单式记账法与复式记账法
一、单式记账法
单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。

二、复式记账法
（一）定义
复式记账法是指对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。

（判断）
（二）特点：
1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。

这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2.由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法
第二节借贷记账法
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。

（判断）
二、借贷记账法的记账符号
记账符号：“借”、“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

借贷只是纯粹的记账符号。

成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。

（判断题、单选题）
三、借贷记账法下的账户结构
结论：在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的。

（一）资产类账户的结构
1.借加，贷减，余额在增加方即借方。

2.计算公式：
借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
例如：库存现金期初余额1 000元，本期增加5 000元，减少4 000元，期末余额2000元。

借初余＋借发－贷发＝借末余
1 000＋5 000－4 000＝
2 000（元）
（二）负债类账户的结构
1.贷加，借减，余在贷。

2.计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额
例如：应付账款期初余额2 000元，本期增加8 000元，减少7 000元，期末余额3 000元。

（三）所有者权益类账户的结构（与负债类账户相同）
1.贷加，借减，余在贷。

2.期末余额的计算公式：
贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额（四）损益类账户
1.收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）
2.费用类账户的结构
借加，贷减，期末一般无余额。

（判断）
5.成本类账户
借加，贷减，期初期末余额在借方。

规律总结：
方法：图示：
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入
方法：等号左要素，左加；等号右要素，右加。

四、借贷记账法的记账原则：有借必有贷，借贷必相等
记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。

记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。

1.同加
例如：从工行取得短期借款1 000元，存入银行。

＋银行存款1 000 借方
＋短期借款1 000 贷方
2.同减
例如：归还工行短期借款2 000元。

－短期借款2 000 借方
－银行存款2 000 贷方
3.一加一减
例如：从银行提取现金1 000元。

＋库存现金1 000 借方
－银行存款1 000 贷方
五、借贷记账法的试算平衡
（一）定义
试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户记录是否正确的过程。

方法：包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

（二）分类
1.发生额的试算平衡法
（1）公式：所有账户借发＝所有账户贷发
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计（2）依据：借贷记账法的记账规则
2.余额试算平衡法
（1）公式：所有账户借余＝所有账户贷余
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计（2）依据：资产=负债+所有者权益的恒等关系
（三）结论
1.一般而言，如果所有账户在一定期间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账有错误；
2.如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错误）。

局限性：不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

比如记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

第三节会计分录
一、会计分录的概念
1.定义：
例如：从银行提取现金1 000元。

＋库存现金1 000 借方
－银行存款1 000 贷方
会计分录：
借：库存现金 1 000
贷：银行存款 1 000
会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。

2.分录三要素：
（1）账户的名称，即会计科目；
（2）记账方向的符号，即借方或贷方；
（3）记录的金额。

3.书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷。

即借方在前，贷方在后；
2.左右错开。

即贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；
3.在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。

一贷多借：
借：银行存款2000
库存现金100
贷：短期借款2100
一借多贷：
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交税费（销项税额）3400
多借多贷：
借：银行存款23000
应收账款400
贷：主营业务收入20000
应交税费——应交税费（销项税额）3400
二、会计分录的分类
1.按涉及账户的多少来分类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。

（多选）
2.合并
复合分录是由简单分录合并组成的，但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。

换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映，发生不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

三、会计分录的编制步骤
就是确定三要素的过程。

四、借贷记账法下会计分录和登记账户的举例
【例3－1】华明公司2010月发生的经济业务如下：
1.一位新的投资者向华明公司增加货币投资1 000 000元，资金存入银行。

资产增加1 000 000元＋银行存款借方
所有者权益增加1 000 000元＋实收资本贷方
整理：
借：银行存款 1 000 000
贷：实收资本 1 000 000
2.华明公司向银行借款100 000元存入银行。

分析：
资产增加100 000元＋银行存款借方
负债增加100 000元＋短期借款贷方
整理：
借：银行存款100 000 贷：短期借款100 000
账户的对应关系：一笔会计分录中有关账户之间形成的应借、应贷关系称作“账户的对应关系”。

对应账户：发生对应关系的账户称为“对应账户”。

第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的含义
1.总分类账户：在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。

它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。

2.明细分类账户：对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位进行反映，以满足经营管理的需要。

（判断）
3.关系：总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。

总分类账户对明细分类账户具有统驭控制、作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。

总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。

二、总分类账户与明细分类账户的平行登记（简答）
（一）定义
平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据。

一方面记入有关总分类账户；另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

（二）平行登记要求
1.凭证相同。

即依据的会计凭证相同。

2.方向一致。

即记入的借贷方向相同。

3.期间相同。

即记入的会计期间相同。

总账和明细账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上。

4.金额相等。

即记入总分类账户的金额与记入其所属明细分类账户的合计金额相等。

（三）登记方法（教材87页）
（四）等式
总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计
总账账户的期初余额＝所属明细账户期初余额合计。