增值税会计核算暂行办法
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企业会计准则增值税核算方法
企业会计准则中的增值税核算方法主要包括以下步骤:
1. 确认应纳税额:根据增值税计算公式,应纳税额等于销项税额减去进项税额。
销项税额是根据销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。
进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产支付或负担的增值税税额。
2. 确认销售额:销售额是不含税销售额,即未包含增值税税额的销售额。
3. 计算适用税率:根据不同的业务类型和商品类型,适用税率也有所不同。
常见的增值税税率有13%、9%和6%。
4. 会计处理:在会计处理中,需要根据会计准则的要求,对增值税进行适当的记录和报告,确保会计信息的准确性和合规性。
需要注意的是,在实际操作中,企业需要根据具体情况选择合适的增值税核算方法,并确保与会计准则的要求保持一致。
如有疑问,建议咨询专业会计师或税务专家。
中国中铁股份有限公司增值税会计核算办法第一章总则第一条为适应建筑业营业税改征增值税(以下简称“营改增”〕税制变革,规范增值税会计核算,根据《企业会计准则》及国家有关法律、法规,结合建筑行业特点以及中国中铁股份有限公司〔以下简称“股份公司”〕的实际情况,制定本办法。
第二条本办法规范销项税额、进项税额等增值相关事项的确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,做到及时核算、依法按纳税、准确进行账务处理。
第三条根据建筑业“营改增”进程及股份公司需要,针对股份公司汇总纳税模式,确认并规范按项目部就地预缴、法人单位汇总缴纳方式下的相关会计处理。
第四条本办法适用于股份公司范围内涉及建筑业税制改革的单位,包括股份公司及各子、分公司,项目(指挥〕部(以下简称各级单位〕。
第二章会计核算原则及科目设置第五条各级单位涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素应按净价(不含增值税〕确认、计量和报告。
第六条各级单位销项税额应以税法认定的销售额收入金额为依据进行核算,销售额收入是以工程总价款含税销售额和价外费用扣除销项税额后的金额计量。
第七条各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可抵扣税额为依据进行核算。
第八条增值税下会计科目设置如下表:第九条各级单位应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“增值税留抵税额”和“增值税检查调整”等五个二级明细科目。
核算内容如下:“应交增值税”的借方发生额主要反映公司购进货物、进口货物、接受应税服(劳〕务支付的进项税、预缴的增值税、转出应交未交增值税等,贷方发生额反映销售货物、提供应税服(劳〕务应交纳的增值税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。
同时核算汇总纳税方式下,汇总范围内项目部与汇总主体本部〔如局级本部、处级本部〕之间结转的进项税额、销项税额、预征税额。
核算主体为项目部时,该科目期末无借方余额,贷方余额反映项目部预征税额。
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会〔2016〕22号国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行.附件:增值税会计处理规定财政部2016年12月3日附件:增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在"应交税费"科目下设置"应交增值税"、"未交增值税"、"预交增值税"、"待抵扣进项税额"、"待认证进项税额"、"待转销项税额"、"增值税留抵税额"、"简易计税"、"转让金融商品应交增值税"、"代扣代交增值税"等明细科目.(一)增值税一般纳税人应在"应交增值税"明细账内设置"进项税额"、"销项税额抵减"、"已交税金"、"转出未交增值税"、"减免税款"、"出口抵减内销产品应纳税额"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"转出多交增值税"等专栏.其中:1."进项税额"专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2."销项税额抵减"专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;3."已交税金"专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4."转出未交增值税"和"转出多交增值税"专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5."减免税款"专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;6."出口抵减内销产品应纳税额"专栏,记录实行"免、抵、退"办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;7."销项税额"专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8."出口退税"专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9."进项税额转出"专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额.(二)"未交增值税"明细科目,核算一般纳税人月度终了从"应交增值税"或"预交增值税"明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额,以及当月交纳以前期间未交的增值税额.(三)"预交增值税"明细科目,核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等,以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额.(四)"待抵扣进项税额"明细科目,核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证,按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额;实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额.(五)"待认证进项税额"明细科目,核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额.包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣,但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额.(六)"待转销项税额"明细科目,核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额.(七)"增值税留抵税额"明细科目,核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人,截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额.(八)"简易计税"明细科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.(九)"转让金融商品应交增值税"明细科目,核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额.(十)"代扣代交增值税"明细科目,核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税.小规模纳税人只需在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目,不需要设置上述专栏及除"转让金融商品应交增值税"、"代扣代交增值税"外的明细科目.二、账务处理(一)取得资产或接受劳务等业务的账务处理.1.采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理.一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记"在途物资"或"原材料"、"库存商品"、"生产成本"、"无形资产"、"固定资产"、"管理费用"等科目,按当月已认证的可抵扣增值税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按当月未认证的可抵扣增值税额,借记"应交税费——待认证进项税额"科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.发生退货的,如原增值税专用发票已做认证,应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录;如原增值税专用发票未做认证,应将发票退回并做相反的会计分录.2.采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理.一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记"应交税费——待认证进项税额"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.3.购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理.一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的,应当按取得成本,借记"固定资产"、"在建工程"等科目,按当期可抵扣的增值税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按以后期间可抵扣的增值税额,借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税费——待抵扣进项税额"科目.4.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理.一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账.下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关增值税扣税凭证并经认证后,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记"原材料"、"库存商品"、"固定资产"、"无形资产"等科目,按可抵扣的增值税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,按应付金额,贷记"应付账款"等科目.5.小规模纳税人采购等业务的账务处理.小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产,取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产,不通过"应交税费——应交增值税"科目核算.6.购买方作为扣缴义务人的账务处理.按照现行增值税制度规定,境外单位或个人在境内发生应税行为,在境内未设有经营机构的,以购买方为增值税扣缴义务人.境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产,按应计入相关成本费用或资产的金额,借记"生产成本"、"无形资产"、"固定资产"、"管理费用"等科目,按可抵扣的增值税额,借记"应交税费——进项税额"科目(小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目),按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"等科目,按应代扣代缴的增值税额,贷记"应交税费——代扣代交增值税"科目.实际缴纳代扣代缴增值税时,按代扣代缴的增值税额,借记"应交税费——代扣代交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.(二)销售等业务的账务处理.1.销售业务的账务处理.企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按取得的收入金额,贷记"主营业务收入"、"其他业务收入"、"固定资产清理"、"工程结算"等科目,按现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)" 或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应贷记"应交税费——应交增值税"科目).发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录.按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入"应交税费——待转销项税额"科目,待实际发生纳税义务时再转入"应交税费——应交增值税(销项税额)" 或"应交税费——简易计税"科目.按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记"应收账款"科目,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)" 或"应交税费——简易计税"科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.2.视同销售的账务处理.企业发生税法上视同销售的行为,应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理,并按照现行增值税制度规定计算的销项税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),借记"应付职工薪酬"、"利润分配"等科目,贷记"应交税费——应交增值税(销项税额)" 或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应计入"应交税费——应交增值税"科目).3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入,此后产生增值税纳税义务的账务处理.企业营业税改征增值税前已确认收入,但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的,在达到增值税纳税义务时点时,企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入;已经计提营业税且未缴纳的,在达到增值税纳税义务时点时,应借记"应交税费——应交营业税"、"应交税费——应交城市维护建设税"、"应交税费——应交教育费附加"等科目,贷记"主营业务收入"科目,并根据调整后的收入计算确定计入"应交税费——待转销项税额"科目的金额,同时冲减收入.全面试行营业税改征增值税后,"营业税金及附加"科目名称调整为"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的"营业税金及附加"项目调整为"税金及附加"项目.(三)差额征税的账务处理.1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费——应交增值税(销项税额抵减)" 或"应交税费——简易计税"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目),贷记"主营业务成本"、"存货"、"工程施工"等科目.2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"投资收益"等科目.交纳增值税时,应借记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.年末,本科目如有借方余额,则借记"投资收益"等科目,贷记"应交税费——转让金融商品应交增值税"科目.(四)出口退税的账务处理.为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款,设置"应收出口退税款"科目,该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等,贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等.期末借方余额,反映尚未收到的应退税额.1.未实行"免、抵、退"办法的一般纳税人出口货物按规定退税的,按规定计算的应收出口退税额,借记"应收出口退税款"科目,贷记"应交税费——应交增值税(出口退税)"科目,收到出口退税时,借记"银行存款"科目,贷记"应收出口退税款"科目;退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记"主营业务成本"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.2.实行"免、抵、退"办法的一般纳税人出口货物,在货物出口销售后结转产品销售成本时,按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额,借记"主营业务成本"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目;按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,借记"应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)"科目,贷记"应交税费——应交增值税(出口退税)"科目.在规定期限内,内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额,不足部分按有关税法规定给予退税的,应在实际收到退税款时,借记"银行存款"科目,贷记"应交税费——应交增值税(出口退税)"科目.(五)进项税额抵扣情况发生改变的账务处理.因发生非正常损失或改变用途等,原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额,但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,借记"待处理财产损溢"、"应付职工薪酬"、"固定资产"、"无形资产"等科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"、"应交税费——待抵扣进项税额"或"应交税费——待认证进项税额"科目;原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的,应按允许抵扣的进项税额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额) "科目,贷记"固定资产"、"无形资产"等科目.固定资产、无形资产等经上述调整后,应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销.一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,对于结转以后期间的进项税额,应借记"应交税费——待抵扣进项税额"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.(六)月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理.月度终了,企业应当将当月应交未交或多交的增值税自"应交增值税"明细科目转入"未交增值税"明细科目.对于当月应交未交的增值税,借记"应交税费——应交增值税(转出未交增值税)"科目,贷记"应交税费——未交增值税"科目;对于当月多交的增值税,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"应交税费——应交增值税(转出多交增值税)"科目.(七)交纳增值税的账务处理.1.交纳当月应交增值税的账务处理.企业交纳当月应交的增值税,借记"应交税费——应交增值税(已交税金)"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目),贷记"银行存款"科目.2.交纳以前期间未交增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.3.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记"应交税费——预交增值税"科目,贷记"银行存款"科目.月末,企业应将"预交增值税"明细科目余额转入"未交增值税"明细科目,借记"应交税费——未交增值税"科目,贷记"应交税费——预交增值税"科目.房地产开发企业等在预缴增值税后,应直至纳税义务发生时方可从"应交税费——预交增值税"科目结转至"应交税费——未交增值税"科目.4.减免增值税的账务处理.对于当期直接减免的增值税,借记"应交税金——应交增值税(减免税款)"科目,贷记损益类相关科目.(八)增值税期末留抵税额的账务处理.纳入营改增试点当月月初,原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额,借记"应交税费——增值税留抵税额"科目,贷记"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"科目.待以后期间允许抵扣时,按允许抵扣的金额,借记"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目,贷记"应交税费——增值税留抵税额"科目.(九)增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理.按现行增值税制度规定,企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额,借记"应交税费——应交增值税(减免税款)"科目(小规模纳税人应借记"应交税费——应交增值税"科目),贷记"管理费用"等科目.(十)关于小微企业免征增值税的会计处理规定.小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益.三、财务报表相关项目列示"应交税费"科目下的"应交增值税"、"未交增值税"、"待抵扣进项税额"、"待认证进项税额"、"增值税留抵税额"等明细科目期末借方余额应根据情况,在资产负债表中的"其他流动资产" 或"其他非流动资产"项目列示;"应交税费——待转销项税额"等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的"其他流动负债" 或"其他非流动负债"项目列示;"应交税费"科目下的"未交增值税"、"简易计税"、"转让金融商品应交增值税"、"代扣代交增值税"等科目期末贷方余额应在资产负债表中的"应交税费"项目列示.四、附则本规定自发布之日起施行,国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的,应按本规定执行.2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的,应按本规定调整.《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》(财会〔2012〕13号)及《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》(财会〔2013〕24号)等原有关增值税会计处理的规定同时废止.。
关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。
附件:增值税会计处理规定财政部2016年12月3日增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增1值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中:1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;26.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;7.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
第一章总则 (1)第二章会计科目的设置 (1)第三章账务处理 (7)第四章科目结转 (20)第五章附则 (21)第一章总则第一条为规范XXX银行(以下简称本行)增值税的会计核算管理,防范涉税风险,根据《中华人民共和国税收征收管理法》《中华人民共和国增值税暂行条例》《企业会计准则》《金融企业会计制度》和《增值税会计处理规定》的规定,特制定本办法。
第二条各分支行、总行营业部在进行增值税会计核算时,遵照本办法。
第二章会计科目的设置第三条根据增值税会计核算需要,在“应交税费”一级科目下,设置“应交增值税-销项税额”“应交增值税-进项税额”“应交增值税-已交税金”“代扣代缴增值税”“增值税检查调整”“未交增值税”“转让金融商品应交增值税”七个二级明细科目进行核算。
第四条设置222108“应交税费-应交增值税-销项税额”科目。
(一)贷方发生额:反映销售货物/不动产、提供增值税应税服务应收取的增值税额。
1. 销项税额:反映销售货物、提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产应计算的增值税销项税额及用负数反映因按规定扣减销售额而减少的销项税额。
销售货物或提供应税劳务或销售服务、无形资产、不动产应收取的销项税额,用蓝字在贷方登记;退回销售货物或应税劳务或销售服务、无形资产、不动产的收入的冲减,应冲销的销项税额,用红字(负数)在贷方登记。
2. 简易征收:反映出租2016年4月30日前取得的不动产租金收入选择简易征收的,按5%计征;反映销售使用过的在营改增前购入的固定资产按照简易办法依照3%征收率减按2%征收的增值税额;反映资管产品管理人运营资管产品过程中发生的增值税应税行为,按照3%的征收率缴纳增值税。
3. 视同销售:将自产、委托加工或购买的货物用于积分兑换或无偿赠送给他人;向其他单位或者个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产等应收取的增值税额。
将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者,分配给股东或投资者;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。
会计制度增值税核算方法一、增值税增值税是指按照货物和劳务的增值额扣除预先付款或已付款的一种间接税。
在我国,增值税是非常重要的税种之一,企业必须严格遵守相关规定进行纳税申报和缴纳。
二、增值税核算方法在会计制度中,增值税的核算方法主要包括两种:一种是进项税额抵扣法,另一种是差额税计算法。
2.1 进项税额抵扣法进项税额抵扣法是指企业在购买货物或接受劳务时,支付的应税金额中已经包含了销售者向税务机关缴纳的增值税。
企业在核算时,可以将已支付的进项税额作为抵扣款项减去应该缴纳的增值税。
这就是进项税额抵扣法。
进项税额抵扣法的核算步骤如下:1.购买货物或接受劳务时应记录发票号、名称、规格型号、单价、数量、金额等信息,同时应检查发票的真实性和合法性。
2.根据所购买的货物或接受的劳务的进项税税率和税额,计算出进项税额,填写进项税额账户。
3.在销售货物或提供劳务的时候,同时记账进入应交增值税账户,同时计算出销项税额。
4.应按照销项税额与进项税额的差额计算出应纳税额,将其填入应纳增值税账户。
5.最后,在纳税申报时,将应纳增值税账户上应缴纳的增值税税额与前期留抵的进项税相减,得出应交纳的增值税税额。
2.2 差额税计算法差额税计算法是指企业在销售货物或提供劳务时,按照实际销售收入和相应的税率计算增值税所得出的差额。
这种方法是最为简便的一种核算方法。
差额税计算法的核算步骤如下:1.记录销售货物或提供劳务的收入、商品名称或劳务名称、收入款的实际金额以及所适用的税率等信息。
2.根据所适用的税率,计算出应交纳的增值税额,并填写入应交增值税账户。
3.在纳税申报时,将应纳增值税账户上应缴纳的增值税税额填报到申报表中。
三、注意事项在进行增值税的核算时,企业需要注意以下几点:1.财务人员必须对企业购入货物和接受劳务,以及销售货物或提供劳务的情况进行记录和核对。
2.发票必须要真实有效,在记录进项税的时候,需仔细核对,请勿记录虚开发票。
3.记录销售收入时,必须要按照实际交易金额记录。
财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会〔2016〕22号国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。
附件:增值税会计处理规定财政部2016年12月3日附件:增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
(一)增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中:1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;7.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
关于印发《增值税会计处理规定》的通知财会[2016]22号国务院有关部委,有关中央管理企业,各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局),新疆生产建设兵团财务局,财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处:为进一步规范增值税会计处理,促进《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)的贯彻落实,我们制定了《增值税会计处理规定》,现印发给你们,请遵照执行。
附件:增值税会计处理规定财政部2016年12月3日增值税会计处理规定根据《中华人民共和国增值税暂行条例》和《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)等有关规定,现对增值税有关会计处理规定如下:一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。
(一) 增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
其中:1.“进项税额”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额;2.“销项税额抵减”专栏,记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额;3.“已交税金”专栏,记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额;4.“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏,分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额;5.“减免税款”专栏,记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额;6.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏,记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额;7.“销项税额”专栏,记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额;8.“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额;9.“进项税额转出”专栏,记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
增值税会计核算规定(试行)财政部、国家税务总局联合下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文),自2016年5月1日起,将全面实施营业税改征增值税改革(“营改增”)。
根据财政部文件的精神,特制定本规定,并于2016年5月1日起执行。
一、科目设置应交税费下设二级明细科目“应交增值税”、“未交增值税”核算企业增值税相关事项。
1、“应交增值税”下设三级明细科目“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“营改增抵减的销项税额”、“已交税金”、“增值税留抵税额”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”、“待抵扣增值税”、“代扣代缴增值税”、“增值税检查调整”和“简易征收”。
其中:(1)【简易征收】核算企业选择简易方式进行征收的增值税,选择一般征收的企业使用其他科目核算;(2)【进项税额】,记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额;(3)【销项税额】,记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额;(4)【进项税额转出】记录企业的购进货物、在产品、产成品等已经计入进项税额,后发生财税[2016]36号文附件1第27条列举的不能用于抵扣销项税额的而转出的进项税额;(5)【营改增抵减的销项税额】记录企业按规定用土地价款扣减销售额而减少的销项税额;(6)【已交税金】核算企业预售回款预缴的增值税额;(7)【减免税额】核算初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用可以抵扣销项税额的税额以及直接减免、即征即退、先征后返增值税;(8)【增值税留抵税额】核算营改增当月企业留抵的进项税额;(9)【转出未交增值税】核算一般纳税企业月终转出未交的增值税;(10)【转出多交增值税】核算一般纳税企业月终转出多交的增值税;(11)【待抵扣增值税】核算尚未抵扣的增值税额;设置辅助核算【未认证增值税】和【固定资产待抵扣】(12)【代扣代缴增值税】核算向境外供应商支付费用时代扣代缴的增值税;(13)【增值税检查调整】记录税务机关对企业进行增值税的直接调整;2、【未交增值税】科目核算企业未缴纳的增值税额,下设三级明细科目“一般纳税人”和“简易征收”。
企业增值税暂行条例实施细则引言企业增值税暂行条例实施细则是对企业增值税暂行条例的具体实施细则。
增值税是作为我国最主要的税收之一,对企业的纳税方式起着重要的作用。
为了确保企业纳税的规范性和公平性,在企业增值税暂行条例出台后,制定相应的实施细则非常必要。
本文将对企业增值税暂行条例实施细则进行全面的介绍。
一、税款计算1.1. 税款计算基础企业增值税暂行条例实施细则首先明确了税款计算的基础。
根据增值税法的规定,企业应当按照销售额与销项税额之差计算应纳税额。
具体的计算公式为:应纳税额 = 销售额 - 销项税额1.2. 销售额的定义企业增值税暂行条例实施细则中对销售额的定义进行了详细说明。
销售额包括货物销售额和劳务报酬。
货物销售额计算应当包括销售额、出口货物的销售额以及无偿赠送货物的销售额。
劳务报酬包括劳动报酬、服务性收入和无偿劳务。
1.3. 销项税额的计算对于销项税额的计算,企业增值税暂行条例实施细则提供了详细的规定。
销项税额是指企业向购买方收取的增值税。
根据增值税法的规定,销项税额计算公式如下:销项税额 = 销售额 × 税率其中,税率根据不同商品或劳务的税收政策设定。
二、税收优惠政策2.1. 小规模纳税人政策针对小规模纳税人,企业增值税暂行条例实施细则给予了相应的税收优惠政策。
小规模纳税人是指年销售额不超过一定金额的企业,其销售额低于一定额度时可以享受减免税率或免税政策。
2.2. 优惠税率政策企业增值税暂行条例实施细则中对于具体行业或商品,可以设定不同的优惠税率政策。
这些政策的设定可以根据国家经济发展需要和税收调节的目的来制定。
2.3. 减免税政策企业增值税暂行条例实施细则还规定了一些减免税政策,包括对农业生产、科学研究、文化事业、教育事业、医疗卫生等领域给予税收减免的政策。
三、纳税申报和税款缴纳3.1. 纳税申报企业增值税暂行条例实施细则明确了纳税申报的时间和方式。
企业应当按照规定的时间,通过电子方式向税务机关申报增值税纳税情况,并填写相应的纳税申报表。
一、单项选择题1、下列不属于增值税专用发票基本联次的是()。
A 存根联(销货方存留凭证)B 抵扣联(购货方扣税凭证)C 发票联(购货方记账凭证)D 记账联(销货方记账凭证)2、下列不属于“应交税费——应交增值税”科目借方三级专栏的是()。
A 进项税额B 已交税金C 未交增值税D 转出多交增值税3、下列不适用于一般纳税人的增值税税率有()。
A.17% B 11% C 7% D.6%4、《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》包括表头和表体两部分,下列不属于表体构成部分的是()。
A 销售额B 销项税额C 税款计算D 税款缴纳5、增值税是以商品生产流通和应税劳务各个环节所创造的()为征税对象的一种税。
A 销售额B 经营额C 增值额D 利润6、下列纳税义务发生时间不正确的是()。
A 采取赊销方式销售货物的,为货物发出的当天B 采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天C 采取分期收款方式销售货物的,为按合同约定的收款日期的当天D 采取直接收款方式销售货物的,为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天7、符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,具体认定办法由()制定。
A 财政部B 国家税务总局C 财政部和国家税务总局D 主管税务机关8、增值税征收率为()A 3%B 4%C 6% D. 11%9、应税服务年销售额超过规定标准的()不属于一般纳税人。
A 行政单位B 事业单位C 个体工商户D 其他个人10、某企业将自制产品用于本厂福利,对自制产品在()。
A 财务上按售价处理,征收增值税B 财务上按成本价转帐,不征收增值税C 财务上按成本价转帐,但应按售价征收增值税D 财务上按售价转帐,征收营业税11、下列不属于核算增值税的“应交税费”下的二级科目有()。
A 应交增值税B 进项税额C 待抵扣进项税额D 增值税检查调整12、下列不属于“应交税费——应交增值税”科目借方三级专栏的是()。
A 进项税额B 已交税金C 未交增值税D 转出多交增值税13、工程施工合同约定的收款日,登记应结算的合同价款时,会计分录()A 借:应收账款贷:工程结算应交税费—应交增值税(销项税额)B 借:银行存款贷:应收账款C 借:银行存款贷:工程结算应交税费—应交增值税(销项税额)D 借:银行存款贷:预收账款14、工程项目购入材料、支付人工费时,会计分录()A 借:工程施工—合同成本应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款B 借:应收账款贷:银行存款C 借:主营业务成本贷:应付账款D 借:原材料应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款15、一般销售情况下,确认收入分录的借方不可能出现的科目是()。
A 应收账款B 银行存款C 应收票据D 预付账款16、2016年5月1日后放生的不动产在建工程,其进项税额应按照有关规定分()年从销项税额中抵扣。
A 3年B 2年C 5年D 4年17、待抵扣进项税额应于可抵扣的当期转入()A 应交增值税—进项税额B 应交增值税—销项税额C 应交税费—未交增值税D 应交税金—已交税金18、不需要作进项税额转出的是()。
A 地震造成的购进货物损失B 被盗造成的购进货物损失C 在规定的正常损失比例以内的购进货物损失D 经上级批准转出管理费用的损失19、某工业企业(属于增值税一般纳税人)发生的项目中,应将其已申报抵扣的进项税额从发生期进项税额中扣减出来的是()。
A 将购进货物用于集体福利B 将购进货物无偿赠送他人C 将委托加工收回的货物用于对外投资D 将委托加工收回的货物用于个人消费20、在境内提供应税服务,是指()在境内。
A 应税服务提供方B 应税服务接受方C 应税服务提供方或者接受方D 应税服务提供方和接受方21、一般纳税人提供应税服务适用()计税。
A 简易办法征收B 一般计税方法C 简易计税方法D 适用税率征收22、非正常损失是指()和被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。
A 自然灾害造成的损失B运输途中发生的损耗C 天气变化造成的损失 D因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失23、纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务,因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应当从()中扣减。
A 提供服务时期的销项税额B 提供服务时期的进项税额C 当期的销项税额D 当期的进项税额24、纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额;未分别核算的,()A 由主管税务机关核定应税服务的销售额B 从高适用税率C 从高适用征收率D 按照组成计税方法计算25、组织安排会议或展览的服务按照()征收增值税。
A 信息技术服务B 文化创意服务C 会议展览服务D 鉴证咨询服务26、税法中的增值税是属于()中的一种。
A 流转税B 所得税C 财产税D 资源税27、销售方收取得(),就是购买方支付的进项税额。
A 销售额B 利润额C 销售税额D 增值税额28、每月预缴增值税或缴纳当期的增值税款时,通过()科目反映。
A 应交税费—应交增值税(已交税金)B 应交税费—应交增值税(销项税额)C 应交税费—应交增值税(进项税额)D 应交税费—应交增值税(预缴税金)29、一般纳税人跨县市提供建筑服务的,预缴完税款应当()增值税普通发票。
A 自行开具B 在建筑服务发生地国税机关代开C 回机构所在地国税机关代开D 在建筑服务发生地地税机关代开30、增值税提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为()。
A 3%B 7%C 11%D 17%31、纳税人发生视同提供应税服务的,其纳税义务发生时间为( )A 开具发票的当天B 应税服务完成的当天C 收讫销售款项的当天D 取得索取销售款项凭据的当天32、增值税纳税地点规定中,非固定业户应当向()主管税务机关申报纳税A 机构所在地B 居住地C 应税服务发生地D 机构所在地或者居住地33、小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以()A 由别的一般纳税人代开B 自行开具专用发票C 向主管税务机关申请代开D 不得向接收方开具34、单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该()为纳税人A 发包人B 出租人C 承租人D 承包人35、以下业务中需要通过“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”科目进行核算的是()。
A 将上月购进钢材用于本企业的在建工程项目B 本期收到出口货物的退税额C 当月购进的材料发生退货D 自产的产品用于对外投资36、关于一般纳税人认定,表述不正确的是()A 纳税人一经认定为一般纳税人后,可以选择转为小规模纳税人。
B 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
C 一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的,应按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票。
D 辅导期纳税人取得的增值税专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后,方可抵扣进项税额。
37、增值税优惠政策不包括()。
A 直接免税B 减征税款C 即征即退D 简易征收38、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的()。
A 当天B 次日C 当月D 次月39、在认证通过的( )申报期内,向主管税务机关申报抵扣进项税额A 当月B 次月C 15日内D 30日内40、发票作废分已开发票作废和()A 未开发票作废B 蓝字发票作废C 红字发票作废D 专用发票作废二、多项选择题1、下列属于核算增值税的“应交税费”下的二级科目有()。
A 应交增值税B 增值税留抵税额C 待抵扣进项税额D 增值税检查调整2、下列属于“应交税费——应交增值税”科目借方三级专栏的是()。
A 进项税额B 已交税金C 未交增值税D 转出多交增值税3、《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)》包括表头和表体两部分,下列属于表体构成部分的是()。
A 销售额B 销项税额C 税款计算D 税款缴纳4、企业从国内采购的货物、服务,按照增值税专用发票上记载的应计入采购成本的金额,借记()A 工程施工B 管理费用C 固定资产D 财务费用5、下列用于一般纳税人的增值税税率有()。
A.17% B 11% C 7% D.6%6、单位和个人提供下列劳务,应征增值税的有()A房屋修理B房屋装潢C汽车修理D受托加工服装7、在“应交税费—应交增值税”借方明细科目下设置()。
A 未交增值税B 进项税额C 已交税金D 转出多交增值税8、若购买确定用于简易计税方法下计税项目、免税增值税项目、集体福利、个人消费时,应将进项税额计入采购成本或其他成本费用科目,即借记() A 周转材料 B 工程施工—合同成本C 管理费用D 其他业务成本9、适用税率为11%的征税行为有()A 提供交通运输、邮政服务B 提供有形动产租赁服务,基础电信服务C 提供建筑、不动产租赁服务D 销售不动产,转让土地使用权10、下列属于建筑服务的有()A 工程服务B 安装服务C 修缮服务D 装修服务11、关于“应交税费—应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是()。
A 反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税额B 反映出口货物退税C 反映转出已支付或应分担的增值税D 反映期末转入“未交增值税”的当期多交的增值税12、根据增值税法规规定,一般纳税人在下列情况下不可开具增值税专用发票的是()。
A 商品零售企业将货物出售给消费者B 生产企业将货物出售给小规模纳税人C 销售免税货物D 生产企业将货物销售给批发企业13、增值税的计税方法,包括()A 简易办法征收B 简易计税方法C 销项减进项D 一般计税方法14、下列建筑服务可以简易征收的是( )A 以甲供方式提供的建筑服务B 以清包工方式提供的建筑服务C 以包工包料方式提供的建筑服务D 老项目的建筑服务15、构筑物,包括()等建造物。
A 道路B 桥梁C 隧道D 水坝16、销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的()A 全部价款B 价外费用C 销项税额D 进项税额17、下列属于纳税义务发生时间一般规定的是()。
A 采取预收款方式提供建筑服务的,为收到预收款的当天B 纳税人发生应税行为并取得索取销售款项凭据的当天C 金融商品转让的,为金融商品所有权转移的当天D 先开具发票的,为开具发票的当天18、一般计税法下,结转收入时,会计分录()A 借:主营业务收入B 借:其他业务收入贷:本年利润贷:本年利润C 借:营业外收入D 借:本年利润贷:本年利润贷:财务费用19、一般计税法下,发生工程成本时,会计分录()A 借:工程施工—工程成本—人工费应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付职工薪酬B 借:工程施工—工程成本—材料费应交税费—应交增值税(进项税额)贷:应付账款C 借:工程施工—工程成本—材料费应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款D 借:工程施工—工程成本—材料费贷:银行存款A 借:工程施工—工程成本—人工费贷:应付职工薪酬B 借:工程施工—工程成本—材料费贷:银行存款C 借:工程施工—工程成本—材料费贷:应付账款D 借:工程施工—工程成本—材料费应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款21、下列适用于一般纳税人的增值税扣税凭证有()。