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审计学第1章

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《审计学》第一章 总论

《审计学》第一章 总论
1997年审计定义 ❖4、审计定义中的基本要素
33
1、中国审计学会1989年4月审计定义
❖审计是由专职机构和人员，依法对被审 计单位的财政、财务收支及其有关经济 活动的真实性、合法性、效益性进行审 查，评价经济责任，用以维护财经法纪， 改善经营管理，提高经济效益，促进宏 观调控的独立性经济监督活动。
24
2、我国民间审计引进与发展的历史过程 ❖（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖（2）中国注册会计师审计的发展
25
（1）中国注册会计师审计的演进（产生）
❖ ①我国第一部注册会计师法规—1918年《会计师暂行章程》 ❖ ②我国注册会计师第一人—谢霖 ❖ ③我国第一家会计师事务所—正则会计师事务所
❖ 二战后，资本主义经济得到了空前的发展，竞争更趋激烈。企业为了 在竞争中求生存，十分重视加强内部的经济监督，实行事前预防性的 控制，内部审计的重点逐步由过去的财务审计转向以内部控制审计为 基础的经济效益审计和管理审计，广泛开展内部控制制度评审并逐步 开展经营审计，将提出改进经营活动的建议作为工作重点，把评价和 改善风险管理作为内部审计重要的服务领域。
19
（2）1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与特点
20
（3）20世纪初美式注册会计师审计的形成与特点
21
（4）1929~1933年的世界经济危机后对注册会计师审 计目的和方法的影响
22
（5）注册会计师审计发展历程的启示
❖ 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产 生的直接原因是财产所有权与经营权的分离;
审计的本质在于审计是一项独立的经济监督活动。
4
受托责任论
5
受托责任论
发展阶段 受托责任 财产保管责

审计学第一章绪论

审计学第一章绪论
3
一、降低会计信息风险
会计信息风险是指 财务报表的信息不可靠的可能性。
可靠的会计信息是社会经济良好运行的基础。 审计能够对会计信息的可靠性提供合理的保证， 从而降低会计信息风险。
4
英国“南海公司”案例
1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司 的舞弊行为和不实的会计记录，迷惑投资者和潜在 投资者，使其股价狂涨，从1719年的114英镑/股一 路飙升到1720年7月的1050英镑/股。
在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在 对公司贷款时取得经审定的财务报表，如果债权人 在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计 师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前， 注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
10
二、利于政府加强管理
具体体现为两个方面： 审计是政府进行宏观管理的手段，无论是国家审 计还是民间审计都直接或间接地促使被审计单位 按照市场经济的规则有序地开展经济活动。 为政府进行宏观管理提供可靠的信息。审计的主 要对象是会计信息，而会计信息是政府进行宏观 管理地重要信息来源。
审计学第一章绪论
本章主要内容
第一节 审计在市场经济中的作用 第二节 审计、鉴证和认证 第三节 审计的种类 第四节 审计组织和审计人员
2
第一节 审计在市场经济中的作用
总体上看，审计的作用可以概括为： 维护正常的经济秩序
具体作用表现为： 一、降低会计信息风险 二、利于政府加强管理 三、改善企业的经营管理 四、 防止和发现违法行为
2.民间审计 民间审计也称注册会计师审计，独立审计，我国 称社会审计，是指由注册会计师组成的民间审计组 织所进行的审计。 3.内部审计 内部审计是由部门或单位内部的审计部门所进行 的审计，其主要工作是监督和检查本单位的财务收 支和经营管理活动。

审计学——第1章

审计学——第1章
产生于中华民国时期； 第一位注册会计师叫谢霖，他创办了中国第一
家会计师事务所； 1980年我国注册会计师制度恢复重建； 1991年举行第一届注册会计师全国统一考试； 1993年颁布《中华人民共和国注册会计师法》 2006财政部颁布《中国注册会计师执业准则》
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计的定义 审计是指由独立的专门机构和人员，接
受委托或根据授权，依法对国家行政、 事业单位和企业单位及其他组织的会计 报表和其他资料及其所反映的财政、财 务收支及有关活动的真实性、合法性、 效益性进行审查并发表意见的过程。
审计学——第1章
审计关系图
审计者 被审计人 审计委托人
审计学——第1章
一、审计主体 （一）政府审计组织和人员 （二）注册会计师审计组织和人员 （三）内部审计组织和人员
审计学——第1章
第二节 审计的主体对象和依据
一、审计主体 1、什么是审计的主体，审计主体的分类？
审计学——第1章
注册会计师审计组织和人员
一、会计师事务——注册会计师的执业机构 二、会计师事务所的业务范围 1、鉴证业务——审计业务、审阅业务、其
审计学——第1章
（四）按审计的执行地点分类 1.就地审计 2.报送审计 （五）按审计是否具有强制性分类 1.强制审计 2.委托审计
审计学——第1章
案例分析
安达信事件的思考？P13 1、从上述资料中找出审计主体、对象？ 2、按审计主体分类、安达信开展的审计
工作属于那种类型？ 3、安达信会计师事务所失败说明了什么
一、审计的本质特征是什么？
审计学——第1章
第三节 审计的本质特征职能和 作用
一、审计的本质特征 审计的本质特征主要表现在以下几个方面： （一）审计主体的独立性 （二）审计对象的广泛性 （三）审计监督的权威性 （四）审计监督的专职性 （五）审计手段的科学性

审计学第1章 绪论

审计学第1章 绪论

• （2）高质量的信息是有效决策之重要基础。 Ball, R. and P. Brown.1968. An empirical evaluation of accounting income numbers. Journal of Accounting Research 6 (Autumn): 159-178. • （3）审计乃降低信息风险，提高其可信性的 最佳手段。
会计报表和审计具有复杂性和专业性(Complexity)
报表使用者远离企业及其经营者(Remoteness)
Alvin Arens： Auditing and Assurance Services-An Integrated Approach(Edition 10) Prentice Hall 2006
• Question1：仔细比较国内外的审计定义， 指出区别；您觉得中西方在定位概念时思 维方式有什么不同吗？ • Question2:本书的定义如何？如果让你来定 义，你的定义是什么？
二、审计职能
经济监督职能 经济评价职能 经济鉴证职能
三、审计作用
制约作用 促进作用 证明作用
四、审计特性
本质：独立的受托或委托性质的经济监督活动 审计基本特征：独立性、权威性、公正性
本书的定义
• 审计是由专职机构和人员接受委托或授权，按照一 定的准则，以被审计单位的经济活动及相关资料为 对象，运用专门的方法，收集和评价证据，判明其 合法性、合规性、公允性、效益性，并出具审计报 告的一种独立的监督、鉴证、评价活动。 • 审计要素 审计本质： 审计主体 审计客体 审计依据 审计方法 审计目标
信息假说（Information Hypothesis)
基本观点： （1）未审计经济（财务）信息具有较高的信息风险 （Information Risk)，因而可信性较低。 导致信息风险的因素包括： 报表编制者和使用者的利益冲突 (Conflict of interest)

《审计学》第一章总论

《审计学》第一章总论

（三）内部审计的起源与发展
由于科学技术的进步，不仅使企业、事业单位及行政管 理机关的规模有了扩大，业务范围更加广泛，也促使了授权 管理方法的普遍使用、授权层次的增加和授权范围的扩大。 这样，部门和单位的最高管理当局就有必要对其下属各层次 管理者履行职责的情况进行监督检查，部门和单位的内部审 计也就因此而产生。
审计机构从事审计活动要有一定的合法经济收入和经费保障，不受被审 计单位的牵制。对于国家审计，审计法中明确规定：审计机关履行职责所必 需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。对于注册会计师 审计，由于其是民间组织有偿服务，国家对其收费标准做出规定，保证其生 存和发展，同时也规定除了正常的业务收费外，不允许与被审计单位有其他 经济依附关系。
目录
1 1 2 3
审计的概念、起源与发展 审计的定义和特征 审计的职能和作用 我国审计的种类 我国审计的组织形式
4
5 3
一、审计的定义
审计是由独立的专职机构或人员为确定或解除被审计单 位的受托经济责任，接受委托或授权，对被审计单位特定时 期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法 性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证 的活动。 上述定义涵盖了四个方面的内容：
（3）经济鉴证职能
审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计人员对被 审计单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证，确 定其财务状况和经营成果是否真实、公允、合法、合规 ，并出具书面证明，以便为审计的授权人或委托人提供 确切的信息，并取信于社会公众的一种职能。鉴证既为 被审计单位服务，又为被审计单位以外的授权者或委托 人服务，这一职能更突出地表现在民间审计或独立审计 中。
（2）人员独立 人员独立包括形式上的独立和精神上的独立。为保证审计工作顺利开展 ，审计结果客观公正的评价和报告，审计人与被审计单位在形式上不应存在 任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理工作。审计人依法行使审 计职权时受到法律保护。在精神上，审计人执行审计业务时，必须按照审计 范围、审计内容、审计程序独立进行审计，坚持客观公正、实事求是的精神 ，做出公允、合理的评价和结论，不受任何部门、单位和个人的干涉。 （3）经济独立

《审计学》第一章-PPT课件

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(三)我国民间审计组织的 过去与现在
（1）过去。产生于1914年，建国后1956年取消，
1980年恢复 （2）两师、两所、两会并存 （3）1995年后逐步合并； （4）脱钩改制；（1998；1999） （5）三师合并CPA、注册税务师、资产评估师与分离 （6）我国审计市场的现状（每年排行榜）
三、内部审计
一、审计的基本职能 监督 鉴证 评价
写在最后
经常不断地学习,你就什么都知道。你知道得越多,你就越有力量 Study Constantly, And You Will Know Everything. The More
You Know, The More Powerful You Will Be
mostcertainwayjustonemoreime第二节我国的审计体系一国家审计一国家审计机构的设置模式立法式英美立法司法行政司法式国家审计法院独立式日本行政式中国二我国国家审计机构的设置评价与改革建立国家审计免疫系统ourgreatestweaknessliesgivingup
第一章 审计的基本性质
对上述几个问题的合理定位，构成 审计的概念框架
二、审计的概念
美国会计学会的定义： 审计是一个客观地获取和评价与经济
活动和经济事项有关的证据，以确定这 些认定与既定标准之间的符合程度，并 把审计结果传达给有利害关系的用户的 系统化的过程。
本教材的概念P11。
有关数据 的认定
独立审 计人员
收集和评 价审计证据
准则）
（三）内部审计的内容
• 财务审计（含分支机构审计） • 效益审计 • 内部控制系统评价 • 经济责任审计
内审人员 CIA 内部审计师 书中案例介绍
四、三大审计体系的区别 与联系

审计学第一章


3、审计客体
审计客体也称审计对象，是指接受审查、监督与评 价的被审计单位或个人，主要是指被审计单位在一 定时期内全部或部分经济活动及其相关资料。
4.审计目的
审计目的是指针对被审计单位经济活动的真实性、 正确性、合法性、合规性和效益性进行审查和评价， 发表审计意见，维护财经法纪，改善经营管理，提 高经济效益，促进社会主义市场经济的健康发展。
（二）经济鉴证职能
❖ 审计的经济鉴证职能，是指审计机构和审计 人员对被审计单位会计报表及其他经济资料进行 检查和验证，确定其财务状况和经营成果是否真 实、公允、合法、合规， 并出具书面证明，以便 为审计的授权人或委托人提供确切的信息，并取 信于社会公众的一种职能。
❖ 审计的经济鉴证职能，包括鉴定和证明两个 方面。
（一） 审计总目标
❖（1）含义 审计总目标是将审计作为一项系统工作或
活动所期望实现的目标。
❖ （2）审计总目标经历了四次较大的演变：
详细审计阶段
查错防弊
资产负债表审计阶段
鉴证企业资产负债表的公允性
财务报表审计阶段
判断被审计单位一定时期内财务报表是 否公允反映了其财务状况和经营成果，以及采用
的会计政策和会计处理方法是否符合会计准则
重新重视检查财务 舞弊阶段
揭露出对财务报告具有重大影响 的错误和舞弊
（二） 被审计单位管理当局对财务报表的认定
被审计单位管理当局认定——是指管理当局对财务报表组成要素的 确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
1．各类交易和事项的认定 （1）发生 （2）完整性 （3）准确性 （4）截止 （5）分类
使股票价格直文线本上升。事情败露后，英国议会聘请了懂会计的查尔斯•斯内尔（Charles

《审计学》第一章


第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （二）内部审计机构
我国的内部审计机构包括部门内部审计机构和单位内 部审计机构。
部门内部审计机构是指国务院和县级以上地方各级人 民政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。
单位内部审计机构是指国家财政、金融机构、企业事 业等单位设置的专门审计机构。
第一章 总论 • 审计的分类
一、审计的基本分类
（
1
和 目 的 分 类
二 ） 按 审 计 内
2
容
3
财政财务审计 财经法纪审计 经济效益审计
第一章 总论 • 审计的分类
二、审计的其他分类
（一）按审计范围分类 1．审计按其业务范围分类，可以分为全部审计和局部审计 2．审计按其项目范围分类，可以分为综合审计和专项审计
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
1
有限责任 会计师事务所
1．民间审计组织的设立
2
合伙会计 师事务所
第一章 总论 • 审计组织与审计人员
一、审计组织 • （三）民间审计组织
（4）会计咨询和 会计服务业务。
（3）办理法律、行政 法规规定的其他审计 业务，并出具相应的 审计报告。
2．促进性作用 （1）改善经营管理。 （2）提高经济效益。
第一章 总论 • 审计概述
四、审计的职能、作用和任务
（三）审计的任务
审计的任务是指审计的委托、委派者根据不同时期的 客观需要，向审计提出的要求。
具体规定：对中央和地方各级人民政府及其各部门的 财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支， 以及其他依照本法规定应当接受审计的财政收支、财务收 支进行审计监督。

审计学第一章-精品文档



二、我国政府审计规范体系 我国国家审计准则由中华人民共和国国 家审计基本准则、通用审计准则和专业 审计准则、审计指南三个层次组成。 国家审计基本准则的主要内容包括：一 般准则、作业准则、报告准则和处理处 罚准则


三、我国内部审计规范体系 我国内部审计准则由内部审计基本准则、 内部审计具体准则和内部审计实务指南 三个层次组成 我国内部审计准则由内部审计基本准则、 内部审计具体准则和内部审计实务指南 三个层次组成


（三）会计师事务所 1、我国会计师事务所 （1）我国会计师事务所的组织形式 我国注册会计师允许设立有限责任会计 师事务所的合伙会计师事务所，但不准 个人设立独资会计师事务所 （2）我国会计师事务所的设立

2、国际会计师事务所 四大国际会计师事务所 （四）注册会计师 在民间审计的实际业务中，只有取得注 册会计师资格并加入会计师事务所的人 员才能独立执行审计业务，签署审计报 告


（1）政府审计业务的发展 现代政府审计可以分为三个层次：第一 个层次是财务审计和遵循性审计；第二 个层次是经济性和效率性审计；第三个 层次是项目效果审计 （2）内部审计业务的发展 内部审计产生之初只进行财务审计



内容审计的工作范围扩充到经营审计和 管理审计 （3）注册会计师审计业务的发展 财务报表审计 鉴证服务（Attestation） 认证服务（Assurance Service）


（1）审计产生的动因 审计是一种社会现象，它是为满足社会需要而 产生和发展的。这种社会需要来自责任委托人 与受托责任人之间存在着的受托责任关系。无 论是在政府组织中还是企业内外，都存在着这 种关系。 受托责任关系是资源所有者实现对资源的有效 管理与使用的必要手段和保证机制，而审计则 是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保 证机制。

审计学第一章----绪论-

司会，为计官之长，主天下之大计，分掌王朝财政 收支的全面核算，然司会又总司审计监督的大权， 进行财政收支的审核和监督。 《周礼》中记载：“凡上之用，财用，必考于司会。” 即帝王所用的开支，也都要受司会的检查。而且还 说： “以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁 成。”，即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来 的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每 年所编制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决 定赏罚。
❖ 比如，如下的业务中的三方关系人是
28
业务简称
国有上市甲公司 财务报表审计
内资企业乙公司 设立验资
注册会计师
注册会计师、会计师事务 所
注册会计师
责任方
甲公司管理层
乙公司(筹)管理层与 出资人
预期使用者
企业股东、债权人、证监 会、潜在投资者等
企业登记机关、出资 人
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（２）鉴证对象与鉴证对象信息
中的定义：独立人员对财务报表加以检查， 收集必要证据。其目的是对这些报表是否 按照公认会计原则公允地反映财务状况、 经营成果和财务状况变动发表意见。
17
❖ 本书的定义： ❖ 审计是由专职机构或人员接受委托或授权，
对被审计单位在一定时期内的财务报表以 及经济活动的真实性、合法性、合规性、 公允性和效益性进行审查、监督、评价和 鉴证的活动，其目的在于确定、解除被审 计单位的受托经济责任。
5
(二)秦汉时期最终确立阶段
1.初步形成了统一的审计模式。秦汉时期全国审计 机构和监察机构相结合、经济法制与审计监督制度 相统一的审计模式的逐渐形成。秦汉时期，中央设 “三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一， 执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政 以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。
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高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
第1章什么是审计
东北财经大学出版社
学习目标
•通过本章的学习，你应该能够达到:
•知识目标：了解审计活动产生的社会经济背景；了解目前存在的不同类型的审计活动及其特点；了解会计与审计活动的联系和区别。

•能力目标：结合当前经济社会现状，对不同类型审计活动如何发挥各自作用有初步的认识。

引例：审计能帮我们解决这个难题吗？
•小张、小王和小李是三个老朋友，他们经常在一起畅谈对生活的感受和对未来的设想。

一天，他们看到报纸上一则欢迎加盟经营某一品牌西餐店的广告后，认真分析了当地居民的生活观念和消费水平，认为在当地开设这样一家西餐店是有赚头的。

因此，他们开始着手创业计划。

他们进一步对市场和客户群体进行了分析，选定恰当的经营地址，申请加入了该品牌特许经营行列，并办理了相关开业手续，开业的资金由三个人平均缴付。

小张和小王因对目前的已有工作岗位比较满意，他们决定不离开各自的工作单位，而小李的就业单位经济效益不佳，正在进行人员分流，因此，小李决定辞职，具体负责西餐店的经营。

他们商定，小李每月的工资为1 000元，税后利润的10%作为小李经营该店面的业绩奖励，其余部分三人平均分配。

开业第1个月，小张和小王经常到西餐店中帮忙，后来，小张到外地进修学习，而小王作为就职单位的业务骨干，因工作繁忙也几乎无法顾及餐厅的经营。

年底，小李拿出会计报表告诉小张和小王，西餐厅的经营效果不如当初的设想，只能勉强维持收支平衡，因此，没有什么利润可供分配。

但不久，小张的另一位朋友告诉他，他们合伙经营的西餐店生意十分火爆，应该大有赚头。

小张感到很纳闷，该西餐店的经营状况究竟如何呢？他与小王商议了此事。

小王说：“我就职的公司每年年末都要请注册会计师查核公司的经营状况和经营成果，然后才确定如何进行利益分配。

为什么我们不请注册会计师来帮我们审计西餐店究竟有没有利润可供分配呢？”小张很疑惑，审计能帮我们解决这个难题吗？注册会计师又是干什么的呢？
为什么需要审计
1.1
1.1为什么需要审计
•在两权相对分离的条件下，财产所有者（国王）受环境、能力或其他因素的制约，将财产的经营、管理权委托给其管理者（各级官吏），他们之间形成了一种责任关系，这种经济责任就是受托责任。

–
1.1
1.1为什么需要审计
为什么需要审计
–当所有者无法亲自来查核时，必然需要有一个具有独立性（主要指独立于受托者）的第三方来实施审核，以证实受托方所提供的财务报表的可信程度。

这个活动
过程就是审计。

1.11.1为什么需要审计为什么需要审计为什么需要审计
图1—1 审计相关方之间的关系
1.2 1.2 审计的不同类型审计的不同类型审计的不同类型
•
1）按照主要审计目的分类•
•
（1）财务报表审计•
财务报表审计就是指审计人员检查一个企业或其他组织的财务报表。

本书主要介绍这种类型的审计。

•
（2）遵循性审计•
遵循性审计是检查被审计对象的活动是否按照权威或权力机构所要求的程序或规则进行，审计目的是检查实际运行情况和法规之间的符合程度，或者说遵循程度。

•
（3）经营审计•经营审计是检查和评价被审计对象的经营活动，目的是促进被审计单位经济活动的效率和效果。

按照主要审计目的分
财务报表审计
审计
遵循性审计
经营审计
•2）按照主要审计主体分类
•（1）政府审计
•在政府审计中，审计部门隶属于国家政权机构，主要负责对政府机构的财政、财务收支、重点项目的资金及专项资金使用情况进行审计，也对国有企业或国有控股企业进行审计。

•①立法模式
•②司法模式
•③行政模式
•④独立模式
•
•2）按照主要审计主体分类
•
•（2）注册会计师审计
•注册会计师审计，也称为民间审计、独立审计或者社会审计。

在该类型审计中，受企业或组织的委托，由独立核算的会计师事务所或审计师事务所担负审计工作，从业人员是通过一定的考核或考试程序，从而获得注册会计师称号的审计人员及助理人员。

•
1.2 1.2 审计的不同类型审计的不同类型审计的不同类型
•
2）按照主要审计主体分类•
•
（3）内部审计•内部审计是由集团、部门、企业内部相对独立的人员在集团、部门、企业内部实施的审计。

出现内部审计的原因是随着企业或组织的规模扩大，上级将部分财产的管理、经营权授权给下级，从而出现了上级对下级的监督需要。

按照主要审计主体分类
政府审计
审计
注册会计师审计
内部审计
•2）按照主要审计主体分类•
•3）按照法律义务分类
•（1）法定审计
•法定审计是由法律或法规规定，需要强制进行的审计类型，即被审计对象没有选择是否进行审计的权利。

•（2）自愿审计
•自愿审计是企业或组织的自愿活动，没有法律或法规等的强制要求，该类型审计的目的是为了增进被审计企业或个人的信誉或维护委托者的自身利益。

按照法律义务分类
法定审计审计
自愿审计
•1）会计和审计的联系
•（1）合格的审计人员必然首先是合格的会计人员
•（2）审计报告的重要作用是增加财务报表的可信性
•
•
•2）会计和审计的区别•（1）二者的工作过程不同•（2）二者的工作成果不同•（3）二者的最终责任不同
经济社会需要企业财务报表审计
1.4 经济社会需要企业财务报表审计
1.4
•
•注册会计师审计是因企业所有权与经营权的
委托受托关系而出现的，但需要注意的是，
在所有者委托注册会计师进行财务报表审计
的同时，双方又形成了另一层委托受托关
系，即注册会计师也同样是受托人，审计的
委托方需要向注册会计师支付一定的报酬来
获取审计服务。

高等院校本科会计学专业教材新系
王光远，黄京菁主编
审计学
Thank You!。