规范会计理论与实证会计理论的比较2012-12-03 来源:中国会计网作者:李丽霞参与讨论：会计论坛一、差异比较1.方法论的差异。
从哲学的角度出发比较方法论的差异，实证会计研究在方法论上与规范会计有一些差异。
规范会计认为主观目标与人的行为是有联系的。
哲学中的实证理论是实证会计理论方法论的基础。
规范会计理论比较重视规律和理论的逻辑思维，注重价值判断。
实证会计理论提倡实用主义，提倡从经验中创造理论。
从辩证的角度看两种理论强调的内容不同。
2.研究内容的差异。
规范会计理论对会计实务进行归纳总结，从而得出会计基本概念，再把这些概念推导分析，最终得出会计准则。
这些准则被企业采用，形成一套会计政策来指导会计实务。
实证会计理论经历了两个发展阶段。
第一个阶段是通过运用公司理财理论，去研究会计和资本市场的行为，并讨论会计信息对资本市场有哪些作用。
第二个阶段研究的侧重点在指导会计实务，也就是实证研究会计事项。
从研究内容分析，规范会计理论研究的内容比较完整，内在逻辑性很强。
实证会计理论研究的内容是案例，所以比较有说服力。
3.从会计本质上两者存在一定差异。
规范会计理论通过对会计准则的规范要求，从逻辑的角度指出最优化的会计实务应该是什么，从而实现会计实物的规范化。
它的研究路径是在前提的基础上推论。
研究方法是归纳法和演绎法。
实证研究讨论会计是什么。
研究路径是在假设的基础上进行推论。
主要的研究方法是实证的研究方法。
也就是说主要以观察和实验的结果的依据，不带有个人主观去分析和研究的一种研究方法。
4.比较一下两者的研究作用。
规范会计的研究作用体现在三个方面。
第一个方面可以对理论命题进行进一步的论证。
这样可在实践检验理论前，预先检验理论使其更具有逻辑性。
第二个方面规范会计可以用理论来解释现有的会计理论和会计行为。
第三方面规范会计可以检验已有的会计理论，从而发现错误和内在矛盾。
实证会计研究作用也体现在三个方面。
首先实证会计主要检验规范会计的前提是否现实有效。
检验以后，认同或反对规范会计的研究成果。
其次，就是用实证理论解释会计实务，主要分析了目前所有会计实务程序以及会计实物方法差异的原因。
对未观察的会计现象或以观察但未进行数据搜集与分析的会计现象做出解释。
实证会计是对现实的研究，告诉人们能做什么，而不是应该做什么。
最后实证会计引入了大量理论拓宽了会计理论的研究范围。
二、优缺点的比较1.规范会计的优劣势。
规范会计的优势之一是研究方法成熟。
归纳法和演绎法作为规范会计的研究方法有很长的一段发展历史，已经是比较完善的研究方法了。
演绎法是一种很有逻辑性的研究方法。
规范会计研究可以在实际验证理论前，对理论命题进行逻辑性的验证。
同时也可以对已有的理论进行检验，有助于及早发现理论中的错误以及内部矛盾。
这对理论论证具有重要意义。
规范会计的优势之二是可以很好的发展会计实务和会计理论。
规范会计是为了会计实务的优质化和规范化，并尽可能超越现有的会计实务和会计理论。
以便为全球经济一体化提供高质量的会计信息。
但是规范会计也有一些系统性缺陷。
首先是方法论的缺陷。
主要是忽略了对假设和前提的检验。
所以很多假设都没有经过验证，不能称其为理论。
在这种假设基础上得出的理论也往往不切实际，欠缺实际意义。
如果这些假设本身是错误的，那么在此假设上得出的理论也是错误的。
其次是研究方法的缺欠，归纳法和演绎法都注重定性分析，不注重定量分析。
单一的定量分析是无法表明事务间的区别和联系的。
如果研究变量很多的话，定性分析就更加不科学了。
规范会计忽视研究会计主体的行为，也不计会计信息的经济后果。
只是将不同利益的集团当成一个整体是不够的。
最后规范会计得出的结果有浓重的个人观点，没有经验验证，而有种闭门造车的感觉。
2.实证会计的优劣势。
首先实证会计的研究方法比较科学。
主要是因为结合了定性和定量的研究方法。
分析数据时主要用定性的方法进行逻辑分析。
验证假设时，主要用定量的方法，使得出的结论更准确更科学。
其次实证会计研究结合了会计实务很有实践意义。
实证会计研究不但解释了现有的会计实务，而且对那些未观察和已发生但未经过数据分析的会计现象进行解释。
最后s实证会计研究注重研究会计主体行为和主体行为的动机。
而且引入了很多经济学研究成果，从而拓展了会计理论研究范围。
实证会计把企业看成各种契约关系的结合体。
并大量分析了各种利益集团为保护自身利益面对会计准则时的态度。
得出了很多规范会计研究不能得出的结论。
但是实证会计也存在很多局限性的地方。
首先是实证研究所用的现象和事实非常有限，在证明普遍论题上就存在一定的概率性。
实证会计重视定量化和模型化，忽视了一些次要因素，导致研究的系统性不强。
另外实证会计不应该完全排除价值判断，这样很不合理。
因为会计研究者是经纪人不能完全避免个人喜好的干扰。
最后，实证会计比规范会计在时间上有滞后性。
实证会计总是在样本数据充足的时候才建立数学模型，这样往往是在会计准则公布后的若干年，有很严重的滞后性。
三、结语综上所述，研究者认为规范会计和实证会计要相互补充，相互渗透，才能更科学有效的发展会计理论。
规范研究的研究成果必须依靠实证研究才能得以验证。
规范研究的结论可以为实证研究提供基础和前提。
撇开一方，单独研究是不明智的。
所以两者的支持者不应在对峙，又互相承认彼此的价值。
结合两者才是会计理论发展的大趋势。
浅议我国事业单位会计制度存在的弊端及对策2012-12-18 来源:中国会计网作者:刘瑾参与讨论：会计论坛摘要：从1998年1月1日开始，我国正式施行事业单位会计制度至今，事业单位的会计核算整体上有了很大程度的改进。
随着财政管理体制改革步伐的加快，现行事业单位会计制度存在的弊端愈加明显。
文章结合现行事业单位会计制度实施的背景，揭示了现行事业单位会计制度在会计原则、会计核算、会计报表等方面存在的弊端，并提出相关的建议和对策。
关键词：事业单位会计制度会计理论我国经济发展突飞猛进，财务领域也经历了重大的变革，发生了巨大的变化，并取得了辉煌的成就。
但是在新的形势下，事业单位会计制度已越来越不适应事业单位发展的需要，只有不断探索会计理论，创新会计方法，才能进一步深化事业单位会计制度的改革。
一、现阶段我国事业单位会计制度的弊端（一）会计原则的弊端事业单位会计以收付实现制为核算基础，从而导致会计信息缺乏真实有效性。
1、不能如实反映事业单位的资产和负债。
事业单位会计采用收付实现制，虽然能客观地反映事业单位的现金流量，将本期全部现金收入作为本期的收入，本期的全部现金支出作为本期的耗费。
这就使得当期成本费用反映不真实；单位的资产和负债反映不全面。
2、会计年度内收支项目不配比。
事业单位大的支出项目，如：大型固定资产购置、房屋修缮费用，并非每年发生，但是在发生的年度，支出增大，造成当年结余减少，使当期收支不配比，计算的结余也不是真正的结余。
（二）会计核算的弊端1、关于固定资产的核算问题。
事业单位的固定资产以固定资产和固定基金同时反映固定资产的价值，并且固定资产在使用过程中不提取折旧。
事业单位的这种核算方法有很大的弊端：(1)价值失真。
随着使用时间的延长，账面价值与现时净值会逐渐背离。
(2)净资产虚增。
随着固定资产的磨损，以账面原值核算固定基金，使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况，虚增净资产。
(3)收入和成本不匹配。
事业单位的固定资产不提折旧，业务活动成本也不包括折旧费用，使得成本核算不完整。
固定资产原值已不能真实反映固定资产的实际价值。
一方面，事业单位在购建固定资产时，虚增了事业成本；另一方面，固定资产不计提折旧，人为降低了取得相应收入的成本，虚增了盈余，且不能真正体现会计核算的配比原则。
2、关于将基建会计纳入事业单位会计大账的问题。
事业单位基建会计与财务会计两张皮，为事业单位的财务管理和资产管理带来了不少问题。
因此，在改进事业单位会计制度时，要将基建会计纳入大账，并必须将与基建相关的核算内容补充进去，同时设计相应的基建报表，以此满足事业单位内部和主管部门的管理需要和信息需要。
（三）会计报表的弊端事业单位会计报表：从会计报表体系上看，事业单位不编制现金流量表；从具体会计报表的结构上看，资产负债表采用科目余额表的结构形式。
这两点表现出事业单位会计制度在会计报表方面的不足和缺陷。
1、现金流量表的特殊作用是其他任何会计报表都不能替代的。
由于事业单位不编制现金流量表，进而使得事业单位现金的收支变动无法得到准确反映，不利于会计信息使用者做出决策，也容易造成外部信息使用者对事业单位财务管理现状的误解。
现金流量表是以现金为基础编制的会计报表，反映事业单位会计期间内事业活动、经营活动、投资活动和筹资活动等对现金资产的流入与流出产生的影响。
现金流量表已经成为与会计主体有利益关系的各方了解其现金变动及支付能力的重要报表，并且事业单位有很多业务就是以现金收付为基础确定收支的，因而其编制相对比较容易，也相当有必要。
从这个角度看，事业单位编制现金流量表显得非常重要。
2、事业单位规定的资产负债表项目列示不科学，格式采用的是资产+支出=负债+净资产+收入的平衡原理，实际上是会计科目余额平衡表，不符合资产负债表的定义，既包括资产、负债和净资产三类要素，也包括收入类和支出类项目。
作为反映单位一定时点的财务状况的静态报表，列示收支类项目是不必要的，同时也与收入支出表重复。
因此这种格式的资产负债表需要改进，使之符合惯例要求。
二、加快推进事业单位会计制度改革的对策建议随着社会主义市场经济体制的完善和财务制度框架的构建，为了更好地规范会计核算，实施财务监督，强化资金管理，完善国库集中收付制度，本文针对现行事业单位会计制度存在的弊端，提出以下改进建议和对策。
（一）修正会计原则权责发生制是事业单位会计改革的方向。
引入权责发生制的核算方式，争取将事业单位会计制度早日融入企业会计制度。
随着我国经济的迅速发展，事业单位对财务信息的需求也发生较大的变化，权责发生制核算的会计信息更能够从根本上用于评价事业单位的财务状况和经营活动，更能够全面地反映事业单位的资金运行过程，更加符合会计核算的客观性和谨慎性原则。
根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表。
（二）规范会计核算1、改进固定资产的核算。
(1)关于事业单位外购固定资产的会计核算，建议取消固定基金科目，购置固定资产时不必按照资金来源列支，应该直接按照实际支付的全部价款借记：固定资产科目，贷记：银行存款等资产类科目；(2)事业单位一般而言都会拥有数额较大、数量较多的固定资产，这些资产名义上属于全民所有，事业单位负有使这些资产保值增值的义务。
然而，由于当前事业单位会计核算的诸多疏漏，使得这些资产的核算不够真实。
