审计案例 预收账款

12级审计实训第二套案例案例（一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。

A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。

A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。

解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。

若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录；若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。

对于情况2，A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。

若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表；若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。

对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。

对此，A注册会计师应在检查Y 公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。

对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致，如一致，说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件，如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出；如不一致，有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。

案例（二）资料：注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由。

解答：注册会计师应选择A,B,D,E公司进行函证。

审计案例_销售与收款业务银行审计案例第一篇：审计案例_销售与收款业务银行审计案例银行审计案例1：某实业发展有限责任公司成立于97年6月，注册资本1000万元，业务范围包括影视等。

至2002年8月31日，公司资产2561万元，负债213万元，净资产2344万元。

公司总经理任期为1997年6月至2002年8月，需对总经理进行任期经济责任审计（即离任审计）。

我所四名从业人员对此项目进行了审计，其中一人负责银行存款审计，审计时间为2002年11月7日至11月12日，审计收费4万元。

本所出具了正式审计报告，列示了经审计确认的2002年8月31日的资产负债表和97年6月至2002年8月的损益表，并对公司内部控制进行了正面评价，未对货币资金内部控制提出疑问。

审计报告出具不久，公司发现，出纳采用伪造银行对账单等手段贪污公款80万元，即银行存款少80万元，并将此情况通报本所。

审查审计工作底稿，可见审计人员主要进行了四个审计程序：编制了银行存款明细表，三核对相符；获取了银行对账单，其余额与明细账调节相符；摘录了30笔会计分录，无审计意见；复印了2张会计凭证及其原始单据，无审计意见。

我们发现银行存款审计方面存在如下问题：1.未进行内部控制的调查和符合性测试，完全依赖实质性测试。

货币资金内部控制有“审核”、“核对”、“对账”三个控制点，从本案来看，前两项做得较好，后一个控制点没有，即“由非出纳人员逐笔核对银行日记账和银行对账单，并编制银行余额调节表。

”因此，货币资金内部控制存在严重缺陷，未引起重视。

2.未对银行存款余额进行函证，仅核对了银行对账单和调节表。

因为“对账”控制点没有，与其相关的银行对账单和调节表的证明力大打折扣，而函证这一关键程序未执行。

3.公司提供的银行对账单存在明显的异常，未引起注意，并查明原因。

如2001年12月与2002年8月的对账单字体明显不同，2001年12月31日对账单余额有手工改动痕迹（盖了银行章和人名章，后证实是伪造的）。

销售与收款环节审计案例审计案例分析一(A)一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。

如表1—1所示：销售与收款循环符合性测试底稿被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次：会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号：表1—1审计案例分析一(B)（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

根据对被审计单位内部控制制度的了解和评价，注册会计师可以将控制风险的计划评估水平设为最高、中等或低水平。

如果设为最高，将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。

在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。

2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。

如表1—2所示：表1—2销售与收款循环的关键控制点与控制测试在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C)（三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。

将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。

核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。

应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。

主营业务收入审计案例案例一主营业务收入不按规定的确认时间入账(一)案例线索甲企业在2000年10月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由乙企业预付给甲企业货款及增值税共计549900元。

其中，2000年11月预付219960元，12月份补付274950元，2001年1月份补付54 990元。

由甲企业向乙企业提供机床10台，其中2000年12月6台，2001年1月份4台。

甲企业增值税税率17％。

上述业务发生后，甲企业的账务处理如下：1．2000年11月预收款项时：借：银行存款 219 960贷：主营业务收入 188 000应交税金——应交增值税 31 9602．2000年12月收到款项时：借：银行存款 274 950贷：主营业务收入 235 000应交税金——应交增值税 39 9503．2001年1月份收到款项时：借：银行存款 54 990贷：主营业务收入 47 000应交税金——应交增值税 7 990(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销售收入与增值税额。

1．验算2000年12月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入增值税额=282 000×17％=47 940(元)2．验算2001年1月份的销售收入及应交的增值税额：主营业务收入增值税额=188 000×17％=31 960(元)(三)案例评价1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31 960元。

2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入 282 000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47 000元及增值税额7 990元。

销售与收款循环审计案例案例1审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。

其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。

经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。

（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。

经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。

讨论方案：（1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。

（2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？案例2注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现：（1）有一笔会计分录为借：应收帐款65000贷：应付工资65000（2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。

经查，当日仓库中没有这么多产品。

（3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为：借：应收帐款——A公司800，000贷：产品销售收入800，000转帐凭证下未付原始单据。

问题：（1）该企业可能存在什么问题？（2）王成应如何审查上述帐项？案例3审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。

审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。

问题：1．请确定函证的范围和对象，并说明理由2．起草一份肯定式询证函3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见：（1）无法复核（2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付（3）大体一致（4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符（5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元（6）所购货物从未收到针对上述意见，审计人员应作何种处理？案例4某企业于春节前给职工代购肉，鱼，蔬菜和果品等，货款及运杂费全部由企业垫付。

会计实习案例五、实习案例案例一预收账款审计案例秀兰物业有限公司3年前预收秀兰饭店款项85万元当年根据秀兰饭店的委托支付给富新商贸有限公司20万元剩余65万元截至2009年度资产负债表日账面余额为65万元。

案例分析一般情况下预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物结算货款。

物业公司的上述经济业务预收秀兰饭店账款余额为65万元时间较长数额较大。

物业公司在长时间无供货行为应引起注册会计师的充分关注。

对此注册会计师应采取以下审计程序1取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证获取确认经济性质的审计证据据以判定负债的存在性2通过函证取得秀兰饭店的数额确认情况说明3如果经以上程序审计人员证实此事项属非正常的事项审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求发表适当的审计意见。

案例二固定资产审计案例在审计秀兰物业有限公司2009年度会计报表的固定资产项目时了解到2007年公司接受捐赠设备一合其同类设备的市场价为80万元九成新所得税率为33该公司接受捐赠设备的会计处理为借固定资产800 000 贷累计折旧80 000 资本公积—接受捐赠非现金资产准备482 400 递延税款237 600 2009年经公司董事会批准报废该设备该设备已提取折旧16万元已提取减值准备2万元。

公司对此进行的会计处理为借固定资产清理640 000 累计折旧160 000 贷固定资产800 000 借营业外支出640 000 贷固定资产清理640 000 案例分析《企业会计制度》第二十七条规定接受捐赠的固定资产应按以下规定确定其入账价值同类或类似固定资产存在活跃市场的按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。

如受赠的系旧的固定资产按照上述方法确认的价值减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为入账价值。

据此物业公司接受捐赠设备的入账价值80万元未来应交的所得税80万元×90×3323.76万元所以应认可物业公司接受捐赠设备的会计处理。

销售与收款循环审计案例一、销售收入审计案例（一）案例线索注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。

李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有：1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。

此案例A公司就是如此。

2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有：1．把没有实现的销售提前确认销售收入。

2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

销售与收款循环审计实务操作案例一、案例背景ABC股份有限公司成立于95年，由A投资公司、B电器集团和C公司共同发起成立，注册资金为30亿元人民币。

99年经中国证监会批准向社会公众发行A 股，并于次年在深交所上市。

主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。

信达会计师事务所自1999年开始接受ABC股份有限公司董事会委托，对ABC 股份有限公司进行年度会计报表审计。

20×8年2月25日至3月16日，信达会计师事务所派出以张山为项目经理，以高杨、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司20×7的会计报表进行了审计。

在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。

根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。

本案例主要反映销售与收款循环的内部控制测试、主营业务收入和应收账款的实质性测试过程。

二、案例内容与过程（一）对销售与收款循环进行控制测试根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。

李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。

随机抽取发票进行检查，测试过程记录见表11-6。

表11-6测试过程表注：其他控制测试工作底稿略测试结论：该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；未能定期将应收账款与客户进行核对，应收账款的管理较为混乱。

（二）主营业务收入实质性测试1．对销售收入进行分析性复核ABC公司近三年部分主要财务指标，见表11-7。

从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。

预收账款审计案例一、案例线索注册会计师张军审计A公司预收账款项目时，发现以下审计线索：1.A公司3年前预收W公司款项800万元，当年根据W公司的委托支付给H公司200万元，剩余600万元，截至2000年度资产负债表日账面余额为600万元。

2.2000年12月25日A公司根据银行存款未达账项调整1000万元记入“预收账款”。

张军逐笔核对了记账凭证及其后附的销售合同等，随后又根据合同所列产品名称及数量，到仓库审查了产品库存明细账，证实以上各批产品已发货，有关原始凭证已传递到会计部门。

二、案例分析1.一般情况下，预收账款供货单位应按合同或约定及时向购货方提供货物，结算货款。

A公司的上述经济业务预收W公司账款余额为600万元，时间较长，数额较大。

A 公司在长时间无供货行为，应引起注册会计师的充分关注。

对此，注册会计师应采取以下审计程序：1）取得并审阅业务发生时会计处理的原始凭证，获取确认经济性质的审计证据，2）通过函证取得W公司的数额确认情况说明；3）如果经以上程序，审计人员证实此事项属非正常的事项，审计人员应根据其性质及对财务状况的影响程度，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，发表适当的审计意见。

2.根据会计制度的规定，上述预收账款1000万元的经济事项已表明销售收入的成立，应该做销售收入处理。

因此注册会计师要在审查取得充分、适当的审计证据基础上，提请被审计单位进行账务调整，并把查证的情况客观地记录在审计工作底稿中。

如果A 公司拒绝调整，注册会计师可考虑发表保留或否定意见的审计报告。

3.注册会计师审计预收账款时，要关注被审计单位以下项目：（1）是否与预收租金、预收利息等相混淆；（2）是否将预收账款作为销售收入入账；（3）是否利用“预收账款”截留收入；（4）是否利用“预收账款”账户进行舞弊行为。

三、案例评价在审计实务中，注册会计师应结合销货业务对预收账款进行审计。

预收账款审计的目标一般包括确定预收账款的发生及偿还记录是否完整、期末余额是否正确以及在会计报表上的披露是否恰当等。

案例九、应收账款审计案例一、“蹊跷的应收账款”案查处过程审计人员在对某单位进行审计时，发现该单位“应收款——××公司”明细账从1996年底至今一直保留38万元的余额。

出于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户的来龙去脉。

为此，审计人员追查了该账户的发生额情况，发现其在1995年11月18日用现金支票预付给××公司货款16万元，1995年12月18日用现金支票预付给××公司预付货款14万元，1996年4月和8月分别用现金支票预付××公司货款38万元，1996年12月用现金缴存银行30万元，冲减预付给××公司预付货款30万元，至1996年12月底该账户余额为38万元，并一直保留至今。

这究竟是怎么回事呢?该单位财务科长解释说，原准备到××公司调一批货，预付了该批货的款项，后来由于本地的销售形势不好，故未购进这批货，经与××公司协商，他们答应退回货款，但在退回30万元后，因该公司资金较紧张，故尚欠38万元还未退回。

从表面来看，属于业务上的往来，但事实果真如此吗?预付这么大金额的货款为何不通过转账支付?第一批货未到为何又要预付第二批、第三批货款呢?为此，审计部门一方面派审计人员到××公司调查核实，另一方面继续清查有关账户。

经调查取证，××公司账上并未反映预收到该公司的货款，也未发生退款业务。

那么预付的几笔现金哪里去了呢?收回的现金又从何而来?带着这些疑问，审计人员找来该单位领导进行了询问。

在铁的事实面前，该单位领导不得不道出真情。

为列支一些不便于在账面列支的费用，从1995年以预付货款的名义支取现金．30万元以个人名义存入“××储蓄所”，存定期一年，1996年到期已归还，1996年单位为配置手机等物品，又不便在账上开支，所以又通过预付货款的名义，支取现金38万元，以个人名义存入“××储蓄所”，存定期一年。

1.注册会计师2007年2月25日在审查ABC公司2006年12月份“银行存款日记账”时，发现12月20日摘要栏中注明预收某产品货款，金额300000元。

查阅其相应的凭证，其会计分录为：借：银行存款300000贷：主营业务收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，该款为预收某单位产品预购款，产品交货时间为2007年1月5日。

要求：分析存在的问题，提出处理意见，并编制审计调整分录【答案】(1)存在问题：根据企业会计准则规定，预收货款方式销售产品应在发出货物时确认收入，该公司违反规定，在预收货款时提前确认收入，虚增了2006年利润。

(2)处理意见：注册会计师应提请该公司调整会计处理，冲销提前确认的收入，同时编制审计调整分录。

(3)审计调整分录：借：营业收入300000贷：预收账款300000同时调整财务报表的其他项目。

2.注册会计师在2007年3月1日审查ABC公司2006年12月“材料采购明细账”时发现甲材料采购成本包括以下费用：(1)因延迟付款而支付违约金2000元；(2)采购人员差旅费2500元；(3)买价和运杂费；(4)运输途中的合理损耗。

经审查，ABC公司存货采用先进先出法计价，甲材料11月月初结存200件，11月生产领用150件，11月购入材料的成本对11月发出材料的计价不产生影响。

【答案】(1)存在的问题：ABC公司将应记入营业外支出的违约金和应记入管理费用的差旅费全部计入材料采购成本，混淆了成本费用界限。

(2)处理意见：注册会计师应提请ABC公司调整会计处理，同时编制审计调整分录。

(3)审计调整分录：在本题中，由于12月购入材料的成本对本月发出材料的计价不产生影响，只影响库存材料成本，因此应编制如下审计调整分录：借：营业外支出2000管理费用2500贷：存货——原材料4500借：应交税费1125贷：所得税费用1125借：盈余公积贷：利润分配——提取盈余公积×7年12月31日下班后，注册会计师参加对D公司库存现金的清查盘点工作。

主营业务收入审计案例案例一 主营业务收入不按规定的确认时间入账(一)案例线索甲企业在 2000 年 10 月份与乙企业签订预收货款的销售合同，在该合同中规定：先由 乙企业预付给甲企业货款及增值税共计 549900 元。

其中，2000 年 11 月预付 219960 元， 12 月份补付 274950 元，2001 年 1 月份补付 54 990 元。

由甲企业向乙企业提供机床 10 台， 其中 2000 年 12 月 6 台，2001 年 1 月份 4 台。

甲企业增值税税率 17％。

上述业务发生后， 甲企业的账务处理如下：1．2000 年 11 月预收款项时：借：银行存款 219 960贷：主营业务收入 188 000应交税金——应交增值税 31 9602．2000 年 12 月收到款项时：借：银行存款 274 950贷：主营业务收入 235 000应交税金——应交增值税 39 9503．2001 年 1 月份收到款项时：借：银行存款 54 990贷：主营业务收入 47 000应交税金——应交增值税 7 990(二)案例分析根据以上审计线索，审计人员应根据销售合同的规定，审阅与该项业务有关的“银行 存款”、“主营业务收入”及“应交税金”等明细账户，抽查有关会计凭证，验算有关的销 售收入与增值税额。

1．验算 2000 年 12 月份的主营业务收入及应交的增值税额：主营业务收入17％增值税额=282 000×17％=47 940(元)2．验算 2001 主营业务收入1＋17％增值税额=188000×17％=31960(元)(三)案例评价1．该企业2000年11月份虽然预收货款219960元，但本月份却未发货，预收的款项只能记入“预收账款”账户，不能记入“主营业务收入”账户188000元和“应交税金”账户31960元。

2．该企业2000年12月份发货6台，应结转主营业务收入282000元，增值税47 940元，实际少结转主营业务收入47000元及增值税额7990元。

预付账款及其他应收账款审计案例案例一1.审计人员在审阅“预付账款”时，发现2008年7月18日记账凭证分录为：借：银行存款2000贷：预付账款——A公司2000但明细账中未做说明，审计怀疑为虚假业务。

经查，该笔业务为天堃公司发生的一笔销售材料款，企业领导为了截留收入，所做的虚假业务。

审计人员应作何调整：2.审计人员在审查“其他应收款”明细账时，发现有一笔借方发生时间3年以上、至今未做任何处理的长期挂账。

经过询问，发现该笔挂账为一名已调离且去向不名的职工张三所借，确定无法收回，已成事实上的坏账。

审计人员应作何调整：案例二1.审计人员审阅2008年5月15日的21#记账凭证，会计分录为：借：银行存款 526 500贷：应付账款 526 500但所附原始凭证内容为一张银行解款单及销售发票记账联，其中销售金额450 000元，增值税76 500元。

经进一步询问，得知企业为了隐瞒利润少缴税，将销售收入526 500计入“应付账款”账户。

审计人员应作何调整：3.审计人员于2009年3月11日审计天堃公司的财务报表，决定对某些应付账款进行函证，下列客户可考虑作为函证对象：要求：从上述客户中，选择两家最重要的公司作为函证对象，并说明理由。

案例三1.审计人员审查2008年8月11日23#凭证预收甲公司货款8万元，其会计分录为：借：银行存款 80 000贷：预收货款——甲公司 80 000原始凭证后附合同一份，载明发货期为9月11日，但9月11日天堃公司未作任何账务处理。

审计人员认为天堃公司在发出商品时未确认销售收入，从而隐瞒利润，少交税金。

请代审计人员做出调整：2.审计人员在审查2008年“其他应付款”账户发现一笔因2005年出租包装物给A公司收到的押金3000元形成的长期挂账，调阅2005年相关凭证内容：借：银行存款 3000贷：其他应付款 3000但询问该公司人员得知，这一批包装物已经归还，但由于归还时损坏，便以3000元作为赔偿，企业未作账务处理，以以往转账为名截留了该笔收入。

【tips】本文由梁志飞老师精心收编整理，同学们学习财税会计定要踏踏实实把基本功练好！
财税实务预收款稽查案例
近日，深圳市地税局第五稽查局在对某建安企业实施税务稽查时，发现该企业将预收的工程款以各种往来款名义入账逃避缴纳税款。

该局依法追补了该建安企业少缴纳的税款并处相应罚款、加收滞纳金，3项合计118万元。

记者了解得知，该建安企业主要从事市政公用工程、房屋建筑工程等施工业务，由于其检查年度的纳税金额与往年相比锐减50%，且明显与该企业在建设局备案的建设工程合同情况不符，因此，稽查人员认为，该企业存在未足额申报缴纳建筑业营业税及附加的嫌疑。

稽查人员在逐一审核了该企业全部的建筑装饰工程施工合同、资金往来、代开发票及纳税情况后，发现其与关联方某房地产企业之间的业务及银行资金往来出现异常。

经核实，该企业未按照会计规定在账面及时、如实地反映承建该房地产企业开发项目应记的预收账款，而是以“其他应收款”名义挂账收取工程款1800多万元，以“应收账款”名义挂账收取工程款300多万元，均未按税法规定申报缴纳建筑业营业税金及附加。

根据税法相关规定，建安企业提供建筑业劳务，应在收到预收款时及时申报缴纳营业税。

同时，以实际缴纳的营业税税额为计税依据缴纳城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

该企业以往来款名义挂账处理预收账款，企图达到逃避缴纳税款的目的，岂料最终还是没有逃过稽查人员的火眼金睛。