浅谈会计监督

东方企业文化·天下智慧 2010年4月210浅谈会计监督张所玲（吉林省区域地质矿产调查所，长春，130000）摘 要：随着经济全球化的发展，会计已成为国际通用的商业语言，在国际交往中的作用愈加显著。

特别是随着我国改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，我国会计工作所面临的社会经济环境与以往相比有了新的较大变化，会计涉及的范围不断扩大，会计业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。

因此我们要加强会计监督的职能。

会计监督职能是全部会计管理工作的核心，与会计核算有着密切联系，具有监督经济活动的合法性与合理性两个方面。

目前我国正处于经济体制转轨时期，会计信息出现很多失真的情况，会计监督存在着一系列的问题，例如会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力，企业管理体制不全，内部控制制度失调；企业单位负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效监督；会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强等问题，本文针对这些问题，做出了相映的对策。

在文章中，笔者提出，只要找准原因、对症下药，才能解决我国目前会计监督中存在的各项问题。

只有如此，才能真正确保会计信息的真实性与可靠性，为我国的经济建设作出最大的贡献。

关键词：会计信息 会计监督 会计监督体系 社会审计监督 政府会计监督中图分类号：F231.6 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）04—0210—01 一、目前会计监督存在的问题（一）目前会计监督法制约束机制不健全我国政府主要是通过建立一系列的法律、法规来实施会计监督的。

近年来，我国已初步形成了以《会计法》为主体，相关的行政法规。

随着经济体制改革的不断深入，企业的经营机智、经营方式等在不断更新。

在整个经济过程中出现的许多以前没有出现的新问题、新情况，而与之配套的机制还未能建立健全，现行的会计法规体系也存在着许多不足，会计监督法律机制不健全，促使会计不能有效行使其监督职能，导致企业会计监督不力。

从我国目前对会计信息披露违规案件的 查处情况看，主要是以行政出发为主，处罚追究主要是责任人的 刑事责任上。

在财产责任方面一般表现为对当事人的违法所得全部由国家罚没，但却没有对投资者的民事赔偿责任。

虽然近年来我国为规范市场运作，陆续出台或修改完善了不少法律法规，如《会计法》、《注册会计师法》、《总会计师条例》、《会计人员职权条例》等，这些法规、制度和条例的出台，为会计从业人员和社会审计组织履行会计监督职能提供了法律保障，对遏制会计造假行为，保证会计信息质量，发挥了重要作用。

但从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预见性和超前性。

从会计监督、监管的律法环境看，部门立法、部门分割，有关措施缺乏照应，致使监督部门很难对会计违法行为定性。

（二）会计监督的基本机制不合理，社会监督没有达到预期效果社会监督在会计监督中占有重要地位，但目前由于我国会计监督法律不健全，导致会计事务所等社会监督部门违法事件屡有发生；社会审计范围狭小，造成审计漏洞百出，对一些单位监督不到位。

目前，多数企业的内审机构形同虚设，能起到对企业会计工作和经济活动进行监督作用的极少，一般内审机构和人员均是由部门领导委任，其隶属关系、经济利益均受到单位领导人的制约，这对内审人员的监督行为构成约束，他们能否坚持原则，为维护国家利益而对企业甚至是企业法人的经济行为进行有效监督要划个问号。

（三）企业负责人会计意识薄弱对企业负责人的约束机制不健全，阻碍了会计的有效监督。

长期以来人们存在一种错误观念，认为会计就是记账，任何人都能胜任。

企业管理者会计知识甚少，没有认识到会计本身的规律性和在企业生产经营过程中的重要性，未从根本上认识到虚假会计信息也是造假、制假，对国家经济良好运行的危害是致命的。

致使一些企业的管理者为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项。

（四）政府监督存在重复进行和监督不到位会计市场准入时会计市场秩序的起点和重要组成部分，能否建立健康有序的会计市场秩序，在很大程度上取决于良好的市场准入制度的建立。

我国政府对会计准入制度予以高度重视，通过制定各项法律、法规和约束会计市场进入行为。

然而我国现阶段由于法制还不健全，缺乏对会计市场准入秩序中的混乱行为的强有力的监管，主要表现在：会计市场准入审批制度不规范，消弱了会计监督力度；会计市场准入监督的寻租行为，严重地破坏了会计市场的秩序。

（五）会计人员综合素质不高，职业道德观念有待加强一般来说，单位虚假的会计信息出自于会计之手，因此，会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。

市场经济应有赖以运行的游戏规则，但仅仅有法律制度约束是不够的，当巨大的经济利益与严肃的道德规则发生碰撞时，只有进行诚信教育，才有助于使天平倾向于道德规范。

会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏执业风险意识，自我管理能力差，惟命是从。

在权大于思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

二、加强会计监督的措施与对策 （一）、要正确认识会计监督的重要地位，改善会计监督的外部环境内部会计监督主要是指单位内部通过内部控制和内部审计等等一系列制度、程序和方法，对本单位会计工作和东方企业文化·天下智慧 2010年4月211会计资料及其所体现的经济活动进行的监督。

外部会计系统是再监督系统，主要是指国家有关部门、中介组织等在被授权或受托的情况下，对各单位的会计工作和会计资料及其所体现的经济活动进行监督。

社会审计监督是指注册会计师接受委托，根据有关规定，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任。

采取有效措施，隔断注册会计师与各方面的联系，增强注册会计师的审计独立性。

（二）加快法律体系建设，为会计监督的有效实施提供法律保障。

会计监督的有效实施，离不开一系列的法律法规，要加强我国法律体系的建设。

我国已颁布了新《会计法》，应尽快出台《会计法》实施细则，提高《会计法》的可操作性；因此需要加强我国法律体系的建设。

建立和完善统一的会计制度，满足企业多元经营的需要。

明确会计监督、审计监督的执法职责和权限，以实施清晰明了的监督职能。

加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度，对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光。

同时，还要强化一些相关配套法律及法规的实施，如经济法、证券法等，加快会计法律体系的建设步伐，使会计监督真正做到有法可依。

（三）明确会计责任主体，加强单位负责人在会计监督中的责任 一般而言，企业的造假主要有两种情况，即自然人造假和法人组织造假。

就自然人造假而言，主要是会计人员为了个人的私利而产生的挪用贪污行为。

有些单位负责人认为自己是负责人，会计上的事情自己就说了算，授权、指使、强令会计机构、会计人员按照他的意愿办事，出了问题将其一推了之或者找个替罪羊，减轻自己的责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。

就法人组织造假而言，往往是一些单位负责人为了追逐政治或经济上的私利，授意指使或胁迫会计部门和会计人员造假。

因此无论从哪一方面的造假行为来说，单位负责人都有不可推卸的责任。

要明确单位负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。

作为单位负责人，他应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授权、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

（四）政府监督要明确合理，加强监督 政府会计监督是指由国家有关部门实施的会计监督，我国政府有关部门监管并不算少，但却存在着多部门同时干预、监管部门以及相应的法规之间协调不够，甚至存在着重复冲突的地方，部门监督没有落实到实处，造成监管不力。

针对此情况应明确各政府单位的监管职责与权限，理顺关系，建立良好的协调机制，加强部门间的沟通与合作。

推进监管信息网络建设，减少监管工作人力、物力上的浪费并提高监管的效率。

参考文献： [1] 岳建斌：对我国企业会计监督现状的思考，雁北师范学院学报，2005年第4期 [2] 李长春：加强会计基础工作提高会计信息质量，企业经济，2005年第3期 （上接214页）政府挪用农业贷款资金事件。

三、生态循环农业经济的财政支出政策措施 1．财政资金支持开发循环农业新技术循环农业是一种技术创新。

政府要利用财政资金，建立起与现代市场经济相适应的农业科技管理系统，支持学习、利用、开发循环农业新技术，重点推广废弃物综合利用技术、相关产业链接技术和可再生能源开发利用技术；加大财政对涉农行业的无偿投入，政府应给予农民补贴，向农民传授循环农业实用的新技术。

农村垃圾焚烧发电、垃圾填埋发电、垃圾填埋供热、制造化工原料等循环利用技术，能够节约资源、改善环境、增加农民收入；国债项目支持农民采用循环农业新技术。

如利用国债支持农村沼气建设，既改变了农村脏、乱、臭的面貌，增加了农户收入，又有效解决了农民毁树伐木烧柴做饭的问题[1]。

2．合理定位财政的职能，服务农业社会体系发挥财政杠杆作用引导社会资金流向生态农业。

财政可以采取直接财政贴息、政策性银行、投融资等多种手段引流社会资金和外商投资，开辟绿色支农的新渠道，加大利用行业内部资金和外资股份集资融通的工作力度，改善生态循环农业基础条件，支持国有、民营工商企业投资农业项目；界定中央与地方农业财政环保事权与财权[2]。

针对目前农业技术服务体系比较落后的现象，建立形式有效的服务体系，使农民得到及时的技术服务，提高农产品质量，并拓宽销售渠道，使农民在“产—供—销”一体化得到保证。

3．调整支农支出结构，改善农业生产条件目前农业产业化发展比较缓慢，多数以户经营、分散种养、自产自销的传统模式已难以适应现代化农业的发展，在国家财力有限的条件下，合理调整支持农支出结构，进一步挖掘农产品的市场潜力，优化农产品结构，增加农民收入[1]。

加大农业基础设施建设投入，包括水利设施、农业生态环境、国土整治等，特别是要带动龙头农企业的发展，使农产品在生产、加工、流通产业链结合起来，在改善农村生活居住和生产条件的同时也创造大量的就业机会，直接增加农民劳务收入；加大对涉农科学研究和技术推广的投入，提高科技人员的待遇；增加对农业生产环节的补贴，使农业、农民直接受益，既增加农民收入，又有利于改善农业生产条件，增强农业发展后劲[3]。

4．发挥财政资金导向作用，构建多元化投入体制。

积极推进财政支出改革，发挥财政对现代农业的支持作用，不仅仅在于资金的投入，还在于为集体、农民以及社会对农业、农村的投入营造良好的投资环境，以调动全社会的资源，建立起多元化的现代农业投融资体制[4]。