作业成本法

一、 实验目的

1、熟悉作业成本法的基本内容、方法、实施过程、步骤

2、了解作业成本法与传统成本管理法的区别

3、作业成本法在企业中的应用

二、 实验要求

1、通过调研找出相关企业，并对其物流成本管理情况进行研究

2、找出企业在物流成本管理方面存在的问题

3、运用作业成本法对企业物流成本进行核算与分析

三、 实验内容

浅谈作业成本法在企业中的应用

作业成本法把企业经营过程分成一系列作业，通过对作业成本的计量间接计算出产品的成，把成本管理的重心由传统的“产品”层次深入到“作业”层次，实现了由“结果控制”向“过程控制”的转变，是推进企业财务管理工作持续深化的一次有益探索和尝试。作业成本法以“作业”作为企业管理的起点和核心，比传统的以“产品”作为企业管理 的起点和核心，在层次上大大的深化了，是企业管理上一个重大的革命性变革。这种管理革命对管理会计提出了以作业为核心计算成本的客观要求，并由此逐步形成了作业成本法(ABC)，在国外的实际应用中取得了巨大的成功，国内一些信息化程度较高的大公司也在推广。

（一）作业成本法在企业应用中要解决的问题

作业成本法的重点要解决费用的正确归集和合理分配问题。它以资源流动为线索，以资 源耗用的因果关系为成本分配的依据，从而大大扩展了成本核算的范围，改进成本分配方法，优化了业绩评价尺度，提供了比较准确的成本信息，更好地满足了各方 面对会计信息的要求。它和传统成本计算方式不同，从产品为中心转移到以作业为中心上来，促使有关的损失、浪费减少到最低限度。在作业界定时，将企业组织形 式、生产过程、生产制造单元紧密联系起来，确定各种作业及活动的成本动因，按不同作业的成本动因分配间接费用，可较准确计算各种产品成本；较准确确定各部 门及作业的目标成本，使其具有很高的真实性和可靠性；进而利用现代成本管理和控制理论对各作业所发生的合理性进行评价和直接控制；动态地进行作业分析和作 业管理，使成本管理责任制得以真正的落实；分析各作业的经济性，判断各自的附加价值，实现对成本在计划、设计及生产过程中的全程控制；为各层次决策者提供 计划及决策的科学依据。

作业成本法与传统成本法的比较

一．作业成本法与传统成本法的概念及比较

(一) 作业成本法与传统成本法的概念

1. 作业成本法的概念

所谓作业成本法( Activit y- based costing, ABC 法) , 即以作业( activity) 为核心, 确认和计量耗用企业资源的所有作业, 将耗用的资源成本准确地计入作业, 然后选择成本动因, 将所有作业成本分配给成本计算对象( 产品或服务) 的一种成本计算方法。

2. 传统成本法的概念

传统成本法指企业支持成本分摊的方法,支持成本指支持产品或服务完成的除直接材料、直接人工之外的成本费用。传统成本计算方法的基本原理概括为:根据不同的成本计算对象归集生产过程中所发生的费用

(二) 作业成本法与传统成本法的比较

在传统成本法下,间接费用为制造成本,就经济内容来看,只包括与生产产品直接、间接有关的费用,而用于管理和组织全厂生产、销售产品和筹集生产资金的支出作为期间费用。在作业成本法下,产品成本则是完全成本,所有费用只要合理有效,都是对最终企业价值有益的支出,都该计入生产成本。它强调的是费用支出的合理有效,而不论其是否与生产直接、间接有关。在这种情况下,期间费用归集的是所有不合理的、无效的支出。

传统成本法计算成本的主要目的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性方式的分配到各产品,没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题,只能是一种“绝对不准确”(absolute inaccu2racy)的信息。作业成本法计算出的产品成本信息可视为一种相对准确(relative accuracy)的信息。作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原因联系起来。在分配间接费用时,选择多样化的分配标准(成本动因),使成本的可归属性大大提高,并将按人为标准分配间接费用的比重降到最低限度,提高了成本信息的准确性。如果把产品的成本视为靶心,作业成本法虽然不能每次都击中这靶心,但是却能始终如一地击中靶的外环和中环。

作业成本法与传统成本法的区别　

赵焘　

一、简述模拟厂成本核算　

（一）模拟厂的概况　

模拟厂为清河机床厂，该厂是机械行业中的大型企　

业，厂内设有铸造、机加工、装配三个基本生产车间和为　

厂部和基本生产车间提供服务的两个辅助生产车　

间——机修车间和供电车间，该厂的生产工艺过程为装　

配式多步骤生产，生产组织方式为大批大量重复性生　

产，主要产品是各种型号的铣床，在设计中以生产ＡＸ、　

ＢＸ、ｃｘ三种型号的铣床产品为例。成本核算要求企业实　

行厂部和车间两级核算。　

（二）两级成本核算基本流程　

１．对于生产产品的直接费用（直接材料、直接人工　

等）按产品分别归集和分配，在直接记人各车间“生产费　

用汇总表”和“产品成本计算单”的同时，还要记人“厂部　

生产成本明细账”；企业为生产产品和提供劳务而发生　

的各种间接费用，按费用的用途及发生地点在记入各车　

间“生产费用汇总表”中的制造费用所对应的各栏的同　

时，记入“厂部制造费用明细账”；辅助生产车间发生的　

费用应根据有关凭证或费用分配表，在记人各车间“辅　

助生产成本明细账”的同时，还要记入“厂部辅助生产成　

本明细账”。　

２月末将各辅助生产车间的制造费用进行汇总，根　据各车间、部门耗用劳务（或产品）的数量，按计划价格　

编制“辅助生产成本分配表”分配给各基本生产车间和　

行政管理等部门，登记各基本车间“生产费用汇总表”，　

同时在“厂部基本生产成本明细账”和“厂部辅助生产成　

本明细账”中进行登记。　

３．经过以上处理后，在基本生产车间的“生产费用　

汇总表”和各种“产品成本计算单”中就归集了应由搁置　

产品成本负担的全部费用，这时采用定额比例法将生产　

费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产　

品成本，并在生产费用汇总表”和“产品成本计算单”中　

结转，最后由厂部财务处汇总完工产品成本，记入“完工　

产品成本汇总计算表”中。　

４．根据“完工产品成本汇总计算表”，在厂部“基本　

生产成本明细账”中结转完工产品成本，进行完工产品　

作业成本法在中国兴起研究之风已经好几年了，而国内学术界和会计实务界对作业成本推广应用的可行性还存在不同的观点。一种观点认为，我国已经具备了推广应用作业成本法的条件。其依据包括：①我国会计学界在研究成本核算模式方面有较深的理论根基，实务界在为探索适合我国国情的成本核算制度方面进行了积极的尝试，这些都为作业成本法的引入与发展提供了现实基础。②许多企业基于成本管理的需要，创立责任会计系统，实行各种形式的责任考核，作业成本计算法按作业建立责任中心，能满足实务的需要。③电算化技术日渐应用于会计核算中，这为企业处理复杂繁琐的核算资料和数据，进而有效地采用作业成本法提供了现实条件。[1][2]

持反对观点的认为：我国的企业特别是制造业，制造费用占产品成本的比重并不大，企业主要是以劳动密集型为主而非资本密集型；大多数企业人工和材料成本仍是制造费用的主要组成部分。另外，我国的生产管理落后，存在着许多问题：成本意识差、生产观念和理论落后、生产控制弱及生产组织、生产准备落后等等。这些都会影响到作业成本法的应用效果。[1][2]

一、作业成本法的一般适用条件

关于企业应用作业成本法的条件，很多专家学者都有过详细的分析讨论。概括起来，一般认为作业成本法适用于具有下列特征的企业：（1）制造费用占产品成本比重大；（2）产品种类繁多，小批量多品种生产；（3）企业生产经营的作业环节较多；（4）会计电算化程度高；（5）现行成本管理模式提供的成本信息的准确性程度还不成熟。

作业成本法的实施过程中可能会遇到很多的障碍，这些障碍大多是建立在只有较少真实性的种种假设基础上的，或者是人们对作业成本法的认识不够所造成的。下面对作业成本法实施条件中人们的一些认识误区进行探讨分析。

二、作业成本法的实施很复杂吗？

一般认为，ABC的高成本及复杂性阻碍了大多数企业特别是中小企业用其来改善自身的成本信息。根据美国的一项调查，许多企业声明不采用作业成本法的一个原因就是缺少资源（人力和财力），并且这一问题在中小企业中更加普遍。[3]