新时期成本会计的发展探讨_1

成本会溯到19世 纪工业革命时期，当时的企业开 始注重成本核算和管理，以便更 好地控制生产和经营成本。
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成本会计的初步发展是在20世纪 初，随着大规模生产线的出现， 企业开始采用标准成本制度，以 更好地管理和控制生产成本。
成本会计的发展阶段
20世纪50年代以来，成本会计经历 了几个重要的发展阶段。
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国际准则与标准
随着经济全球化的深入发展，成 本会计工作需要遵循国际准则和
标准，实现国际趋同。
跨国公司合作
跨国公司之间的合作日益密切，需 要成本会计具备跨文化沟通和合作 能力，以支持企业全球化战略的实 施。
海外业务拓展
随着企业海外业务的不断拓展，成 本会计需要具备国际化视野和跨文 化沟通能力，以支持企业全球化战 略的推进。
其次是精益成本管理的兴起，该方法 强调减少浪费和持续改进，以提高效 率和降低成本。
首先是作业成本法的出现，该方法将 成本分配到具体的作业和流程中，而 不是简单地按照产量或工时分配。
最后是环境成本会计的发展，该方法 将环境因素纳入成本核算和管理中， 以更好地评估和管理企业的环境影响 。
成本会计的现状
推进成本会计的信息化进程
引入先进软件
积极引进适合企业实际情况的成本会计软件，提高成本会计工作的效率和准确性，减少人为错误和信息失真的可 能性。
建立共享平台
通过建立成本会计共享平台，实现企业各部门之间的信息共享和数据互通，提高企业内部协同工作的效率，提升 企业的竞争力。
加强成本会计的制度建设
完善法规制度
成本会计的信息化发展
信息技术应用
随着信息技术的快速发展，成本会计工作将逐渐普及信息技术， 实现会计电算化、数字化和智能化。

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现 代成本 会计发展趋势及对策研 究
周 春 芳 中通 汽 车工 业 集 团有 限责 任 公 司 ２ ２ ０ ５０ ０
企业 中得到推广和应用 ， 其基本原理是利用作业成本信息 ， 辅助生 产管理人 员发掘不产生 价值且 消耗资源 的作业 ， 从而不断改进价 值链上的生产活动环节 ， 以合理配置企业资源 ， 有效降低企业生产 成本 。 ２ 、创新 管理理念和方式对成 本会计的影 响 随着我 国市 场竞 争环境逐 步国际化和多元化 ， 生产制造企业 中新技术 、新工艺 的客观需求也逐渐强烈 ， 而伴 随新制造环境和 工 艺 的应 用 ， 创新 制 造企 业 内部 管理 理 念 和 方 式对 成 本 会 计 管 理 方 式 也产 生 了一 定 的 影响 。 例如 ， 及时制生产 （Ｉ ＪＴ）。及时制理念最早 由日本 丰田集团 提出的， 及时制强调制造企业 以订单需求为生产导向， 在得到顾客 需求时再进行生产和装配 ， 建立原材料 的 “ 零库存”， 而保持存 从 货 价值 处于较低水平。在制造企业 存货水 平较低 的情 况下 ， 成本 会计人员为简化存货价值计算 ， 采用倒冲方式计算成本 ， 即当产品 装配完工确认 后 ， 再计算产 品的生产成本 。采用及时制生产理念 的制造企业通过控制原材料的库存 ， 有效降低期末存货价值 ， 同时 缩短产品制造装配周期， 提高产品及 时交货送达的满意度 。
本 。因而 ， 在新 的制造环境 下 ， 需要创新 成本会计 核算方法 。其 次， 传统 的成本会计方 法在 新的制造环境下对实 际发生成本与标 准成本 的比较会出现反功能行为 ， 这种效应在 以往的文献 中也提 及到。 针对这 些情 况 ， 于作业基础管理 的作业 成本法在一些欧美 基

ຫໍສະໝຸດ ２ ６ １ Ｏ １ １ １
是像过去那样 ． 按 员工调查来确定分割比例 （ ２ ） 重视知识 成本的管理。 随着知识经济时代 的到来， 知识在生产 过程当中所 发挥的作用越 来越大 ，在很大 程度上 决定 了竞争 的成败 。
必须改变传统 的成 本会计在成 本核算 的过程 当中往往 只能够看 到有
形的资产消耗 ． 而对于知识 的消耗却 常常视 而不见的弊端而重视知识 成本的管理。 （ ３ ） 弹性边 际成 本管理。这 种操 作方法 与前面的方法有许多相同 的地方。 其独特 之处在 于采用 该方法 下的成 本中心 的划分和成本分配 更能够反映出一个部 门的责 任 ． 从而更有利 于加强责任控制 。 （ ４ ） 管理者希望得 到更准确成本信 息。随着我国改革开放 的不断 深人 发展 ， 和经济全球 化的影 响 ． 国 内市场 和国外市场的融合进一 步 加大 ， 我 国的企业与 国外 的跨 国企业 的竞争越 来越激 烈。所 以为了能 够在 激烈 的竞争 中不断发展壮大 ． 每个企业必须 特别重视 自 身成 本的 控制 ， 从而使 自己的产 品更具有竞争优势 。所 以成本 会计 的方法必须 给企业管理者提供更加准确 的成本信息 ， 才能使得企业 的经 营决策更 有针对性和有效性 。
１ ． 当前成本会计发展 中存在 的问题
成 本会计系统是指构成成本要素 的有机组 合 ， 以及由这些要素相 互作用所形成 的整体 。但传统 的会计系统存在许多弊端 。 （ １ ） 成 本会计 的理论体系仍需要 不断完善和规 范。一套完善 的理 论体系对 企业 的发展 会有积极 的促进 作用 。 由于成本 会计在我 国发展 的时间较短 ． 这套模式是从 国外 引进 的 ， 而国外对成 本会计更 多的是 重视方法而忽视 了理论 ．而且 国外 的情况与我 国企业 的情 况有 出人 ． 所 以成 本会计 理论的应用 和企业 实际管理 出现 了一 些脱节 现象 。因 此．原有 的成本会计理论对企业发展 的实 际指导作用不 能充分发挥 。 ３ ． 成本会计发展对策及建议 所以． 我们应根据 国情来 不断完善 和规范成 本会计 的理论体 系 ． 找到 针对 当前经济环境带来 的挑 战和现代成本 会计 的发展趋势 ． 我 国 更适合 国内企业发展 的成本会计管 理方法 和途径 。 的成本 会计工作必须结合 国情 ．建立一套新 的管理理论与方法体系 ． （ ２ ） 成本信息失去 了有效性 。因为传 统的成本会计 系统 无法对经 以适应 国际 国内市场环境以及企业生产环境的变化 ． 走 出一条既适合 营决策者提供充分的成本信息 ． 也就是说企业 经营者所掌握 的成本数 国情又能能促进企业管理进步的成本会计新路子 （ １ ） 完善并建立成本会计的基础理论体系 。当前 的成本会计 的理 据与现实 的经营活动变得不相符不对称 。 这就造成 了最需要 掌握成 本 会计信息的经营者反 而无法 取得有效 的成本 管理数据这样 的矛 盾 ． 从 论体系还不不 健全 ， 因此需要探 索 、 建立 、 完善一套具有权威 性 、 实用 而使这些成本会计数 据失去 了有效 性 性、 科学性的成本会计理论体系 ． 这可以对企业起到规范和指导作用。 （ ３ ） 成本会计 的一些基 本内容与其它学科 内容交叉 。成 本会计 作 在完善成本会计理论 时 ． 随着 会计师 、 注册会计师 队伍 的不断壮大和 为会计 中的一种 ． 与其它 的会计 之间存 在很大 的交叉 ． 在进行成 本核 管理 的不断成熟 ， 这批高素质 人才在经过 实践的历练后 ， 他 们将 在 日 算的过程当中往往涉 及到管理方 面的相关知识 ， 同时也离不开财务 会 常的成 本会计核算 中倾 向于积极运 用会计 准则 的灵活性特征 ． 依照企 计的支持 ， 因此成本会计是一个多学科交叉 的领 域 。 正 因为这一 点 ， 许 业的特点结合 自己的决策来选择 适合 的会计 政策去处理会计实 务问 多人认为成本会计没有独特 的 内容没有 自 身 的效 用 ． 而使得成本 会计 题 ， 从而进一步达 到并实现理论创新 的目标 。 （ ２ ） 企业 决策者要对成本 会计高度 重视 。 在 当前形势下 ， 企业管理 无法发挥其真正 的作用 （ ４ ） 成 本会计 的方法体 系与现代经济环境不适 应。在～ ・ 定程度上 者对成 本会计 的认识程度 决定 了成 本会计 发展状态 ． 也决定 了企 业通 经济环境制约着成本 会计的方法 体系 ， 当经济环 境发生变 化时 ， 其方 过成 本控制来 提高竞 争力 的程度 所 以在企业 的经营管理者的培训 中 法体系必须做到及时 的修正才 能适应 新的经济环境才能 。 而随着知识 应大力宣传 和推广成本会计 管理方法 ． 加强企业 管理 者对成 本会计知 经济时代的到来 ． 企业 的管理不 断创 新 ， 传 统 的成 本会计 的方法体 系 识 的认识 。 也使企业的各级管理人员对成本 会计都有 比较全 面系统 的 创 新不足就造成 了与现代经济环境 不适 应的局面 。 认识 ， 让他们接受并感觉到成本会计 的重要性 （ ５ ） 成本 会计人员的意识相对落后 。很多企业决策 者认 为管理会 （ ３ ） 使用先进的软件管理方法促进成本 会计 的现代化 。引进使用 进行电脑操作 ， 减少人工投入 ． 最直接 的利益 计 的作用并不大 ， 没有引起足够的重视 ， 认 为成本会计可有 可无 ， 同时 会计软件如会计电算化 ， 成本会计人员的成本管理意识薄弱 、 专业 素养不高 、 工作效 率较低 ， 对 就是减少了成本的支出 ． 而更大的作用在于使得成本会计管理科学化 企业开展成本会计工作产生一些不利 的影 响。 现代化 ， 使得成本会计的核算方便快捷 ， 减少失误 。实践证明 ， 成本会 新 （ ６ ） 成本信息的实质不明确。 传统 成本核算系统提供的成本数据是置 计电算化是实行新的成本会计方法的技术前提 。没有会计电算化 ． 换成了货币价值的 定量信息而不是质量信息 ， 这种对成本信息实质把握 的成本会计方法就难 以取得实际效果。 不准确的状况 ． 造成经营者对成本状况进行判断时只能依赖于金额的高 （ ４ ） 提高成本会计人员的整体素质 。成本会计人 员除学习好基本 应特 别注重学 习成 本会计理论 ． 企业可 以通过 开展培训 低来做质量好坏的评价的现实， 从而无法有效地将成本信 息 应用于管理。 会计理论外 ． 工作 、组织成本会计 知识大 赛等多种形 式广泛学习宣传成 本会计 知 ２ ． 成 本 会 计 的 发展 趋 势 提高成本会计 人员的整体 素质 ． 为顺 利有效 的开展好成 本会计 工 随着我 国经济制 度的不断完 善 ． 企 业的发 展趋 向现代 化 ， 经济 环 识 ． 在产品生产 的每个 境发生极 大的变化， 企业要 握住发展机遇就必须 提升核心竞争力 。新 作打好基 础。成 本会计人员应 特别提高成 本意识 ， 让每一 个员工都能树立 成本节约意识 ． 最 大 形势下企业在保证产 品质量 的前 提下 ． 通 过运行 成本会计工 作 ， 从 而 环节加强成本控制管理 ， 提高企业 降低企业 的成 本 。 为企业在市 场竞争 中谋得一席之地 。 可 以说 ， 成本 会 的限度 上降低甚至是避免 由人 为因素造成 的成 本浪费现象 ． 从成本控制方面为提高企业的综合竞争力 计在全新的经济形势下为企业 的发展趋势指 明了方 向。 在新 的经济环 经济效益 ， 总之 ． 经济全球化已经成为 当前 的一个大趋势 。 我 国应该顺 应这个 境 下， 成 本会计 向着核算统一 化、 国际化的方 向发展是势 不可挡的 ， 成 潮 流， 把握这个机会 ， 对我 国的成本会计理论 和实践进行创新 ， 特 别是 本会计 发展 的新趋势可见一斑 前的市场经济中． 随着 国内经济与国际市场接轨 ， 我国的经济形 势 （ １ ） 以作业 时间来计算作业成 本。采用估计 的工 作时间来计算作 在 目 成本会计 面临新 的经济环境 ． 因��

（三）基本生产成本中心的核算 无论采用的是分步成本法还是分批成本法， 操作方法均与上述对机加工成本中心的做法 相同。每一份任务单包括了直接成本（如材 料成本）加上成本中心随着消耗的机器小时 数而引起的费用。对成本中心所作的差异分 析，也同样要对每一份任务单计算，差异应 该计入到产品的贡献/毛益。与美国传统的成 本分配方法相比较，德国比较着重于经营成 本的差异分析。这样做，能够促使人们提高 责任心，提高成本管理的效率。
第17章
成本会计发展的新趋势
第一节 成本会计的发展规律 第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本 法 第三节 成本会计发展的新趋势之二： 弹性边际成本法 第四节 成本会计发展的新趋势之三： 资源消耗会计
学习目标： 1．了解成本会计发展的基本规律； 2．理解时间驱动作业成本法的特点及其创新思路与核算方法； 3．结合传统德国的成本位置核算法，把握弹性边际成本法的核算特 点及其未来发展趋势； 4．掌握资源消费会计的基础概念，并对其创新思路及核算规律有所 了解。
二是自上而下的研究路径（Top-down Approach）。
第二节 成本会计发展的新趋势之一： 时间驱动作业成本法 一、作业成本法的优缺点分析 二、时间驱动作业成本法的提出 三、时间驱动作业成本法的创新思路与核算方法
一、作业成本法的优缺点分析 1、作业成本法的优点 2、作业成本法的局限性
二、时间驱动作业成本法的提出
思考题： 4、如何识别时间驱动作业成本法与传统作业成本法的异同点？ 5、什么是成本位置核算法？ 6、弹性边际成本法与成本位置核算法有何异同之处？ 7、什么是资源消耗会计，它有哪些特点？
（四）盈利分析
在GPK下，损益表是分了“层次”的。“层次”代表不同级别的信息。 如第一层次包括销售收入，和从收入中减去的直接的变动成本，得出贡 献毛益，亦称“第1级的贡献毛益”。

一
工 成本 、节省 时 间并提 高工作 效率 。 息 系统 。 目前 流行 的材料 需 求规 划 （ Ｐ １） 是 ＭＲ 的前 身 。 ＭＲ Ｐｌ ｌ ＭＲ 有 助于 管理 当局进 行及 时 、有效 的投 资 与生产 经营 决策 。 Ｐｌ ｌ
结合 型成 本会 计 工作过 程 中充分 发挥 其作 用 。 同时 ，成本 会计 人 员
会 控 制 ，学会使 用 电子计 算机 进行信 息 处理 。
３制 造资 源规 划 （ Ｐ １ 是指 制造 业所 采 用 的电脑 管理 信 要熟 悉掌 握现 代成 本会 计 的理论 与 方法 ，学 会预 测 ，学会 决 策 ，学 ． ＭＲ Ｉ）
２会计 学界 在 引进 介 绍西 方先 进 的管理 理 论 与成本 会 计新 方法 ． 企 业 一旦 实行 自动 化 之后 ，生产 力会 大 幅提 升 ，不但 成本 会 降 的同 时 ，必 须认 真研 究 ，结 合我 国 国情加 以完善 和提 高 ，使 之成 为 低 ，质量 也会 提高 。但 企业 本 身注意 的 是 ，生产 自动 化并 非仅 是购 我 国现 代成 本会 计 的有效 组 成部 分 ；同 时 ，不能仅 仅纸 上谈 兵 ，要 买 自动化 机器 了事 ，公 司 的结构 亦必 须 随着 转化 ，员工 的技能 和素 深 入企 业 实际调 查并 在企 业 试点 和推 广应 用 ，要做 典 型案例 研究 。
处 置系 统 ，来 结 合各 种 独立 的电 脑程 式机 器 工 具 进行 生 产 ， 它有 策 是 ：
益 于产 品制 造 程序 的弹 性化 。使 用Ｆ ＭＳ 最 大 的好 处 ，便 是 可 以从
１ 级 政府 机关 、各 级 主管 机 关 以及企 业各 级领 导 要 有魄 力 、 各
事 产 品多样 化 的生产 ，它 可 以解 决对 产 品多样 化 、精致 化 的需 求。 有决 心 、有能 力 推动 成本 会计 系统 的 改革 ，同 时还 需要 培养 、选 拔 ２电脑 辅助 设计 （ Ａ ） 、电脑 辅助 工 程 （ Ａ Ｃ Ｄ Ｃ Ｅ） 及 电脑 辅 大 批合 格 的成 本会计 人 员。 对于 成本 会计 人 员来说 ，除 了应具 备 助 制 造 （ Ａ ） 系 统 。 电脑 辅 助 系统 ，不但 提 高 了电脑 的功 能 。 Ｃ Ｍ 会计 职业 道德 之 外 ，不仅 要懂 会计 和财 务 管理 ，还 要懂 经营 管理 ， 并且 为厂商 提供 更 为宽广 的发 展 空 间。使 用 电脑辅 助 系统可 减 少人 坚持 技术 与经 济 相结 合 ，在经 济型 成本 会Hale Waihona Puke 工作 转 变 为经济 与技 术

源。
３ 的制 造 环 境 对 成 本 会 计 的 冲击 。企 业 的 生 产 过 程 中 自动 ． 新
必 须 冲 破 传 统 会 计 观 的束 缚 ， 放 思 想 ， 于 开 拓 新 的 研 究 领 域 解 勇 和 研 究 课 题 ： 本 着 创 新 精 神 、 实 态 度 和严 谨 作 风 ， 入 企 业 调 应 务 深 查 研 究 ， 实 际 工 作 者 密 切 合 作 ， 现 问 题 ， 决 问 题 ： 泛 开 展 同 发 解 广 案 例 分 析 。 理 论 高 度 提 炼 成 功 经 验 ， 时 ， 论 研 究 应 针 对 我 国 从 同 理 成 本 会 计 实 际 问 题 致 力 于 将 理 论 研 究 成 果 转 化 为 生产 力 。 此 基 在
息。 ２知识 经 济 带 来 的 冲击 。 在 新 的经 济 环 境 中 ， 识 超 越 了传 ． 知 统 意 义 上 的 资 本 与 劳 动 力 两 大 生 产 要 素 ． 为 经 济 发 展 的 第 一 要 成
理 的兴起 ， 略成本 管理方 兴未艾 ， 战 以及 目标 成 本 的 推 广 应 用 等 等 ． 国的 成 本 会 计 工 作 者 应 顺 应 国际 国 内市 场环 境 以 及 企 业 生 我 产 环 境 的变 化 ， 合 国 情 ， 进 、 收 、 结 引 吸 消化 各 种 新 的 管 理 理 论 与 方法 。
础 上 ， 究 实 效 ， 立 成 本 会 计 理 论 研 究 成果 的 考 核 、 价 和 激 励 讲 建 评 机 制 ． 分 发 挥 成 本 理 论 研 究 对 成 本 会 计 实 践 的指 导 作 用 。 充 ２成 本 会 计 工 作 者 应 与 时 俱 进 。 新 观 念 ， 立 成 本 效 益 ， ． 更 树 成 本 回避 思 想 ． 分发 挥成 本 会 计 的 职 能 作 用 充

定和变动部分 。
关键 词 ：新经济时代；企业成 本 会 计；发展趋势；资源消耗会计
一
新经 济时代 影响企 业成本 会计 发展 趋 势的 因素 首先 。成 本会计 的范 围对成 本会计 发展 的作用 。成本会 计范 围 的确定对 成本 会计 的发展有 着一 定 的影响 ，若将成本 会计 和成本 管 理 两者进 行混 合 ，就 不能 突 出成 本会计 在管理 中所产 生 的作用 。如 果将 与成本 有关 的诸 多价值 问题 都包含 在成本 会计 的范畴 中就会 导 致成本会 计 、管理会 计 以及 财务 管理等 方面诸 多 内容的重 复。简 而 言 之 ，成本会 计范畴 的确 定对成 本会计 的发 展有着 一定 的影响 。第 二 ，知识 经 济对成本 会计 发展 的影 响。伴 随知识经 济时代 的到来 ， 知识所 具有 的作用 已经超 越 了资 本和 劳动力 两大生产 要素 ，知识 已 经成 为发展 成本经 济 的第一要 素。在 这种背 景下 ，企业 的技术 等知 识资源消耗的存在对成本会计的发展带来的影响 。尤其是计算机先 进技术 的应 用 ，进 ～步 加剧 了知识 经济对成 本会计 发展 的影 响。第 三 ，经 济全球 化对 成本会 计发展 的 影响 。经 济全球 化 的发展 ，使 国 外跨 国企业 与 国内企业 之 间的竞争 越来越 激烈 ，企 业管 理者对 企业 成本核 算 的关注 力度也 越来越 大。 面对经济 全球 化的影 响 ，传 统的 成本 会计技 术和 方法 的应用 导致 了企业产 品成本 信息存 在一定 的信 息失 真问题 ，进 而影 响到企 业的经 营决策 。简 而言之 ，经济全 球化 的发展 对成 本会计 发展 存在一定 的影 响。 二 、成本会 计发展 的新趋 势方 向 新趋 势方 向之～ ，即 时间驱动 作业 成本法 。这个 方法 的特 点就 是采用估计 的工作时间来计算作业成本 ，而不是 以调查确定的工作 时 间为计算基础 。其做法就是 ，在 实施 将一个 责任中心的成本分割 为若 干作业 时 ，放弃追踪而采用估计 ，这种估计与上述 的方法不 同。它仅 向经 理人 员进行 估测 ，不是 像过 去那样 。按 员工调查 来确定分 割 比 例 。新趋 势方向之二 ，即弹性边际成本法。这种方法和前种方 法有许 多相 同之 处 ，不同之处主要在 于该方法下的成本 中心的划分和． ￣ Ｍ １ ｃ ￣ － ＞ － 配更 能反映 出一个部 门的责任 ，从而有利于加强责任控 制。新 趋势方 向之 三 ，即资源消耗会计 法。这种方法的特点就是 它在 非金额 方面 ， 应 用基于 量化的产 出消耗 、因果关系的关联性 ，糊 赫 对 象所 消耗 的 资源 成本归于 “ 结集点 ” ；为了与计划数量或标准 数量 相比 ， 财 务与 非 财务信 息相结合 ，有 助于负责业务活动的经营者进行 成本管理 。 三 、 时问驱动作 业成 本法 时间驱 动作 业成本法 旨在帮助公 司管理层测量 与维 系公司客户有 关的间接成本。作 业成 本法是管理公 司有 限资源 的一种 行之有效的方 法。而当管理人员在大公司内大范 围推行这一方法时，面对不断攀升的 成本和员工的不满 。 只能半途而废 。现在ｆ 门 应该试—试这种方法。一 方面 ，新的时间驱动作 业成本法 实际情况 ，功能 和准确性大大提高 。另一 方面 ，它简化 了公司的作业 成本财务核算系统 ，实施起来更为容易。以前所用的作业成本法通过 员工调查得到人力资源在各项活动 中投入的时间比例 ，然后根据比例来 分 摊成本 。这个 方法的弊端是 员工们报 告的时间比例加起来总是会等 于１ ０ ￣ ￣ ／ ｏ ， 基 本上没有 人会报告说 ，自己有相 当大的一部分时间无所事 事。在新 的系统中 ，纽 门 能够很清楚地看到自己的产能利用率与理想 利用率到底有多大的差距 ，这方面的信息对提高流程的效率显然具有重 要意义。要了解客户的赢利能力，知道所有的成本而不单是那些固定成 本很重要 。时间驱动作业成本法在确定每项活动 的具体间接成本方面能 ｆ １ １ 冯巧根． 成 本会计 立异与 资本耗损会 计 盯 】 ． 会 计研 究，２ ０ ０ ６ （ １ 经 济