权责发生制PPT

“坏账准备”用来反映企业坏账准备的提取和坏账损失
的发生情况。
坏账准备是资产类科目，确切地说是资产类应收账 款的的备抵科目，借方表示减少，贷方表示增加。
3）计提坏账准备
企业在提取坏账准备时，应借记“资产减值损失”账户； 贷记“坏账准备”账户。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作 为坏账处理，转销应收款项，借记“坏账准备”账户；贷记
P165，例6-8
盛荣公司从银行借入短期借款的利息采用在借款期满时一 次性支付方式，月末计算出本月应负担的短期借款利息12000 元。 借：财务费用 12 000 12 000 贷：应付利息
假定：盛荣公司于期满时（6个月后）用银行存款一次性支 付6个月的借款利息，会计处理为： 借：应付利息 72 000 72 000
6.4.2 权责发生制与期末账项调整（P161)
1、权责发生制基础 2、权责发生制基础下期末账项调整的内容
应 计 未 收 收 入 的 调 整 应 计 预 收 收 入 的 调 整 应 计 预 付 费 用 的 调 整
应 计 未 付 费 用 的 调 整
应 计 计 提 费 用 的 调 整
1、权责发生制
也称应收应付制或应计制。
贷：累计折旧 5 000 假定：盛荣公司于年初购入固定资产，价值为120 000元，
用银行存款支付，固定资产计划使用2年。购入时，会计处 理为： 借：固定资产 120 000
贷：银行存款
120 000
2）结转销货成本
在企业的产品销售后，产品的所有权已经发生了转移，相 关的营业收入也已确认并记入“主营业务收入”账户的贷方， 企业为生产产品所发生的耗费---产品生产成本也应确认为费 用，记入“主营业务成本”账户的借方，使其与收入相配比， 据此确定销售损益。 例8：某企业于8月份销售一批产品，价款150 000元，已存入银行存

第三节 账项调整

一、账项调整的意义 二、有关收入的账项调整

(一)应计收入的账项调整


1.应计收入的概念
2.账户设置 3.账务处理

(二)预收收入账项调整

1.预收收入的概念

2.账户设置

三、有 1.应付利息的调整 2.应付账款及其他应付款的调整
第六章 权责发生制及账项调整


第一节 会计期间和合理配比 第二节 收付实现制和权责发生 制 第三节 账项调整
第一节 会计期间和合理配比
一、会计期间 二、收入和费用的合理配比

第二节 收付实现制和权责发生制
一、收入和费用的收支期间 和应归属期间 二、收付实现制 三、权责发生制

(二)预付费用的账项调整
1.预付费用的概念 2.账户设置

• 出租人1月份一次性收讫上半年的租金 出租人 月份一次性收讫上半年的租金6000元。1 月份一次性收讫上半年的租金 元 月份的时候， 月份的时候，出租人和承租人应该确认多少收入和 费用？ 费用？ 出租人1月份的时候 确认收入为1000元 月份的时候， 出租人1月份的时候，确认收入为1000元，其他 5000元作为预收收入； 元作为预收收入； 元作为预收收入 承租人1月份的时候 确认1000元为当月的费用， 月份的时候， 元为当月的费用， 承租人 月份的时候，确认 元为当月的费用 其他5000元作为预付费用。 元作为预付费用。 其他 元作为预付费用 双方没有按照货币资金的流动情况来确认收入和费 用
•
总结
• 我们在确认收入和费用的时候，并没有根据本期 我们在确认收入和费用的时候， 是否实际收到或实际付出款项作为依据， 是否实际收到或实际付出款项作为依据，而是根 据企业收入的权利和支出的义务作为标准， 据企业收入的权利和支出的义务作为标准，确认 收入和费用。这种确认收入、费用的方法， 收入和费用。这种确认收入、费用的方法，叫做 权责发生制 • 在《企业会计准则 企业会计准则——基本准则》中明确规定： 基本准则》 基本准则 中明确规定： 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 “企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、 计量和报告” 计量和报告”。 • 在会计处理中，正是因为“权责发生制”——收 在会计处理中，正是因为“权责发生制” 收 到和支出款项的时间与收入、费用确认的时间不 到和支出款项的时间与收入、 一致，我们才有了“应收” 应付” 一致，我们才有了“应收”、“应付”、“预 预付”项目， 收”、“预付”项目，更加准确的反应当期的经 营成果
权责发生制
会计确认、 会计确认、计量的基础
预收、预付

例题分析
权责发生制
收付实现制
收入 费 用 收 入 费 用
100 00
6 000
1 000
00Βιβλιοθήκη 2 000100 •.
300 •6
企业--权责发生制
（1）会计分期（Accounting in installment）
人为进行会计分期，是为了划分不同期间的收 入、费用和利润。
思考：若没有会计分期，会对会计核算和企业 管理带来什么后果？
•.
•2
收付实现制
收付实现制（实收实付制）：是以实际收到
或实际支付的时间、金额作为确认收入和费用的 时间、金额。
资金流向
•.
•3
权责发生制
权责发生制（应收应付制）：是以收入和费用的权 利和责任实际已经发生来确认收入和费用的时间、金额。
凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，都应计 入当期；
凡是不属于当期的收入或费用，即使款项已经收到 或付出，也不应作为当期的收入或费用 ，
权利、责任流向
•.
•4
具体应用
举例：本月（10月份）发生下列经济业务： 1、本月销售产品10，000元，实际收到6，000
元； 2、本月应负担的1，000元房租，按规定上月末
已支付； 3、本月收到上月销售产品的货款2，000元； 4、本月支付第四季度报刊费300元。
•.
•5
业务 序号
1 2 3 4
（2）配比原则(matching principle)
指收入与其相对应的成本、费用应当相互配合。 （因果关系配比、时间关系配比）
•.
•7
提纲（outline）
1、会计核算基础—权责发生制、收付实现制 2、权责发生制、收付实现制的内涵 3、权责发生制与收付实现制的区别及应用 4、为什么会计准则规定企业应当以权责发生制 为基础进行会计核算？

凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项 是否支付，都应作为当期的费用；
凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不 能作为当期的收入；
凡是不属于当期的费用，即使款项已经支付，也不 应作为当期的费用。
权责发生制
举例：本月（10月份）发生下列经济业务： 1、本月销售产品10，000元，实际收到6，000
元； 2、本月应负担的1，000元房租，按规定上月末
已支付； 3、本月收到上月销售产品的货款2，000元； 4、本月支付第四季度报刊费300元。
权责发生制
业务 序号
1 2 3 4
收付实现制 收入 费 用 6，000元
0元 2，000元
300元
权责发生制
收入
费用
10，000元
1，000元
0元
100元
权Hale Waihona Puke 发生制会计处理基础：收付实现制和权责发生制
收付实现制（实收实付制）是以实际收到或 实际支付的时间和金额作为确认收入和费用的时 间金额。
权责发生制
权责发生制（应收应付制）是以收入和费用的权 利和责任实际已经发生来确认收入和费用的时间和金额。
凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到， 都应作为当期的收入；

权责发生制与收付实现制比较，核算手续虽然比较复杂， 但能合理地计算并确定本期的损益。
经济业务 1.10月快递业务收现金10万，企
业包月应收15万（未收到） 2.10月收款，客户支付9月
月结货款10万 10月份收入合计 1. 10月支付4季度房租3万 2.10月支付本月用汽油费2万 3.10月购入汽车一辆20万 4.10月份工资应发10万，在11月 15日发放 5.10月15日发放9月份工资8万 10月份支出合计
准，从表面上确认为收入或费
用。
这充分说明两者是能够互
为补充，有机结合起来。
本节结束 谢谢
３、权利、义 务的形成时间 在现金收付行 为发生时间之 后。
第四章 第二节 权责发生制
权责发生制和收付实现制
实质上是内容与形式，本质与
表象的辩证统一关系，是同一
权
收 记账对象的两个不同方面。
责
付
权ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ发生制以权利或义务的
发
实
生
现 形成为标准，从本质内容上确
制
制 认了收入或费用；收付实现制
以现金的收付行为的发生为标
行确认计 量和报告 ！
权责发生制原则主要是从时 间上规定会计确认的基础，能够 更加准确地反映特定会计期间真
实的经营活动引起的财务变化和
经营成果。
第四章 第二节 权责发生制
权利和义务的形成与现金收付行为的发生在时间 上有三种情形：
１、权利、义 务的形成时间 在现金收付行 为发生时间之 前。
２、权利、义 务的形成时间 与现金收付行 为的发生时间 一致。
武汉理工大学
《会计学原理》资源共享课程
第四章 制造业生产经营过程核算 第二节 权责发生制

适用范围
商业性质或是自负盈亏的组织与单位
公司
发出商品
该公司2021年8月10日销售一批商 品，货款到9月20日才收到，那这 笔货款我是记8月10日的收入还是 9月20日的呢？
未收到货款
2021年8月10日
相关资料
确认收入
该公司2021年11月15日一次性 支付了明年一年的房屋租金，这 笔费用该如何做账呢？
权责发生制
标准
权责发生制
应收、实收 权
应付、已付 责
以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期 收入和费用的会计核算基础。
收入的归属期
创造收入的期间，不管款项是否收到。 结论：应收未收确认，预收未销售不确认 负债
费用的归属期
按照费用服务的期间来确定，不管款项是否支付。 结论：应付未付确认，预付未负担不确认 预付账款
收入——300,000 /3 房租——180,000 /6 水电、办公费——20,000 工资——40,000 10月利润=收入-房租-水电、办公费-工资=10,000元
公司
支付房租
2021年11月
2021年11月15日
不确认费用
该公司2021年11月15日一次性 支付了明年一年的房屋租金，这 笔费用该如何做账呢？
公司
2022年1月 2月……Βιβλιοθήκη 11月 12月确认费用
权责发生制确认的标准
收 入
取得权力
费 用
承担责任
综合案例
某公司在7月初预付下半年租金180,000元；10月初预收第四季度的服务费300,000元；10月 消耗水电、办公费用20,000元；11月支付员工10月工资40,000元。求10月利润？
权责发生制

2. 本期收入和支付的款项不应归属于本期。即本期收到的收入并 不是本期获得的收入，本期支付的费用并不应当由本期负担。
如：本单位受到外单位所欠前期的销货款；本期支付订阅下年度 的报刊费用。
3. 应归属于本期的收入和费用尚未收款或付款。即本期应该获得 的收入本期尚未收到，本期应该负担的费用本期尚未支付。
内容介绍
第一节 记账基础 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售过程的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 会计循环
第一节 记账基础
记账基础— 会计处理基础，是确定收入 和费用归属期间的标准。
比较收入和费用的归属期间与收付期间： 收入和费用的归属期间，是指企业应获
借方
固定资产
贷方
固定资产原值的增加数
固定资产原值的减少数
期末余额:期末固定资产的账
面原始价值
账户关系
2.账务处理
例1 华城公司收到甲公司投入资金 800 000元全部存 入银行。
这项经济业务发生后，一方面使华城公司的银行存款 增加了800 000元，另一方面使该公司投资者的权益增 加了800 000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款” 和“实收资本”两个账户。投入资金存入银行是资产 的增加，应记入“银行存款”账户的借方；甲公司对 企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本” 账户的贷方。
借方
实收资本
贷方
按照法定程序报经批准减少的资本金数 投资者投入的资本金
期末余额：企业实有的资本
（2）“资本公积”账户
“资本公积”账户是核算和监督企业资本公积的取得和 使用情况的账户。该账户属于所有者权益类，该账户 的贷方登记从不同渠道形成的资本公积的数额（企业 收到投资者的出资额超出其在注册资本或股本中所占 份额的部分，直接计入所有者权益的利得和损失，也 通过本科目核算）。借方登记因转增资本而使资本公 积金减少的数额，期末余额在贷方，表示资本公积的 结存数额。该账户按资本公积形成的来源设置明细账 户。具体结构如下：

权责发生制原则的执行结果 影响权责发生制原则的主要方面在于收入， 源头在于贷款和投资质量。
权责发生制原则的适用性 权责发生制在反映企业的经营业绩时有其合 理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反 映企业的财务状况时却有其局限性 解决：应编制以收付实现制为基础的现金流 量表或财务状况变动表。弥补权责发生制的 不足。
权责发生制与收付实现制 相统一是现代企业制度的 必然要求
在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原 则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己 的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动， 这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的 不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债 权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企 业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的 两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动 性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收 付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发 生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生 制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致 的，从某一个会计期间来看，两者所确认的收益存在差别。
因此，要全面、准确地反映企业的盈利性和流动性，必 须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金 融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债 的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传 统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实 际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权 责发生制为主体，对所持有的金融资产、承担的金融负债以 及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视 不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报 表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础， 反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实 现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的 现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状 况。 综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与 收付实现制相统一。

由于收付实现制确定本期收入和费用是 以现金收付为准，所以又称为现金制或实收 实付制。
•
3、两种会计确认基础运用比较
• 现金收付制 • （cash basis）
• 权责发生制 • （accrual basis） • （1）收入确认 • ——以收入取得的 权利形成为标志，而不论款 项是否已经收到 • （2）费用确认 • ——以费用承担责 任的发生为标志，而不论款 项是否已经支付
用银行存款预 付4、5、6三个月的 房屋租金3 000元 应当 负担 费用 3月 4月 没有负担义务， 不确认为当期费 用 5月 如果本月 受益也应 确认费用 6月
★实际付款 在先，费用确 认在后。是以 待摊方式确认 的一种费用
实际使用房屋，每月 各应确认费用1 000 元 费用
权责发生制对不属于当期发生或负担费用的确认
费用
6月
实际付款
应当 负担 费用
3月1日从银行借入 一笔短期借款,月利息 500元，借款期3个月 （6月1日实际支付利 息1 500元）
费用
财务 费用
★费用确认 在先，实际付 款在后。是以 预提方式确认 的一种费用
权责发生制对当期已经发生或应当负担费用的确认
【例4】凡是不属于当期发生或负担的费 用，即使款项已在当期支付，也不应确认为 当期费用（同时确认为资产：长期待摊费用 等）。
★关于“应收利息”账户 ●资产类账户，核算企业购买债券等应向债券发行方收取的利息。
（资产类账户）
投资收益
应收(增加数)
应收利息
计算出来的应收 数(增加数) 实际收回数 （减少数）
银行存款
×××
★关于“投资收益”账户 ●收入类账户，核算企业发生的购买股票、债券，进行长期股权投资等实现的收 益。

收付实现制与权责发生制
41、实际上，我们想要的不是针对犯 罪的法 律，而 是针对 疯狂的 法律。 ——马 克·吐温 42、法律的力量应当跟随着公民，就 像影子 跟随着 身体一 样。— —贝卡 利亚 43、法律和制度必须跟上人类思想进 步。— —杰弗 逊 44、人类受制于法律，法律受制于情 理。— —托·富 勒

45、法律的制定是为了保证每一个人 自由发 挥自己 的才能 ，而不 是为了 束缚他 的才能 。—— 罗伯斯 庇尔
谢谢你的阅读
❖ 知识就是财富 ❖ 丰富你的人生
71、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下去。——康德 72、家庭成为快乐的种子在外也不致成为障碍物但在旅行之际却是夜间的伴侣。——西塞罗 73、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。——伏尔泰 74、路漫漫其修道远，吾将上下而求索。——屈原 75、内外相应，言行相称。——韩非

Question
1.
Distinguish between accrual and cash accounting.
2.
Why does accrual accounting usually lead to different figures for accounting profit and taxable profit?
Team Leader: Laurel Teammates: Judy, Michelle, Lydia, Wendy, Sylvia
Michelle
Judy Lydia Laurel
Wendy Sylvia
L/O/G/O
权责发生制和收入确认
Key words and phrases
Component—part 组成部分 Complications—problems 复杂的问题 Illustrate—show 举例说明 Lease—hire for an extend period 租赁 Projected sales—forecast sales 计划销售量 Generate—produce 产生 Fraudulent—criminal 欺诈行为 Manipulate—change for your own benefit 操控 Fictitious—made up, unreal 虚假的 Instance—case, event 实例
10, 000 1, 000 each year Accounting profit: A profit of 25, 000 for that year Taxable profit: 16，000 (25,000+1,000-10,000) Tax rate: 40% Tax expense: