第四章辅助生产费用的核算
第一节辅助生产费用归集的核算
一、辅助生产费用核算的特点
（一）辅助生产及辅助生产费用的概念
工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。
辅助生产车间所进行的产品生产主要包括：工具、模具、修理用备件、零件制造等。
辅助生产车间所进行的劳务供应主要包括：运输、供水、供电、供气、供风等。
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。
（二）辅助生产费用核算的特点
辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。
1、归集：辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先归集起来，才能够进行分配。
2、辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。
二、辅助生产费用归集的核算
（一）账户的设置和归集的程序
辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”账户进行的。该账户一般应按辅助生产车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入“辅助生产成本”账户的借方进行归集。
辅助生产费用归集的程序有两种，相应地，“辅助生产成本”明细账的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序不同。
在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。
但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用——辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。
（二）辅助生产费用归集的账务处理
1、设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况
（1）对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，发生时应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；
（2）对于未专设成本项目的辅助生产费用，发生时应先计入“制造费用——辅助生产车间”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本”总账和所属明细账的借方。
2、不设置“制造费用——辅助生产车间”账户的情况
“辅助生产成本”总账和明细账内按若干费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应费用项目。
第二节辅助生产费用分配的核算
辅助生产车间既可能生产产品又可能提供劳务。
所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的货方分别转入“低值易耗品”、“原材料”等账户的借方；
所提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按照一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”账户的贷方，转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在造工程”等有账户的借方。
辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。因此，为了正确地计算辅助生产产品和劳务的成本，并将辅助生产费用正确地分配给各受益单位，在分配辅助生产费用时，需要在各辅助生产车间之间进行费用的交互分配。
辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。
通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。
一、直接分配法
所谓直接分配法，是指不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位的一种分配方法。
费用分配率= 某辅助生产单位待分配费用
该辅助生产单位提供给外部其他受益单位的劳务数量
某受益单位应分配的费用=该受益单位接受的劳务量×费用分配率
这种分配方法最为简便，但只宜在辅助生产内部相互提供劳务不多，不进行交互分配对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况下采用。
优点：计算工作简便。
缺点：当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，分配结果含有较大的误差。
[例]企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的
费用分别是:供电车间10 200元，锅炉车间5 032元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门共提供27 200度电，其中锅炉车间耗用2 200度电；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供1 360吨热力蒸汽；其中供电车
1、直接分配法
在此方法下，不考虑辅助生产车间之间的交互服务，其成本直接对外分配。因此，分配率为：供电车间：10 200/（27 200-2 200）=0.408(元/度)
锅炉车间：5 032/（1 360-102）=4（元/吨）
然后，根据分配率分别乘以耗用量，就可计算出各自应分摊的辅助生产成本。
甲产品负担的电费=0.408×12 000=4 896（元）
乙产品负担的电费=0.408×11 000=4 488（元）
销售部门耗用电费（销售费用）=0.408×1 200=489.6（元）
行政管理部门负担的电费(管理费用)= 0.408×800=326.4（元）
借：制造费用——甲产品 6816
——乙产品 5768
销售费用 1609.6
锅炉费用 1038.4
贷：辅助生产成本——供电 10200
——锅炉 5032
二、交互分配法
采用交互分配法，需要进行两次分配。
首先，根据各辅助生产车间相互提供务的数量和交互分配前的单位成本(费用分配率)，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供劳务的数量和交互分配后的单位成本(费用分配率)，在辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
